1、2022-4-291第十章第十章 國際稅收國際稅收2022-4-292第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概論國際稅收概論 在在封閉經(jīng)濟(jì)封閉經(jīng)濟(jì)條件下，一國只能對在本國境條件下，一國只能對在本國境內(nèi)生產(chǎn)和流通的商品及本國納稅人在本國內(nèi)生產(chǎn)和流通的商品及本國納稅人在本國境內(nèi)取得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)課稅。境內(nèi)取得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)課稅。 在在開放經(jīng)濟(jì)開放經(jīng)濟(jì)條件下，商品、資金、技術(shù)在條件下，商品、資金、技術(shù)在國家之間自由流動，一國生產(chǎn)的商品可能國家之間自由流動，一國生產(chǎn)的商品可能會流入到其他國家；一國國民可能會從境會流入到其他國家；一國國民可能會從境外取得收入或在境外擁有財(cái)產(chǎn)。外取得收入或在境外擁有財(cái)產(chǎn)。2022

2、-4-293 納稅人可能會被兩個(gè)或兩個(gè)以上國家納稅人可能會被兩個(gè)或兩個(gè)以上國家征稅征稅，納稅人也可能利用各國稅制之間的納稅人也可能利用各國稅制之間的差異差異來來避避稅稅，稅收關(guān)系稅收關(guān)系擴(kuò)展到一國政府同外國納稅人擴(kuò)展到一國政府同外國納稅人之間、一國政府同外國政府之間，由此而形之間、一國政府同外國政府之間，由此而形成的成的稅收關(guān)系稅收關(guān)系為為國際稅收關(guān)系國際稅收關(guān)系，由此而帶來，由此而帶來的一些的一些稅收問題稅收問題和和稅收現(xiàn)象稅收現(xiàn)象成為成為國際稅收國際稅收。 可以從以下三個(gè)方面理解國際稅收：可以從以下三個(gè)方面理解國際稅收：2022-4-294 一、國際稅收體現(xiàn)國與國之間的一、國際稅收體現(xiàn)國與

3、國之間的分配關(guān)系分配關(guān)系 由于每個(gè)國家行使由于每個(gè)國家行使稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)所遵循的所遵循的原原則則、實(shí)施范圍實(shí)施范圍以及具體的以及具體的稅收規(guī)定稅收規(guī)定不同，不同，當(dāng)資本、要素在國際上流動后，既可能造當(dāng)資本、要素在國際上流動后，既可能造成對跨國所得或財(cái)產(chǎn)的成對跨國所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅重復(fù)征稅，也可能，也可能出現(xiàn)出現(xiàn)國際避稅國際避稅。2022-4-295 遵循遵循一定的一定的原則原則，協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)有關(guān)國家的有關(guān)國家的稅收管稅收管轄權(quán)轄權(quán)，作出能為雙方所共同接受的規(guī)定，作出能為雙方所共同接受的規(guī)定，才能最大限度地避免和消除國際雙重征稅，才能最大限度地避免和消除國際雙重征稅，防止國際避稅。防止國際避

4、稅。 協(xié)調(diào)涉及了各國是否取得稅收收入、取得協(xié)調(diào)涉及了各國是否取得稅收收入、取得多少稅收收入的問題，體現(xiàn)了國與國之間多少稅收收入的問題，體現(xiàn)了國與國之間的的稅收分配關(guān)系稅收分配關(guān)系。2022-4-296 二、國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系，也有二、國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系，也有 明顯區(qū)別明顯區(qū)別 （一）二者聯(lián)系（一）二者聯(lián)系 P213P213 1.1.國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)。國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)。 2.2.國家稅收受國際稅收的制約。國家稅收受國際稅收的制約。 任何國家制定本國的稅收制度都不能不考慮任何國家制定本國的稅收制度都不能不考慮國際國際稅收關(guān)系稅收關(guān)系，本國與他國達(dá)成的，本國與他國達(dá)成

5、的國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定以及以及國際社會公認(rèn)的一些國際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當(dāng)國際社會公認(rèn)的一些國際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當(dāng)在本國的稅收制度或稅收征管過程中有所體現(xiàn)。在本國的稅收制度或稅收征管過程中有所體現(xiàn)。2022-4-297 （二）二者的區(qū)別（二）二者的區(qū)別 國家稅收國家稅收是以國家行政權(quán)為依托進(jìn)行的強(qiáng)是以國家行政權(quán)為依托進(jìn)行的強(qiáng)制課征，涉及的是國家在征稅過程中形成制課征，涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系。的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系。 國際稅收國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上形成的稅是在國家稅收的基礎(chǔ)上形成的稅收分配關(guān)系，涉及的是國與國之間的稅收收分配關(guān)系，涉及的是

