1、2022-4-301第七章第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)u學(xué)習(xí)目的和要求u通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主流的審計(jì)方法，熟練掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)u了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序、信息來(lái)源以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，了解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的總體措施和進(jìn)一步審計(jì)程序；第一節(jié) 內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制含義與要素內(nèi)部控制含義與要素二、二、對(duì)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)部控制了解的深度與程序了解的深度與程序三、三、從從整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制四、四、從從業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制2022-4-302第一節(jié) 內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部

2、控制的含義和要素1.含義含義 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。3從以下幾個(gè)方面正確理解內(nèi)部控制從以下幾個(gè)方面正確理解內(nèi)部控制 ：1.內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 2.設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是是治理層、管理層和其他人

3、員，即組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制控制政策及程序政策及程序。 45內(nèi)部控制目標(biāo)與要素內(nèi)部控制目標(biāo)與要素內(nèi)部控制五要素業(yè)務(wù)單元職能部門(mén)與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制u注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮考慮與財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非并非對(duì)被對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。u注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只只是是與財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

4、，的內(nèi)部控制，并非并非被被審計(jì)單位審計(jì)單位所有所有的內(nèi)部控制。的內(nèi)部控制。 （一）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控（一）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制是否與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用制是否與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)職業(yè)判判斷斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。有關(guān)。（二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制（二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制u如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的

5、控制可能與審計(jì)相關(guān)。1.如果與經(jīng)營(yíng)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。u對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)。在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)。u某些法規(guī)（如稅法）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在直接和重大的影響（影響應(yīng)交某些法規(guī)（如稅法）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在直接和重大的影響（影響應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用），為了遵守這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用），為了遵守這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和執(zhí)行相

6、應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)。執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)。u被審計(jì)單位通常有一些與非財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無(wú)關(guān)被審計(jì)單位通常有一些與非財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。 例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān) u用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)

7、部控制率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。 例如，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)，只有所用材料的成本沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。【例題【例題單選題】下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的單選題】下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（是（ ）。）。A. 如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制降

8、至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制 B. 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 C. 當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對(duì)相關(guān)賬戶(hù)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度，考慮是否需及其對(duì)相關(guān)賬戶(hù)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度，考慮是否需要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測(cè)試要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測(cè)試 D.僅需要了解與財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠性相關(guān)的控制僅需要了解與財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠性相關(guān)的控制【答案】【答案】D【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控

9、制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，不是僅僅與財(cái)務(wù)只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，不是僅僅與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。報(bào)告相關(guān)的控制。二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度與程序u (一一)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度u對(duì)內(nèi)部控制了解的深度是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。u了解內(nèi)部控制包括：11u評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，是指一項(xiàng)控制單獨(dú)或連評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，是指一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。正重大錯(cuò)報(bào)。u控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。單位正在使用。u需要首先考慮控制

10、的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目匦枰紫瓤紤]控制的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。制可能表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。了解內(nèi)部控制與測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的關(guān)系了解內(nèi)部控制與測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的關(guān)系1.了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括不可分割的兩個(gè)部分包括不可分割的兩個(gè)部分,即即“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)”和和“確定控制是否正確定控制是否正在運(yùn)行在運(yùn)行”。2.控制測(cè)試控制測(cè)試是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，即被審計(jì)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制能有效性，即被審計(jì)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財(cái)

11、務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。除非除非存在某些可以使控制得到存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?！纠}【例題單選題】下列有關(guān)內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)單選題】下列有關(guān)內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（誤的是（ ）。）。A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)項(xiàng)目中了解內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)項(xiàng)目中了解內(nèi)部控制 B. 內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證 C. 與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的

12、控制均與審計(jì)無(wú)關(guān)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制均與審計(jì)無(wú)關(guān) D. 在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運(yùn)行在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運(yùn)行的有效性提供證據(jù)的有效性提供證據(jù)【答案】【答案】C【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。如果與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)錯(cuò)誤。如果與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

13、1詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員；2觀(guān)察特定控制的運(yùn)用；3檢查文件和報(bào)告；4追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。2022-4-3018u注意：注意：第一，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控第一，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；制是否得到執(zhí)行；第二，詢(xún)問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以第二，詢(xún)問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；詢(xún)問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；第三，第三，除非除非存在某些可以使控制得到存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的

