1、第一節(jié)第一節(jié) 國國 際際 稅稅 收收 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅 第三節(jié)第三節(jié) 出口退稅出口退稅 第四節(jié)第四節(jié) 外債外債 第五節(jié)第五節(jié) 開放經(jīng)濟(jì)下的財政開放經(jīng)濟(jì)下的財政- - 貨幣政策配合貨幣政策配合第十六章第十六章 開放經(jīng)濟(jì)下的財政問題開放經(jīng)濟(jì)下的財政問題一、國際稅收的內(nèi)涵一、國際稅收的內(nèi)涵 世界公認(rèn)的國際稅收的定義，是指涉及兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動。國際稅收設(shè)計的問題主要是在所得稅和財產(chǎn)稅課征上所發(fā)生的國家之間的權(quán)益關(guān)系。 國際稅收以一般稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅收的延伸和派生物 稅收是一種法律規(guī)范，國際稅收同樣以法律制度為基本表現(xiàn)形式，并在某種意義上被稱為“國際稅法”。第一節(jié)第一節(jié)

2、國國 際際 稅稅 收收 l但是由于不存在一種超國家的政治權(quán)力，因而也不存在一種超越各國稅收法律之上的國際稅收法律l所謂國際稅收法律，實質(zhì)上是指協(xié)調(diào)各個國家對外征稅法律的約束性規(guī)范，是處理國家之間稅收分配關(guān)系的管理，國際稅法只有被世界各國所接受才具有實踐意義l各個國家的涉外稅收制度是國際稅收存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，因為各個國家課征涉外稅，最容易引起國際稅收問題二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突 管轄權(quán)是任何一個主權(quán)國家都擁有的一種基本權(quán)利，稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，主要在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮作用 兩類不同性質(zhì)的稅收管轄權(quán)1按屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)。其基本

3、的含義是國家有權(quán)對來源于本國的收入課稅，不論這種收入為誰所有第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收國際稅收2按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。前者的基本含義為國家有權(quán)對本國公民課稅，不論其收入來源于何處；后者的基本含義是國家有權(quán)對本國居民課稅，不論其收入從何處去的。（注意區(qū)別居民和公民的不同）稅收管轄權(quán)的交叉主要有以下三種情況（1）居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉（2）公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉（3）居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖突第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收國際稅收三、國際重復(fù)征稅及其減除重復(fù)征稅的消極影響：首先，給跨國納稅人造成額外的負(fù)擔(dān)其次，阻礙國際資本、商品

4、、勞務(wù)和技術(shù)的自由流動違背了稅收負(fù)擔(dān)公平合理的原則海關(guān)總署避免國際重復(fù)征稅的三種協(xié)調(diào)途徑l一是限定各國唯一地行使居民（公民）稅收管轄權(quán)l(xiāng)二是限定世界各國唯一地行使地域稅收管轄權(quán)l(xiāng)三是允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權(quán)，在發(fā)生沖突時，承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其他的稅收管轄權(quán)從屬行使l當(dāng)前，世界國家普遍接受地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則減除國際重復(fù)征稅的具體方法減除國際重復(fù)征稅的具體方法 ：1扣除法扣除法：居住國(國籍國)政府對本國居民(公民)征稅時，將納稅人的國外所得或一般財產(chǎn)價值已繳納的稅款，視為一般費(fèi)用在總應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)價值中扣除，然后就余額按本國稅率計征稅款?？鄢ㄊ且栽诔姓J(rèn)地域稅

5、收管轄權(quán)優(yōu)先的前提下行使居民(公民)稅收管轄權(quán)為指導(dǎo)原則。 低稅法低稅法：是指行使居民(公民)管轄權(quán)的國家對本國納稅人來源于國外的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以緩和國際重復(fù)征稅的方法。這種方法只能在一定程度上減輕跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，不能從根本上解決國際重復(fù)征稅問題。 2免稅法：免稅法：指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。實際上，是納稅人的居住國，承認(rèn)來源地國的權(quán)利優(yōu)先，放棄了自己國的征稅權(quán)。 3抵免法：抵免法： 是指一國政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得額征稅時，在本國納稅人在國外繳納稅款沖抵本國稅收的方法。

6、四、稅收饒讓 稅收饒讓是稅收抵免的延伸或擴(kuò)展，與稅收抵免有著極為密切的聯(lián)系。稅收饒讓是指稅收饒讓是指一國政府對本國納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇 ，不再按本國規(guī)定的稅率補(bǔ)征。 在目前世界經(jīng)濟(jì)中，發(fā)展中國家為了吸引外國資本到本國投資，往往在稅制上特別是對所得稅給予許多減免優(yōu)惠政策 實現(xiàn)稅收饒讓，可以維護(hù)投資者的利益，鼓勵外國投資五、國際稅收協(xié)定 國際稅收協(xié)定，按參加國家的多少可分為雙邊和多邊兩類一般國際稅收協(xié)定包括以下三項內(nèi)容：（）免除雙重征稅問題免除雙重征稅問題，包括明確所得概念、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)以及確定免除雙重征稅的方法等（）保證稅收無差別待遇保證稅收無差別