6、國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。2022-4-298 國國家家稅收稅收按課稅對象的不同可以分為不同按課稅對象的不同可以分為不同稅種，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等；稅種，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等； 而而國國際際稅收稅收不是一種具體的課征形式，所不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨(dú)的稅種，它只涉及一些由以沒有自己單獨(dú)的稅種，它只涉及一些由各國政府開征的具體稅種。各國政府開征的具體稅種。2022-4-299 三、國際稅收問題包括三、國際稅收問題包括國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅和和國國際避稅際避稅 在資本、技術(shù)國際流動的情況下，不同國家實(shí)在資本、技術(shù)國際流動的情況下，不同國家實(shí)行不同的

7、稅收管轄權(quán)；即使實(shí)行相同的稅收管行不同的稅收管轄權(quán)；即使實(shí)行相同的稅收管轄權(quán)，含義也不一定相同，這就引發(fā)了轄權(quán)，含義也不一定相同，這就引發(fā)了國際重國際重復(fù)征稅。復(fù)征稅。 同時(shí)，每個(gè)國家發(fā)展的歷史階段不同，稅收制同時(shí)，每個(gè)國家發(fā)展的歷史階段不同，稅收制度也不相同，再加上各國稅收征管水平不同，度也不相同，再加上各國稅收征管水平不同，為納稅人為納稅人避稅避稅提供了機(jī)會和可能提供了機(jī)會和可能。2022-4-2910第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅 一、國際重復(fù)征稅的概念一、國際重復(fù)征稅的概念 重復(fù)征稅重復(fù)征稅是指對同一納稅人的同一課稅對象征兩次或更是指對同一納稅人的同一課稅對象征兩次或更多的稅，

8、其在封閉經(jīng)濟(jì)及開放經(jīng)濟(jì)條件下均可發(fā)生。多的稅，其在封閉經(jīng)濟(jì)及開放經(jīng)濟(jì)條件下均可發(fā)生。 在在封閉經(jīng)濟(jì)封閉經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)要素只在一國之內(nèi)流動，條件下，生產(chǎn)要素只在一國之內(nèi)流動，重復(fù)重復(fù)征稅征稅是指一國政府的同一級次政府或不同級次政府對同是指一國政府的同一級次政府或不同級次政府對同一稅源課征兩次以上的稅。一稅源課征兩次以上的稅。 在在開放經(jīng)濟(jì)開放經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一課條件下發(fā)生的兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一課稅對象的重復(fù)征稅被稱為稅對象的重復(fù)征稅被稱為國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅。2022-4-2911 （一）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因在于各國（一）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因在于各國實(shí)行不同的

9、實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)及各國稅制的差異及各國稅制的差異 1. 不同的國家實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)不同的國家實(shí)行不同的稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國家在行駛它的征稅權(quán)是一個(gè)主權(quán)國家在行駛它的征稅權(quán)利時(shí)所選擇的指導(dǎo)原則。利時(shí)所選擇的指導(dǎo)原則。 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)可分為可分為居民居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)和和地域地域稅收稅收管轄權(quán)管轄權(quán)兩種。兩種。2022-4-2912 居民居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指選擇是指選擇人員概念人員概念作為作為一國行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，即：只一國行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，即：只要屬于該國居民或公民，不管其收入來自要屬于該國居民或公民，不管其收入來自于

10、何處于何處 境內(nèi)還是境外，該國政府均有權(quán)境內(nèi)還是境外，該國政府均有權(quán)對其來自于世界范圍內(nèi)的所得進(jìn)行征稅。對其來自于世界范圍內(nèi)的所得進(jìn)行征稅。 居民居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)有的判斷標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)間時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)和住所住所標(biāo)準(zhǔn)兩標(biāo)準(zhǔn)兩種。種。2022-4-2913 地域地域稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指選擇地域概念作為一是指選擇地域概念作為一國行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，不管是否國行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，不管是否是一國公民或居民，只要有來自于該國境是一國公民或居民，只要有來自于該國境內(nèi)的收益，均應(yīng)納稅。內(nèi)的收益，均應(yīng)納稅。 目前只有除少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家選目前只有除少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家選擇同時(shí)適用擇同時(shí)適用居民

