1、 第二章第二章 審計計劃審計計劃 龐艷紅 教授 博士 南京審計學院審計與會計學院南京審計學院審計與會計學院 重難點提示重難點提示 1. 1. 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容的目的和內(nèi)容 2. 2. 審計的前提條件審計的前提條件 3 3. CPA. CPA制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內(nèi)容；包括的內(nèi)容； 4 4. . 具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容及審計過程中的內(nèi)容及審計過程中對計劃的更改對計劃的更改； 5 5. . 對對重要性含義的理解及重要性水平的確定重要性含義的理解及重要性水平的確定； 6. 6. 重要性與審計風險的關(guān)系

2、重要性與審計風險的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計，以及如何考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響風險的關(guān)系對審計程序的影響 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動（一、初步業(yè)務(wù)活動（教材教材P21P21）1 1時間：時間：在計劃審計工作前在計劃審計工作前 說明：注冊會計師在首次接受委托時，計劃審計工作是在初步業(yè)務(wù)活動之后，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果體現(xiàn)在注冊會計師已經(jīng)與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂了“審計業(yè)務(wù)約定書”。2.2.目的：目的：（1 1）確保確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；和專業(yè)勝任能力；（2

3、 2）確定確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3 3）確保確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3 3內(nèi)容內(nèi)容（1 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量質(zhì)量控制程序控制程序；（2 2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（3 3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。 初步業(yè)務(wù)活動適用于兩種情況：初步業(yè)務(wù)活動適用于兩種情況：（1）事務(wù)所）事務(wù)所首

4、次首次承接某個業(yè)務(wù)承接某個業(yè)務(wù)接受業(yè)務(wù)；接受業(yè)務(wù)；（2）事務(wù)所）事務(wù)所繼續(xù)繼續(xù)承接某個業(yè)務(wù)承接某個業(yè)務(wù)保持業(yè)務(wù)。保持業(yè)務(wù)。4初步業(yè)務(wù)活動最終初步業(yè)務(wù)活動最終“成果成果”初步業(yè)務(wù)活動最終拿出的初步業(yè)務(wù)活動最終拿出的“成果成果”是是簽訂審計業(yè)務(wù)約簽訂審計業(yè)務(wù)約定書或?qū)η捌诘膶徲嫎I(yè)務(wù)約定書進行修訂定書或?qū)η捌诘膶徲嫎I(yè)務(wù)約定書進行修訂?！纠? 1多選多選】 注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（業(yè)務(wù)活動（ ）。）。A A針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序量控制程序B B了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風

5、險了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險C C評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況D D就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見二、審計的前提條件n(一)審計準則對“審計的前提條件”的定義n根據(jù)CSA1111第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。n(二)注冊會計師應(yīng)當如何確定“審計的前提條件”n1. 確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性n注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：n(1)被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實

6、體還是非營利組織);n(2)目的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求簡稱“通用目的”，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求簡稱“特殊目的”);n(3)財務(wù)報表的性質(zhì)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);n(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。n【提示】注冊會計師專業(yè)階段審計課程的考試內(nèi)容僅涉及“通用目的”編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計，也是“整套財務(wù)報表”審計，對于“特殊目的”編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)以及“單一財務(wù)報表”審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容，審計教材從2012年開始全部刪除，大家不

7、需要考慮。n2.就管理層的責任就管理層的責任達成一致意見(How) （第一章已講過）n(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)。n(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。n(3)向注冊會計師提供必要的工作條件向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。n(三)管

8、理層確認的方式n按照中國注冊會計師審計準則第1341號書面聲明的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當要求管理層要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明提供書面聲明。因此，注冊會計師需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)(用以支持財務(wù)或者一項或多項具體認定)的書面聲明。注冊會計師需要使管理層意識到這一點。三、審計業(yè)務(wù)約定書（三、審計業(yè)務(wù)約定書（教材教材P23P23）1 1概念概念 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系委托與