7、待遇，主要是確認(rèn)締約國一方的跨國納稅人在另一國所負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不能與該國本國納稅人在相同情況下的稅負(fù)和有關(guān)條件有所差別（）消除和減少國際逃稅一、關(guān)稅的概念 （一）關(guān)稅是一種特殊稅種 關(guān)稅是國家對進(jìn)出本國國境（關(guān)境）的商品課征的一個商品課稅，包括進(jìn)口稅、出口稅、過境稅或轉(zhuǎn)口稅。 1課征關(guān)稅的目的（1）籌集國家財政收入（2）保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)對外貿(mào)易 2關(guān)稅的課征對象（1）貿(mào)易性商品納稅人為經(jīng)營進(jìn)出口貿(mào)易的廠商；（2）非貿(mào)易性商品納稅人為各種非貿(mào)易物品的持有人、所有人、收件人3關(guān)稅的稅率主要特點：只對少量出口商品征收出口稅，且稅率從輕，對進(jìn)口商品按必需品、需用品、非必需品、限制進(jìn)口品分別規(guī)

8、定不同的稅率第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅二、關(guān)稅對貿(mào)易條件的影響二、關(guān)稅對貿(mào)易條件的影響l所謂貿(mào)易條件，是指在國際交換中的一國以出口換回進(jìn)口的條件，或者以實物形態(tài)來表示，就是每出口一個單位商品可以換回多少單位的進(jìn)口商品。l換回的進(jìn)口商品越多，說明貿(mào)易條件越有利，國家從國際貿(mào)易中得到的利益也就越大l關(guān)稅作為對通過本國關(guān)稅稅境的商品課征的一種間接稅，必然影響到本國商品與進(jìn)口商品的相對價格，從而改變貿(mào)易條件（見圖16-1）。B（商品）H1T1TFHST2RV A” A A（商品） 圖16-1 關(guān)稅對貿(mào)易條件的影響二、保護(hù)關(guān)稅（一）什么是保護(hù)關(guān)稅 定義：課征關(guān)稅的主要目的在于減少進(jìn)口，避免國外的激烈競爭，保

9、護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展l顯然，對某種商品征收的關(guān)稅稅率越高，關(guān)稅對這個行業(yè)中進(jìn)行生產(chǎn)的本國企業(yè)提供的保護(hù)也越大l同時，關(guān)稅保護(hù)還會影響到相關(guān)行業(yè)的原料供應(yīng)行業(yè)。因此，要用“有效保護(hù)率”衡量關(guān)稅的實際保護(hù)程度l所謂有效保護(hù)率就是指一個國家的一整套貿(mào)易壁壘使這一行業(yè)每單位產(chǎn)出的增加值提高的百分率l如果用對產(chǎn)出和投入征收的名義關(guān)稅稅率來表示有效保護(hù)率，其計算公式為：lej=(tj-iaijti)/(1- iaij)l式中， ej代表隊行業(yè)j的有效保護(hù)率；tj代表對行業(yè)j的產(chǎn)品征收的名義關(guān)稅；ti表示對行業(yè)j的各項投入征收的關(guān)稅；aij代表在自由貿(mào)易下各項投入成本占行業(yè)j產(chǎn)值的比重l該公式表明，但產(chǎn)品的名義

10、關(guān)稅稅率大于各項投入的平均關(guān)稅稅率時，有效保護(hù)率就大于名義關(guān)稅稅率（即ejtj）關(guān)于保護(hù)關(guān)稅的基礎(chǔ)理論，大致可分為三種：1）傳統(tǒng)的“幼稚產(chǎn)業(yè)理論幼稚產(chǎn)業(yè)理論”：認(rèn)為政府利用關(guān)稅保護(hù)方法，可以促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展，使之在一定時期內(nèi)具有訓(xùn)練人力、開拓市場以及解決各種問題的能力，并具有與進(jìn)口商品征稅前到岸成本競爭的潛能2）萌芽經(jīng)濟(jì)理論萌芽經(jīng)濟(jì)理論：主張推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需付出的代價就是提高關(guān)稅，使制造業(yè)的活力能力提高到許多投資事業(yè)具有吸引力的地步。3）未利用資源理論未利用資源理論：大多數(shù)發(fā)展中國家存在著大量閑置的勞動力和其他資源，政府可以利用關(guān)稅（實質(zhì)上是使產(chǎn)品的購買人補(bǔ)貼其生產(chǎn)者），動員閑置資源