11、居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)和和地域地域稅收管稅收管轄權(quán)轄權(quán)。2022-4-2914 假設(shè)甲乙兩國，假設(shè)甲乙兩國，甲甲國實(shí)行國實(shí)行居民居民稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)，乙乙國實(shí)行國實(shí)行地域地域稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)。 甲甲國居民國居民A A去去乙乙國投資，在乙國取得生產(chǎn)經(jīng)國投資，在乙國取得生產(chǎn)經(jīng)營所得。營所得。 按照按照甲甲國法律國法律，A A屬屬甲甲國居民，他國居民，他來自于來自于全全世界范圍內(nèi)的所得世界范圍內(nèi)的所得甲國都有權(quán)征稅。甲國都有權(quán)征稅。 A A的所得來自于的所得來自于乙乙國，國，按照按照乙乙國法律國法律，乙國乙國有權(quán)對有權(quán)對A A來自于來自于本國境內(nèi)本國境內(nèi)的所得征稅。的所得征稅。 這樣，

12、這樣，A A的生產(chǎn)經(jīng)營所得同時(shí)被甲乙兩國征的生產(chǎn)經(jīng)營所得同時(shí)被甲乙兩國征稅，產(chǎn)生了稅，產(chǎn)生了國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅問題。問題。2022-4-2915 2.2.各國稅收制度存在差異各國稅收制度存在差異 主權(quán)國家在獨(dú)立、自主的基礎(chǔ)上自行制定本國稅主權(quán)國家在獨(dú)立、自主的基礎(chǔ)上自行制定本國稅收制度，各國的國情不同，在一定時(shí)期內(nèi)欲實(shí)現(xiàn)收制度，各國的國情不同，在一定時(shí)期內(nèi)欲實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各異，稅收制度難免存在差異。的目標(biāo)各異，稅收制度難免存在差異。 比如，在比如，在居民居民身份的確定上，各國一般采用身份的確定上，各國一般采用時(shí)間時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)和住所住所標(biāo)準(zhǔn)，但時(shí)間長短、住所的確定上存標(biāo)準(zhǔn)，但時(shí)間長短、住所的

13、確定上存在差異。在差異。 這樣，一個(gè)自然人可能被同時(shí)確定為兩國居民。這樣，一個(gè)自然人可能被同時(shí)確定為兩國居民。 另外，在另外，在所得所得的確定上，各國規(guī)定也不相同，也的確定上，各國規(guī)定也不相同，也可能會產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。可能會產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。2022-4-2916 （二）國際重復(fù)征稅危害巨大（二）國際重復(fù)征稅危害巨大 重復(fù)征稅會扭曲資源配置，出現(xiàn)不公平。重復(fù)征稅會扭曲資源配置，出現(xiàn)不公平。 P2152022-4-2917 二、國際重復(fù)征稅的避免二、國際重復(fù)征稅的避免國際稅收協(xié)調(diào)國際稅收協(xié)調(diào) （一）協(xié)調(diào)（一）協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 在稅收管轄權(quán)的選擇上，不同國家的側(cè)重點(diǎn)不同：在稅收管轄權(quán)的選

14、擇上，不同國家的側(cè)重點(diǎn)不同： 發(fā)達(dá)發(fā)達(dá)國家的資本輸出較多，其居民或公民來自于國家的資本輸出較多，其居民或公民來自于境外的收入較多，更側(cè)重于選擇使用境外的收入較多，更側(cè)重于選擇使用居民居民稅收管稅收管轄權(quán)；轄權(quán)； 而而發(fā)展中發(fā)展中國家資金流入較多，資金流出較少，居國家資金流入較多，資金流出較少，居民或公民來自于境外的收入較少，其側(cè)重于選擇民或公民來自于境外的收入較少，其側(cè)重于選擇地域地域稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)。2022-4-2918 可行可行的辦法是：各國自行決定采取何種稅的辦法是：各國自行決定采取何種稅收管轄權(quán)，但承認(rèn)某種管轄權(quán)優(yōu)先。收管轄權(quán)，但承認(rèn)某種管轄權(quán)優(yōu)先。 現(xiàn)在世界現(xiàn)在世界通行通行的

15、做法是：各國自主決定本的做法是：各國自主決定本國的稅收管轄權(quán)，比如絕大多數(shù)國家同時(shí)國的稅收管轄權(quán)，比如絕大多數(shù)國家同時(shí)選擇居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，但承認(rèn)選擇居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，但承認(rèn)地地域管轄權(quán)域管轄權(quán)優(yōu)先優(yōu)先。2022-4-2919 具體措施具體措施是：各國政府有權(quán)對其居民或公民來自于世是：各國政府有權(quán)對其居民或公民來自于世界范圍內(nèi)的收入征稅，但對于居民或公民來自于境外界范圍內(nèi)的收入征稅，但對于居民或公民來自于境外的所得，已納稅的，允許其進(jìn)行扣除或抵免。有以下的所得，已納稅的，允許其進(jìn)行扣除或抵免。有以下幾種方法：幾種方法： 1.1.免稅法。（少）免稅法。（少） 2.2.抵稅法。（多）抵