9、受托關(guān)系、審計目標和范圍審計目標和范圍、雙方的責任雙方的責任以及以及報告的格式報告的格式等事項的書面協(xié)議。等事項的書面協(xié)議。2.2.基本內(nèi)容基本內(nèi)容（ppt.13-22 ppt.13-22 審計業(yè)務(wù)約定書格式審計業(yè)務(wù)約定書格式 作了解）作了解）（1 1）財務(wù)報表審計的目標與范圍）財務(wù)報表審計的目標與范圍; ;（2 2）注冊會計師的責任）注冊會計師的責任; ;（3 3）管理層的責任）管理層的責任; ;（4 4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ); ;（5 5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，）提及注冊會計師擬出具的審計報告的

10、預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。容的說明。n(二)審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響 （P.25）n1.導致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形n(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（合理，同意變更）;n(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（合理，同意變更）;n(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制（可能不合理，可能不同意變更）。n2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)n如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允

11、許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：n(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除解除審計業(yè)務(wù)約定;n(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告報告該事項。n(三)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求n1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮在前述(二)中提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責任還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責任或業(yè)務(wù)約定的影響或業(yè)務(wù)約定的影響;n2.如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工

12、作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù);n3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;n4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?？稍趫蟾嬷刑峒耙褕?zhí)行的程序。第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略（教材一、總體審計策略（教材P26-P26-）1.1.制定總體審計策略的制定總體審計策略的目的目的 確定審計范圍、時間安排和方向，并指導制定具體審確定審計范圍、時間

13、安排和方向，并指導制定具體審計計劃的制定計計劃的制定。（附錄。（附錄2-12-1，P.34-37P.34-37）2.2.制定總體審計策略制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項應(yīng)考慮的事項（P.26-28）；）；（1）審計范圍；）審計范圍；（2）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；（3）審計方向；）審計方向；（4）人員安排；）人員安排；（5）審計資源。）審計資源。 3.3.審計資源（審計資源（P28P28）（1 1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源資源，包括向高風險領(lǐng)域分，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工派有適當經(jīng)驗的項

14、目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；作等；（2 2）向具體審計領(lǐng)域分配）向具體審計領(lǐng)域分配資源資源的的多少多少，包括安排到重要，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的人數(shù)，在集團存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，對高風險審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，對高風險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；（3 3）何時何時調(diào)配這些調(diào)配這些資源資源，包括是在期中審計階段還是在，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4 4）如何）如何管理、指導、監(jiān)督管理、指導、監(jiān)督這些這些資

15、源資源，包括預(yù)期何時召，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等?！纠? 2單選單選】總體審計策略的詳略程度取決于（）?？傮w審計策略的詳略程度取決于（）。A A初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B B審計業(yè)務(wù)的特征審計業(yè)務(wù)的特征C C為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗D D被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【例例3 3判斷判斷】注冊會計師應(yīng)當就計劃實施中的審

16、計程注冊會計師應(yīng)當就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（單位治理層溝通。（ ）n（一）制定具體審計計劃的目的 1.獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平 2. 確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。n（二）具體審計計劃的內(nèi)容(P.29) 1. 1.風險評估程序風險評估程序（第（第7 7章）章） 2. 2.計劃實施的進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程計劃實施的進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序序（第（第8 8章）章） 3. 3.計劃其他審計程序計劃其他審計程序二、具體審計計劃二、具體審計計劃

17、3 3. .與總體審計策略的關(guān)系與總體審計策略的關(guān)系 注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標實現(xiàn)審計目標(P.25-26) (P.25-26) ?？傮w審計策略是具體審計計劃總體審計策略是具體審計計劃的指導的指導（P.26P.26），具體審計計劃比總體審計策略更加詳細。），具體審計計劃比總體審計策略更加詳細。3 3. .與總體審計策略的關(guān)系與總體審計策略的關(guān)系 （圖（圖2-12-1）n1.圖2-1中D0和D1：審計計劃工作貫穿在整個