11、，提高私人企業(yè)利潤，吸引資本從事新的產(chǎn)業(yè)投資（二）保護(hù)關(guān)稅的成本（二）保護(hù)關(guān)稅的成本世界D14C P A 2 3 B PW+t PW S S S本國 (=MC) Q 0 Q1 Q3 Q4 Q2 F 世界關(guān)稅E16-3 保護(hù)關(guān)稅的成本第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅（三）保護(hù)關(guān)稅的政策意義 我國應(yīng)充分運(yùn)用保護(hù)關(guān)稅理論，降低總體關(guān)稅水平，建立多元化關(guān)稅結(jié)構(gòu)，完善關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制關(guān)稅減免，最大限度地發(fā)揮關(guān)稅政策在宏觀調(diào)控中的積極作用1建立多元化關(guān)稅制度結(jié)構(gòu) 2完善關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu) 3嚴(yán)格控制關(guān)稅減免 三、特惠貿(mào)易安排l 自由貿(mào)易區(qū):成員國之間取消關(guān)稅配額，保留成員國各自對非成員國的貿(mào)易限制。l 關(guān)稅同盟：成

12、員國之間取消關(guān)稅配額，同時對非成員國采用共同的關(guān)稅和配額。l 共同市場 ：形成單一市場，不僅關(guān)稅配額一樣，還有一樣的稅制、資本、勞務(wù)自由流動，成員國貨幣間實行固定匯率，共同的宏觀政策 四、 世界貿(mào)易組織（WTO）與我國關(guān) 稅政策的協(xié)調(diào) （一）世界貿(mào)易組織的建立 旨在消減關(guān)稅、促進(jìn)貿(mào) 易自由化 （二）我國關(guān)稅政策的協(xié)調(diào)世界貿(mào)易組織標(biāo)志一、什么是出口退稅制度一、什么是出口退稅制度 （一）出口退稅制度的概念（一）出口退稅制度的概念 出口退稅制度是一個國家退還在國內(nèi)生產(chǎn)、出口退稅制度是一個國家退還在國內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的稅收制度。目流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的稅收制度。目的是使出口

13、貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，避的是使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，促進(jìn)對外出口貿(mào)易。免對跨國流動物品重復(fù)征稅，促進(jìn)對外出口貿(mào)易。 （二）出口退稅的理論基礎(chǔ)與（二）出口退稅的理論基礎(chǔ)與WTO的要求的要求 第三節(jié)第三節(jié) 出口退稅出口退稅出口退稅與經(jīng)濟(jì)增長的互動模型出口退稅與經(jīng)濟(jì)增長的互動模型財政收入財政收入（稅收收入）（稅收收入）GDP凈出口凈出口出出 口口 退退 稅稅 許多國家對出口產(chǎn)品實行退稅政策，即在商品出口時許多國家對出口產(chǎn)品實行退稅政策，即在商品出口時退還已征的部分稅。去歐洲或澳洲旅行的人都知道，在退還已征的部分稅。去歐洲或澳洲旅行的人都知道，在商店里買

14、了貴重東西，不要忘了開發(fā)票，回國出海關(guān)時，商店里買了貴重東西，不要忘了開發(fā)票，回國出海關(guān)時，可以拿著發(fā)票去要求退還購買商品時交納的稅款。可以拿著發(fā)票去要求退還購買商品時交納的稅款。 二、我國的出口退稅制度 （一）我國出口退稅制度的發(fā)展和存在的突出問題1.我國出口退稅制度的實施和發(fā)展2.存在的突出問題主要是制度性缺陷1）退稅計劃管理脫離實際，年初確定退稅計劃指標(biāo)，作為每年財政收入的減項，一旦該年的出口貿(mào)易大幅增長，超出計劃退稅指標(biāo)則無力支付2）1994年分稅制改革規(guī)定，新增出口退稅由中央財政負(fù)擔(dān)，使中央財政不堪重負(fù)3）地區(qū)間外貿(mào)發(fā)展不平衡，拉大了地區(qū)差距4）出口退稅按增值稅的名義稅率實行零稅率，

15、但實際征收稅率低于名義稅率，加大了退稅負(fù)擔(dān)5）退稅機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)分離，信息交流不暢，管理疏漏6）許多地方不嚴(yán)格執(zhí)行“免、抵、退”，而是“先征后退”，導(dǎo)致中央退稅指標(biāo)上升。（二）2003年中國出口退稅制度的改革主要原則：“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進(jìn)發(fā)展”具體內(nèi)容：1）適當(dāng)降低出口退稅率2）加大中央財政對出口退稅的支持力度3）建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制4）推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)5）累計欠退稅由中央財政負(fù)擔(dān) 一、外債的功能首先，外債彌補(bǔ)財政赤字的功能表現(xiàn)為平衡政府的國際收支其次，籌集建設(shè)資金是外債的主要功能一是通過舉借外債，購入本國短缺的原材料和設(shè)

16、備二是通過舉借外債，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，促進(jìn)本國生產(chǎn)效率的提高，并最終實現(xiàn)民族經(jīng)濟(jì)的騰飛再次，外債的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能屬于“增量型”調(diào)節(jié)是一種“增量”的或“注入式”的調(diào)節(jié)，總量調(diào)節(jié)是補(bǔ)而不是壓，結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)是加強(qiáng)而不是調(diào)減。 第四節(jié)第四節(jié) 外債外債二、外債的種類和結(jié)構(gòu)l外債由政府借款和國外發(fā)行外幣債券兩部分組成l 政府借款包括外國政府借款、國際金融機(jī)構(gòu)借款、國外商業(yè)銀行借款以及出口信貸等形式l 大型外幣債務(wù)包括委托國外金融機(jī)構(gòu)發(fā)行和直接發(fā)行兩種類型l 外債也有長、中、短期之分，形成與之相適應(yīng)的外債期限結(jié)構(gòu)l 外債又有幣種之分和幣種結(jié)構(gòu)l 與幣種選擇相適應(yīng)，外債還有持有者差別，并形成外債的來源

17、結(jié)構(gòu)或持有者結(jié)構(gòu)我國外債余額及其構(gòu)成我國外債余額及其構(gòu)成債債 務(wù)務(wù) 類類 型型200020012002200320042005外債余額外債余額(億美元億美元)1457.31701.11713.61936.32286.02810.5外債類型結(jié)構(gòu)外債類型結(jié)構(gòu)(%)外國政府借款外國政府借款16.9 13.914.313.114.19.7國際金融組織貸款國際金融組織貸款18.116.216.213.711.09.5國際商業(yè)貸款國際商業(yè)貸款65.057.254.254.354.048.5貿(mào)易信貸貿(mào)易信貸/12.715.318.920.332.3償還期限結(jié)構(gòu)償還期限結(jié)構(gòu)(%)長期債務(wù)長期債務(wù)91.070.

18、367.460.254.444.4短期債務(wù)短期債務(wù)9.029.733.639.845.655.6表16-1 我國外債余額及其構(gòu)成l我國外債表現(xiàn)出的特點：l第一，近年來我國外債大體上是國際商業(yè)貸款占一半，另一半為外國政府、國際金融組織貸款和貿(mào)易信貸，形成多角度有選擇的債務(wù)l第二，外債余額中過去中長期債務(wù)所占比重較高，已經(jīng)超過短期外債占全部外債25%為上限的外債期限結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)l第三，我國今年外債余額雖然增長較快，短期債務(wù)的比重上升也較快，但當(dāng)前外債風(fēng)險指標(biāo)都處于國際公認(rèn)的安全線之內(nèi)，不存在外債風(fēng)險l外債幣種結(jié)構(gòu)合理與否的主要標(biāo)準(zhǔn)是看是否避開了強(qiáng)勢貨幣，盡量不要單純采用一種外幣計價，而以“硬幣”和“軟

19、幣”搭配為好。l三、外債的負(fù)擔(dān)與限度l國際上通用的指標(biāo)：l1）負(fù)債率，當(dāng)年債務(wù)余額占GNP的百分比l2）償債率，當(dāng)年債務(wù)還本付息額占商品和勞務(wù)出口額的百分比l3）債務(wù)率，當(dāng)年債務(wù)余額占商品和勞務(wù)出口總額的百分比l國際慣例，有關(guān)外債風(fēng)險指標(biāo)的國際公認(rèn)安全線是：負(fù)債率為25%，償債率為20%，債務(wù)率為100%l有關(guān)國家一般只能根據(jù)本國具體國情并于其他國家橫向比較，確定一個大概的數(shù)值作為舉借外債的限制性指標(biāo)l本國外債負(fù)擔(dān)是否過重或是否超過限度，還應(yīng)由債務(wù)國自己做出具體分析和判斷我國的外債風(fēng)險指標(biāo)我國的外債風(fēng)險指標(biāo)(%)年年 份份償債率償債率負(fù)債率負(fù)債率債務(wù)率債務(wù)率20009.213.552.120017.514.756.820027.913.646.120036.913.739.920043.213.934.920053.112.633.620027.8913.6246.12表16-2 我國的外債風(fēng)險指標(biāo)(%)第四節(jié)第四節(jié) 外債外債l四、外債管理l外債管理的