16、稅法。（多）指居住（國籍）國政府，對公民或居民來自于境內(nèi)外的所得合指居?。▏﹪?，對公民或居民來自于境內(nèi)外的所得合并征稅，對于居民或公民來自于并征稅，對于居民或公民來自于境外的所得已納稅的部分境外的所得已納稅的部分，從，從本國匯總繳納的所得稅中本國匯總繳納的所得稅中抵免抵免。（1 1）抵免的分類。抵免分為直接抵免法和間接抵免法兩種。）抵免的分類。抵免分為直接抵免法和間接抵免法兩種。（2 2）饒讓抵免。饒讓抵免是居住國對其居民收入來源國稅收）饒讓抵免。饒讓抵免是居住國對其居民收入來源國稅收減免優(yōu)惠下未繳納的部分稅額視為已經(jīng)繳納而給予抵免。減免優(yōu)惠下未繳納的部分稅額視為已經(jīng)繳納而給予抵免。

17、3.3.扣除法?？鄢?。2022-4-2920 （二）協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的界定（二）協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的界定 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的含義在不同的國家有不同的規(guī)定，的含義在不同的國家有不同的規(guī)定，即使各國都規(guī)定行使居民（公民）稅收管轄權(quán)或即使各國都規(guī)定行使居民（公民）稅收管轄權(quán)或地域管轄權(quán)，但如果內(nèi)涵不同，照樣會引起重復(fù)地域管轄權(quán)，但如果內(nèi)涵不同，照樣會引起重復(fù)征稅問題，故解決重復(fù)征稅問題還需要界定稅收征稅問題，故解決重復(fù)征稅問題還需要界定稅收管轄權(quán)。管轄權(quán)。 具體包括：具體包括： 居民（公民）身份的界定。居民（公民）身份的界定。 居民（或公民）既包括自然人又包括法人；居民（或公民）既包括自然人又包括法

18、人； 收入來源地的界定。收入來源地的界定。2022-4-2921 1. 協(xié)調(diào)對居民（公民）的界定協(xié)調(diào)對居民（公民）的界定 （1）居民或公民自然人）居民或公民自然人 （2）居民（公民）企業(yè)）居民（公民）企業(yè) 2. 協(xié)調(diào)收入來源地的界定協(xié)調(diào)收入來源地的界定 （1）股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得）股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得 （2）獨(dú)立勞動所得）獨(dú)立勞動所得 （3）非獨(dú)立勞動所得）非獨(dú)立勞動所得 （4）跨國納稅人的其他所得）跨國納稅人的其他所得 （5）營業(yè)所得）營業(yè)所得2022-4-2922 （三）簽訂國際稅收協(xié)定（三）簽訂國際稅收協(xié)定 1.1.國際稅收協(xié)定的分類國際稅收協(xié)定的分類 P219P21

19、9 按照參與締結(jié)國際稅收協(xié)定的國家的數(shù)量按照參與締結(jié)國際稅收協(xié)定的國家的數(shù)量劃分，國際稅收協(xié)定可分為劃分，國際稅收協(xié)定可分為雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定和和多邊稅收協(xié)定。多邊稅收協(xié)定。 按照協(xié)定包含的內(nèi)容和涉及的范圍的大小按照協(xié)定包含的內(nèi)容和涉及的范圍的大小劃分，國際稅收協(xié)定又可分為綜合稅收協(xié)劃分，國際稅收協(xié)定又可分為綜合稅收協(xié)定和單項(xiàng)稅收協(xié)定。定和單項(xiàng)稅收協(xié)定。 2.2.國際稅收協(xié)定范本國際稅收協(xié)定范本2022-4-2923 3.3.簽訂稅收協(xié)定所要解決的問題簽訂稅收協(xié)定所要解決的問題 （1 1）避免和消除雙重征稅）避免和消除雙重征稅 （2 2）實(shí)行稅收無差別待遇）實(shí)行稅收無差別待遇 （3 3）