18、審計過程中，隨著審計過程的展開，可能需要不斷修訂。n2.圖2-1中A、B和C：整個審計計劃工作可以劃分為“相對獨立、前后關(guān)聯(lián)”的三大環(huán)節(jié)，即風險評估、風險應(yīng)對與報告。n3.圖2-1中E和F：審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃。n4.圖2-1中E：總體審計策略主要確定審計范圍、時間安排和方向及審計資源，并且指導具體審計計劃的制定。n5.圖2-1中F：具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風險的措施，根據(jù)評估的重大錯報風險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。n6.圖2-1中H：根據(jù)CSA第1101號的要求，注冊會計師審計總體目標不僅需要對財務(wù)報表出具審計報告，而且應(yīng)當將審計結(jié)果與管理

19、層和治理層溝通，比如審計意見類型、審計過程中不同環(huán)節(jié)識別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實、與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。【例例4 4多選多選】具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（ ）。）。 A A注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍時間和范圍 B B注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時間和范圍 C C注冊會計師需要實施的其他審計程序注冊會計師需要實施的其他審計程序 D D導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形【例

20、例5 5單選單選】注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（）。劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（）。 A A注冊會計師可以就總體審計策略的全部內(nèi)容與被審計注冊會計師可以就總體審計策略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通單位治理層和管理層溝通 B B注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內(nèi)容與被審計注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通單位治理層和管理層溝通 C C注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通

21、單位治理層和管理層溝通 D D注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通單位治理層而非管理層溝通三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改（教材（教材P29-30P29-30） 1 1對對“計劃審計工作計劃審計工作”的認識的認識 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 2 2導致對審計計劃修改的事項導致對審計計劃修改的事項主要有：主要有：（1 1）對重要性水

22、平的修改；）對重要性水平的修改；（2 2）對重大錯報風險水平評估的修訂；）對重大錯報風險水平評估的修訂；（3 3）對進一步審計程序的修訂。）對進一步審計程序的修訂。 【例例6 6多選多選】下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，不正下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）。確的有（）。 A A計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進行修改境，一旦確定，無需進行修改 B B編制總體審計策略的過程與具體審計計劃的制定編制總體審計策略的過程與具體審計計劃的制定是相互獨立的兩個過程是相互獨立的兩個過程 C C小型被審計單位無需制定總體審計策略小

23、型被審計單位無需制定總體審計策略 D D項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作審計工作【例例7 7判斷判斷】計劃審計工作并非是審計業(yè)務(wù)的一個孤計劃審計工作并非是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)始終。（）于整個審計業(yè)務(wù)始終。（）四、對審計項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復(fù)核（教材四、對審計項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復(fù)核（教材P30）1.總體要求注冊會計師應(yīng)當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。 2. 主要取決于下列

24、因素：主要取決于下列因素： （1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；）審計領(lǐng)域；（3）重大錯報風險；）重大錯報風險；（4）項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。）項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性一、重要性的概念及理解（教材一、重要性的概念及理解（教材P30P30）1. 1. 時間（時間（P.P.3131）：）： 在計劃審計工作時在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大的錯報。水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大的錯報。 在審計過程中在審計過程中修

25、改重要性修改重要性(P.33(P.33） 在在形成形成審計審計結(jié)論階段結(jié)論階段，注冊會計師，注冊會計師要使用整體重要性水平和要使用整體重要性水平和較較低的低的認定層次的重要性水平認定層次的重要性水平考慮重要性水平評價考慮重要性水平評價錯報對對財務(wù)報表的影響和對審計意見的影響。(P.31) 因此，重要性的概念的運用貫穿整個審計過程。因此，重要性的概念的運用貫穿整個審計過程。2.注冊會計師使用注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的(p.31)（1）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）識別和評估重

26、大錯報風險；）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)。）確定進一步審計程序的性質(zhì)。2.2.重要性的理解要點重要性的理解要點(1)(1)如果如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來單獨或匯總起來可能影可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則則通常通常認為該項錯報是重大的。認為該項錯報是重大的。(2) 對重要性的判斷是根據(jù)具體對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境環(huán)境作出的，并受錯報的作出的，并受錯報的金金額或性質(zhì)額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。的影響，或受兩者共同作用的影響。(3) 判斷某事項對財務(wù)報

27、表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者報表使用者整體共同整體共同的財務(wù)的財務(wù)信息需求信息需求的基礎(chǔ)上作出的。的基礎(chǔ)上作出的?！纠? 8單選單選】下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（是（ ）。）。A A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)額，又要考慮錯報的性質(zhì) B B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是

28、重要的項錯報是重要的 C C重要性水平一旦確定就不能修改重要性水平一旦確定就不能修改 D D重要性的確定離不開職業(yè)判斷重要性的確定離不開職業(yè)判斷 二、重要性水平的確定（教材二、重要性水平的確定（教材P31-33）1計劃審計工作時確定重要性水平的目的計劃審計工作時確定重要性水平的目的(p.31) 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個合理的在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個合理的的重要性水平，以的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)在在金額金額上重大的錯報。上重大的錯報。 2. 計劃審計工作時確定重要性水平應(yīng)考慮因素（計劃審計工作時確定重要性水平應(yīng)考慮因素（P.31）（1）對被審計單位及其）對被審計單

29、位及其環(huán)境的了解環(huán)境的了解；（2）審計的）審計的目標目標，包括特定報告要求；，包括特定報告要求；（3）財務(wù)報表）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）財務(wù)報表項目的）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度金額及其波動幅度。 （一）（一）財務(wù)報表整體的財務(wù)報表整體的重要性：重要性： 在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則：在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則： 重要性水平重要性水平=基準百分比基準百分比 （1）評估目的：得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。）評估目的：得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。 （2）評估基準考慮因素）評估基準考慮因素 1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；

30、）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）； 2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目； 3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境； 4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式； 5）基準的相對波動性。）基準的相對波動性。 （4）選擇百分比）選擇百分比 1）應(yīng)當運用職業(yè)判斷（經(jīng)驗）；）應(yīng)當運用職業(yè)判斷（經(jīng)驗）； 2）考慮百分比與基準的關(guān)系；）考慮百分比與基準的關(guān)系；例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收

31、入對應(yīng)的百分比要高。例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。3）不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。）不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。 （二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會

32、計師還應(yīng)表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。要性水平。 具體因素（具體因素（P.32） n單選題n（三）實際執(zhí)行的重要性n1. 含義n實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退娇倲?shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。n如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確

33、定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。n2. 確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素n（1）對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；n（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；n（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。n3.運用n在實務(wù)中，注冊會計師通常制定審計計劃時，會將金會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些賬戶有可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。賬戶有可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。n在實施分析程序時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；n在實施審計抽樣時，運

34、用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。n4.計劃的重要性與實際執(zhí)行的計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系重要性之間的關(guān)系（四四）審計過程中修改重要性水平審計過程中修改重要性水平1.基本要求n注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。n2.重要性水平修改的原因n（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（例如，被審計單位決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；n（2）獲取新信息；n（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。n（審計的過程就是對被審計單位不斷了解的過程。后了解比先了解更全面、（審計的過程就是對被審計單

35、位不斷了解的過程。后了解比先了解更全面、更可靠。）更可靠。）（五）重要性與審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系n1.重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系n在制定審計計劃時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風險確定重要性水平。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。n如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶財務(wù)報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以確定報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即“存在的審計風險”較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風險至可接受水平。n2.重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系n 重要性水平越高，所需審計證據(jù)就越少；重要性水平越低，所需審重要性水平越高，所需審計證據(jù)就越少；重要性水平越低，所需審計證據(jù)就越多。計證據(jù)就越多。n 重要性是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，意味著注冊會計師把超過水平的錯報要查出來，在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與