14、了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。u例如，獲取某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到例如，獲取某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行u由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也也可能可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)。 【例題3單選題】下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部

15、控制時(shí)通常不采用的是（ ）。A. 詢(xún)問(wèn) B. 觀(guān)察 C. 分析程序 D. 檢查分析程序不適用于了解內(nèi)部控制。其原因是分析程序是通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 了解內(nèi)部控制的目的不是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，了解內(nèi)部控制的手段既不是通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，也不是通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。因此，了解內(nèi)部控制的方法不包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的“分析程序”。內(nèi)部控制的局限性?xún)?nèi)部控制的局限性（一）基本觀(guān)點(diǎn)（一）基本觀(guān)點(diǎn) 內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位

16、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。目標(biāo)提供合理保證。（二）內(nèi)部控制的固有限制（二）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)在決策時(shí)人為判斷人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；效；2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通串通或管理層或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；控制之上而被規(guī)避；3.內(nèi)部行使控制職能的內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部

17、控制功能的正常發(fā)揮；功能的正常發(fā)揮；4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能；問(wèn)題也會(huì)影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。三、了解和評(píng)估內(nèi)部控制u了解內(nèi)部控制包括：在了解內(nèi)部控制包括：在整體層面整體層面了解內(nèi)部控了解內(nèi)部控制與在制與在業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制。2022-4-3023整體層面從內(nèi)部控制要素角度來(lái)了解內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面從

18、業(yè)務(wù)循環(huán)角度來(lái)了解內(nèi)部控制 （一）控制環(huán)境的定義（一）控制環(huán)境的定義 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度態(tài)度、認(rèn)識(shí)認(rèn)識(shí)和和措施措施良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)： 24從整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制從整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制:u（二）了解控制環(huán)境的（二）了解控制環(huán)境的要求要求 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并

19、保持了是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信誠(chéng)實(shí)守信和和合乎道德合乎道德的文的文化，以及是否建立了化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。的恰當(dāng)控制。（三）了解控制環(huán)境的要素（三）了解控制環(huán)境的要素 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素：構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素：1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)；對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)；2.對(duì)勝任能力的重視；對(duì)勝任能力的重視；3.治理層的參與程度；治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；組織

20、結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6.人力資源政策與實(shí)務(wù)。人力資源政策與實(shí)務(wù)。（四）控制環(huán)境具有（四）控制環(huán)境具有廣泛影響廣泛影響（基本觀(guān)點(diǎn)）（基本觀(guān)點(diǎn)）1.控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)內(nèi)部控制基調(diào) 控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)基調(diào)，影響著員工的，影響著員工的控制意識(shí)控制意識(shí)，營(yíng)造著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的，營(yíng)造著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛氛圍圍，所所以，以，它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。2.為其他要素提供了為其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)適當(dāng)?shù)幕A(chǔ) 控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影

21、具有廣泛影響響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)膭?shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削基礎(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。弱。3.有助于有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn) 雖然令人滿(mǎn)意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止雖然令人滿(mǎn)意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。有舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。有效地控制環(huán)境還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信在以前效地控制環(huán)境還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信在以前年度和期中所測(cè)試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提年度和期中所測(cè)試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提

22、供一定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)。供一定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)。4.控制控制環(huán)境本身環(huán)境本身并并不能不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定認(rèn)定層次層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。制要素產(chǎn)生的影響一并考慮?！纠?2014（卷（卷I）、（卷）、（卷II）單選題單選題】（了解控制環(huán)境，（了解控制環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。的是（）。A.有效的有效的控制環(huán)境本身控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、可以

23、防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)B.控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷陷【答案答案】A【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A錯(cuò)誤?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并錯(cuò)誤?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。【例例32013單選題單選題】（了解控制環(huán)

24、境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）下列（了解控制環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境B.在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果C.在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有

25、效的境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的D.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮【答案答案】A【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)時(shí)（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)），錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)時(shí)（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)），需要確信需要確信“不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿和能力持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿和能力”。管理層誠(chéng)信問(wèn)題屬于控制環(huán)境的要素，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需管理層誠(chéng)信問(wèn)題屬于控制環(huán)境的要素，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程u任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。u很多風(fēng)險(xiǎn)并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)很多風(fēng)險(xiǎn)并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措應(yīng)對(duì)措施施。u風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)是企業(yè)及時(shí)識(shí)別及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理

27、確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。策略。 風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性重要性，評(píng)估其，評(píng)估其發(fā)生的概發(fā)生的概率率。2022-4-3031可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：1監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及重大的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。變化以及重大的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。2新員工的加入。新員工的加入。對(duì)內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識(shí)和對(duì)內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識(shí)和關(guān)注點(diǎn)。關(guān)注點(diǎn)。3新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)會(huì)會(huì)改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。4業(yè)務(wù)快速發(fā)展。業(yè)務(wù)快速發(fā)展。內(nèi)部控制難

28、以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì)5新技術(shù)。新技術(shù)。可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)?？赡芨淖兣c內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。6新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。進(jìn)入新的進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來(lái)新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來(lái)新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。7企業(yè)重組。企業(yè)重組。重組可能帶來(lái)裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，重組可能帶來(lái)裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。8發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)。發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)。海外擴(kuò)張或收購(gòu)會(huì)帶來(lái)新的并且海外擴(kuò)張或收購(gòu)會(huì)帶來(lái)新的并且往往是特別的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的往往是特別的風(fēng)險(xiǎn)，

29、進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。9新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用新的或變化了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可采用新的或變化了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。能會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。u被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估識(shí)別、評(píng)估和和管理管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以

30、及，以及如何采取措如何采取措施管理施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)。了解和評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)考慮的主要因素：了解和評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)考慮的主要因素：1被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃；略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃；2被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；取的應(yīng)對(duì)措施；3被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審被審計(jì)單

31、位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化.-如在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)如在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組等中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組等；4會(huì)計(jì)部門(mén)是否建立了某種流程以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大變化會(huì)計(jì)部門(mén)是否建立了某種流程以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大變化5當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門(mén)；是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門(mén)；6風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否建立

32、了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。 （三）信息系統(tǒng)與溝通u信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。u與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括可以生成、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括可以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

33、履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。任的程序和記錄。u與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。程相適應(yīng)。業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程是指被審計(jì)單位開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送是指被審計(jì)單位開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動(dòng)。動(dòng)。u與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的信息的質(zhì)量質(zhì)量，對(duì)管理層能否做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決，對(duì)管理層能否做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系

34、統(tǒng)通常包括下列職能：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括下列職能：1識(shí)別與記錄所有的識(shí)別與記錄所有的有效交易有效交易；2及時(shí)、詳細(xì)地及時(shí)、詳細(xì)地描述交易描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易做出中對(duì)交易做出怡當(dāng)分類(lèi)怡當(dāng)分類(lèi)；3恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額做出的金額做出準(zhǔn)確記錄準(zhǔn)確記錄；4恰當(dāng)確定交易生成的恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間；5在財(cái)務(wù)報(bào)表中在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)恰當(dāng)列報(bào)交易。交易。（二）從下列方面了解財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：（二）從下列方面了解財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：1.在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各在被審計(jì)

35、單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類(lèi)交易；類(lèi)交易；2.在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、和報(bào)告的程序；錄、處理、和報(bào)告的程序；3.與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)記錄、支持性與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目4.被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況信息；表具有重大影響的事項(xiàng)和情況信息；5. 被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程；被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程；6.管理層凌駕于賬

36、戶(hù)記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于賬戶(hù)記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)u自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)之上的風(fēng)險(xiǎn).-如某些高級(jí)管理人員可能篡改自動(dòng)過(guò)如某些高級(jí)管理人員可能篡改自動(dòng)過(guò)入總分類(lèi)賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)金額。當(dāng)入總分類(lèi)賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)金額。當(dāng)被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞時(shí)，被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞時(shí)，發(fā)生篡改可能不會(huì)留下痕跡或證據(jù)。發(fā)生篡改可能不會(huì)留下痕跡或證據(jù)。（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義u與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與

37、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。的方式。u公開(kāi)的溝通渠道有助于確保例外情況得到報(bào)告和處公開(kāi)的溝通渠道有助于確保例外情況得到報(bào)告和處理。理。u溝通可以溝通可以采用政策手冊(cè)采用政策手冊(cè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)及及備備忘錄忘錄等形式進(jìn)行，也可以通過(guò)發(fā)送等形式進(jìn)行，也可以通過(guò)發(fā)送電子郵件、口頭溝電子郵件、口頭溝通和管理層的行動(dòng)通和管理層的行動(dòng)來(lái)進(jìn)行。來(lái)進(jìn)行。（四）對(duì)

38、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解（四）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部?jī)?nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗崗位職責(zé)位職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通進(jìn)行溝通;u注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層管理層與治理層（特別是審計(jì)委員（特別是審計(jì)委員會(huì)之間的溝通，以及被審計(jì)單位會(huì)之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部與外部（包括與監(jiān)管部（包括與監(jiān)管部門(mén)）的溝通。門(mén)）的溝通。u具體包括：具體包括：1管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通；管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通；2針對(duì)可疑

39、的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道；針對(duì)可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道；3組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé)；組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé)；4對(duì)于與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理對(duì)于與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)；層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)；5被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束；被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束；6外部人士如客戶(hù)和供應(yīng)商在多大程度上獲知被審計(jì)單位的行外部人士如客戶(hù)和供應(yīng)商在多大程度上獲知被審計(jì)單位的行為守則。為守則。（四）控制活動(dòng)

40、（一）控制活動(dòng)的定義u企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)u控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。2022-4-3043控制活動(dòng)的具體內(nèi)容控制活動(dòng)的具體內(nèi)容1、授權(quán)控制 授授權(quán)權(quán)的目的在于保的目的在于保證證交易在管理交易在管理層層授授權(quán)權(quán)范范圍內(nèi)進(jìn)圍內(nèi)進(jìn)行行, ,授授權(quán)權(quán)分分為為“一般授權(quán)”和“特殊授權(quán)”。其中：（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的政策；（2）特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)

41、行等。2022-4-30第第七七章章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)442.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，以及對(duì)發(fā)括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施 ,通過(guò)調(diào)通過(guò)調(diào)查非預(yù)期的結(jié)果和非正常的趨勢(shì)，管理層可以識(shí)別可能影查非預(yù)期的結(jié)果和非正常的趨勢(shì)，管理層可以識(shí)別可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情形響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情形。u具體包括具體包括:與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)主要包括：與業(yè)

42、績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)主要包括：（1）被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)）被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異；差異；（2）綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；）綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較；）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較；（4）評(píng)價(jià)職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)）評(píng)價(jià)職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)（如銀行客戶(hù)信貸（如銀行客戶(hù)信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類(lèi)型的審批和收回）；經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類(lèi)型的審批和收回）；（5）對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的）對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要

43、的調(diào)查與糾正措施調(diào)查與糾正措施。3.信息處理信息處理u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。用控制。u信息處理控制可以是人工的、自動(dòng)化的，信息處理控制可以是人工的、自動(dòng)化的，或是基于自動(dòng)流程的人工控制?；蚴腔谧詣?dòng)流程的人工控制。u信息處理控制分為兩類(lèi)，即信息技術(shù)一信息處理控制分為兩類(lèi)，即信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制般控制和應(yīng)用控制信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制怎么區(qū)分：信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制怎么區(qū)分：u以開(kāi)車(chē)為例：以開(kāi)車(chē)為例：u一般控制就是要求車(chē)輛狀況良好，包括一般控制就是要求車(chē)輛狀況

44、良好，包括定期維護(hù)保養(yǎng)、換機(jī)油、換輪胎、加油等定期維護(hù)保養(yǎng)、換機(jī)油、換輪胎、加油等;u應(yīng)用控制就是要求開(kāi)車(chē)人遵守交通規(guī)則、應(yīng)用控制就是要求開(kāi)車(chē)人遵守交通規(guī)則、不超速、不超載、不撞人。不超速、不超載、不撞人。4.實(shí)物控制實(shí)物控制u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括：（1）了解對(duì)）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施；施；（2）對(duì)）對(duì)訪(fǎng)問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件訪(fǎng)問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；設(shè)置授權(quán)；（3）定期盤(pán)點(diǎn)定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。u實(shí)物控制的效果影響實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安

45、全資產(chǎn)的安全，從而對(duì)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。5.職責(zé)分離職責(zé)分離u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。弊或錯(cuò)誤。【例例2010多選題多選題】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。屬于控制活動(dòng)的有（）。A.授權(quán)授權(quán)B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

46、估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.職責(zé)分離職責(zé)分離【答案答案】ABD【解析解析】控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括以下五個(gè)要素：（以執(zhí)行的政策和程序，包括以下五個(gè)要素：（1）授權(quán)；（授權(quán)；（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（3）信息處理；（）信息處理；（4）實(shí)物控制；（實(shí)物控制；（5）職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。）職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 【例例2009單選題單選題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離交易授權(quán)、交易執(zhí)

47、行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【答案答案】B【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B正確。為了防范同一員工在履行多正確。為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，控制活動(dòng)的職項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，控制活動(dòng)的職責(zé)分離應(yīng)當(dāng)將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管責(zé)分離應(yīng)當(dāng)將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工。等職責(zé)分配給不同員工。5對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督u管理層的重要職責(zé)之一就是管理層的重要職責(zé)之一

48、就是建立建立和和維護(hù)維護(hù)必要的必要的內(nèi)部控制內(nèi)部控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。u對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在在一段時(shí)間內(nèi)一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括：，該過(guò)程包括：u及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行u根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。1.被審計(jì)單位通過(guò)被審計(jì)單位通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、和對(duì)內(nèi)部控、和對(duì)內(nèi)部控制的制的專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)

49、控制的監(jiān)督。其中制的監(jiān)督。其中持續(xù)監(jiān)督持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常日常經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)與與常規(guī)管理常規(guī)管理工作工作 u【例例2009選題選題】持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（）。（）。 A.審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) B.相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員

50、對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【答案答案】B【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B正確。正確?！皩?duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督分為持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和對(duì)內(nèi)部控制的專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)活動(dòng)和對(duì)內(nèi)部控制的專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作。選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作。選項(xiàng)A、D均均屬于專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)，選項(xiàng)屬于專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)，選項(xiàng)C屬于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部審計(jì)。屬于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部審計(jì)。四、業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制u步驟：1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4.識(shí)別和了解相關(guān)控制5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證

51、實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2022-4-30第第七七章章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)54u1.確定重要確定重要業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程和重要和重要交易類(lèi)別交易類(lèi)別在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。相關(guān)控制。 例如，重要業(yè)務(wù)流程如例如，重要業(yè)務(wù)流程如銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)等。與

52、存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)等。重要交易類(lèi)別重要交易類(lèi)別是指可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各是指可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各類(lèi)交易，重要交易類(lèi)別應(yīng)與相關(guān)賬戶(hù)及其認(rèn)定相聯(lián)系，例如，類(lèi)交易，重要交易類(lèi)別應(yīng)與相關(guān)賬戶(hù)及其認(rèn)定相聯(lián)系，例如，銷(xiāo)售和收款都是重要交易類(lèi)別，銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款通常是銷(xiāo)售和收款都是重要交易類(lèi)別，銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款通常是重大賬戶(hù)重大賬戶(hù)u2.了解重要了解重要交易流程交易流程，并，并記錄記錄獲得的了解獲得的了解在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類(lèi)別后，在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類(lèi)別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類(lèi)重要交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類(lèi)重要交

53、易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處生成、記錄、處理理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告報(bào)告的程序，即重要交的程序，即重要交易流程。易流程。u舉例：銷(xiāo)售，新顧客舉例：銷(xiāo)售，新顧客如果是新顧客，他們需要先填寫(xiě)如果是新顧客，他們需要先填寫(xiě)“顧客申請(qǐng)表顧客申請(qǐng)表”，銷(xiāo)售經(jīng)理，銷(xiāo)售經(jīng)理將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫(xiě)用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫(xiě)“新顧客基本情況表新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批。料交至信用管理經(jīng)理審批。信用管理經(jīng)理在信用管理經(jīng)理在“新顧客基本情況表新

54、顧客基本情況表”上簽字注明是否同上簽字注明是否同意賒銷(xiāo)。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過(guò)人民幣意賒銷(xiāo)。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過(guò)人民幣元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員將有根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員將有關(guān)信息輸入關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。 完成上述流程后，新顧客即可與完成上述流程后，新顧客即可與s公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，向公司發(fā)公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，向公司發(fā)出采購(gòu)訂單。對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過(guò)經(jīng)審批的信出采購(gòu)訂單。對(duì)于新顧客的初次訂單

55、，不允許超過(guò)經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同用額度。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)現(xiàn)有顧客有顧客”進(jìn)行交易。進(jìn)行交易?？刂颇繕?biāo)：控制目標(biāo)：僅接受在信用額度內(nèi)的訂單；僅接受在信用額度內(nèi)的訂單；認(rèn)定：認(rèn)定：應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)分?jǐn)?；?yīng)收賬款計(jì)價(jià)分?jǐn)?；常用的控制：常用的控制：由管理層審批信用額度。由管理層審批信用額度。u3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。正各重要業(yè)務(wù)流程可能

56、發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。4.識(shí)別和了解相關(guān)控制識(shí)別和了解相關(guān)控制重要交易類(lèi)別的有效控制應(yīng)同時(shí)包括重要交易類(lèi)別的有效控制應(yīng)同時(shí)包括預(yù)防性控制預(yù)防性控制檢查性控制檢查性控制有效內(nèi)部控制有效內(nèi)部控制1.預(yù)防性控制預(yù)防性控制 預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。預(yù)防性控制可能交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動(dòng)化的。是人工的，也可能是自動(dòng)化的。 2.檢查性控制檢查性控制 建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）

57、。錯(cuò)報(bào)）。檢查性控制通常是檢查性控制通常是管理層管理層用來(lái)用來(lái)監(jiān)督監(jiān)督其流程和相應(yīng)預(yù)防性控制能否有效地發(fā)揮作其流程和相應(yīng)預(yù)防性控制能否有效地發(fā)揮作用用?？梢杂扇斯?zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自。可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。動(dòng)執(zhí)行?！纠?2014（卷（卷I）多選題多選題】（預(yù)防性控制和檢查性控制）（預(yù)防性控制和檢查性控制）下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的有（）。下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的有（）。A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金資金B(yǎng).采購(gòu)固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級(jí)別的人員批準(zhǔn)采購(gòu)固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級(jí)別的人員批準(zhǔn)C.會(huì)計(jì)主管

58、每月末將銀行賬戶(hù)余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，會(huì)計(jì)主管每月末將銀行賬戶(hù)余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.管理層定期執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)，以確定永續(xù)盤(pán)存制的可靠性管理層定期執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)，以確定永續(xù)盤(pán)存制的可靠性【答案答案】AB【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A、B涉及業(yè)務(wù)流程的職責(zé)分離控制，屬于預(yù)涉及業(yè)務(wù)流程的職責(zé)分離控制，屬于預(yù)防性控制；選項(xiàng)防性控制；選項(xiàng)C、D控制活動(dòng)是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)控制活動(dòng)是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，屬于檢查性控制。生的錯(cuò)報(bào)，屬于檢查性控制?！纠?2014（卷（卷II）單選題單選題】（預(yù)防性控制和檢查（預(yù)防性控制和檢查性控制）下列控制活動(dòng)中，

59、屬于檢查性控制的是性控制）下列控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的是（）。（）。A.倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫(kù)B.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶(hù)權(quán)限系統(tǒng)中設(shè)定用戶(hù)權(quán)限C.采購(gòu)部對(duì)新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查采購(gòu)部對(duì)新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查D.財(cái)務(wù)人員每月月末與客戶(hù)對(duì)賬，并調(diào)查差異財(cái)務(wù)人員每月月末與客戶(hù)對(duì)賬，并調(diào)查差異【答案答案】D【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)D正確。檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流正確。檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)A、B、C屬于預(yù)防性屬于預(yù)防性控制?？刂?/p>

60、。【例題【例題多選題】（多選題】（2013年）下列各項(xiàng)控制活年）下列各項(xiàng)控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的有（）。動(dòng)中，屬于檢查性控制的有（）。A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目B.對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪(fǎng)問(wèn)和對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪(fǎng)問(wèn)和修改權(quán)限修改權(quán)限C.財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因找出原因D.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性 正確答案正確答案ACD答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)B屬于預(yù)防性控制。屬于預(yù)防性控制。 （五）執(zhí)行穿行測(cè)試（五