20、交換稅收情報(bào)，防止跨國偷稅和避稅。）交換稅收情報(bào)，防止跨國偷稅和避稅。 4.4.避免和消除重復(fù)征稅的國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)避免和消除重復(fù)征稅的國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。容。 （1 1）協(xié)定適用的范圍。包括人的范圍和稅種的范）協(xié)定適用的范圍。包括人的范圍和稅種的范 圍。圍。 （2 2）協(xié)定基本用語定義）協(xié)定基本用語定義 （3 3）各類所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的規(guī)定）各類所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的規(guī)定 （4 4）國際雙重征稅免除的規(guī)定）國際雙重征稅免除的規(guī)定 （5 5）特別規(guī)定）特別規(guī)定2022-4-2924第三節(jié)第三節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅 一、國際避稅一、國際避稅 （一）國際避稅的概念（一

21、）國際避稅的概念 國際國際避避稅稅是指跨國納稅人以是指跨國納稅人以合法的方式，合法的方式，利用各國稅收法規(guī)及國際稅收協(xié)定中的利用各國稅收法規(guī)及國際稅收協(xié)定中的漏漏洞、差異洞、差異或或缺陷缺陷，通過，通過變更其經(jīng)營地點(diǎn)變更其經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營方式經(jīng)營方式以及以及人和財(cái)產(chǎn)的跨越稅境的流動人和財(cái)產(chǎn)的跨越稅境的流動等方法來謀求最大限度地等方法來謀求最大限度地減輕減輕或或規(guī)避規(guī)避稅收稅收負(fù)擔(dān)的行為。負(fù)擔(dān)的行為。2022-4-2925 國際國際逃逃稅稅是指跨國納稅人運(yùn)用是指跨國納稅人運(yùn)用欺詐偽造欺詐偽造、弄虛作假弄虛作假、巧立名目巧立名目等種種手段，以達(dá)到等種種手段，以達(dá)到少繳少繳或或不繳不繳有關(guān)國家稅款的有

22、關(guān)國家稅款的違法違法行為。行為。2022-4-2926 國際國際逃逃稅稅與與國際國際避避稅稅的不同之處在于：的不同之處在于： 1.1.國際國際逃逃稅稅所采用的手段具有欺詐性，是對稅法所采用的手段具有欺詐性，是對稅法的公然違犯和踐踏，世界上人任何一個(gè)國家的稅的公然違犯和踐踏，世界上人任何一個(gè)國家的稅法對逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施；法對逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施； 而而國際國際避避稅稅所采用的是所采用的是合法或不違法合法或不違法的手段，不的手段，不具有欺詐的性質(zhì)。具有欺詐的性質(zhì)。 2.2.國際國際逃逃稅稅的直接后果變現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總的直接后果變現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，量的減少， 而而國際國際

23、避避稅稅一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅僅造成稅基在不同國家間的轉(zhuǎn)移。僅僅造成稅基在不同國家間的轉(zhuǎn)移。2022-4-2927 （二）國際避稅產(chǎn)生的原因（二）國際避稅產(chǎn)生的原因 在國際稅收實(shí)踐中，國與國之間實(shí)行的稅在國際稅收實(shí)踐中，國與國之間實(shí)行的稅收管轄權(quán)可能不同；即使實(shí)行相同的稅收收管轄權(quán)可能不同；即使實(shí)行相同的稅收管轄權(quán)，對其含義的界定也可能不同，這管轄權(quán)，對其含義的界定也可能不同，這些均為國際避稅提供了可能。些均為國際避稅提供了可能。 1.1.各國對稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定各國對稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定 （1 1）兩個(gè)國家間同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)）兩個(gè)國家間

24、同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)。 跨國納稅人有可能同時(shí)處于兩個(gè)有關(guān)國家的稅收跨國納稅人有可能同時(shí)處于兩個(gè)有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)之內(nèi)，也有可能同時(shí)避開兩個(gè)有關(guān)國家的管轄權(quán)之內(nèi)，也有可能同時(shí)避開兩個(gè)有關(guān)國家的納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。 （2 2）兩個(gè)國家實(shí)行不同稅收管轄權(quán)）兩個(gè)國家實(shí)行不同稅收管轄權(quán)2022-4-2928 3.3.各國稅收制度存在差異各國稅收制度存在差異 4.4.國際稅收協(xié)定的大量存在國際稅收協(xié)定的大量存在2022-4-2929 （三）國際避稅的方式（三）國際避稅的方式 1.1.通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅 （1 1）計(jì)算居住時(shí)間）計(jì)算居住時(shí)間 （2 2）轉(zhuǎn)移住所）轉(zhuǎn)移住所 2.2.通過征稅對象國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅通過征稅對象國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅 （1 1）通