1、物流企業(yè)會計 課程代碼05364 【2009年版】（78學(xué)時內(nèi)容） 資料整理：孫樂第二章 復(fù)式記賬原理第一節(jié) 會計對象、會計要素與會計科目一、會計對象與會計要素（1）會計對象。會計對象是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)的運(yùn)動過程。（2）會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。（3）會計要素的劃分是一種主觀的劃分。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。（4）其中反映財務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，反映經(jīng)營成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤。（一）資

2、產(chǎn)（1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（2）資產(chǎn)的定義具有以下特征：1.資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。2.資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的。3.資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。4.資產(chǎn)必須能夠以貨幣計量。（3）按照流動性，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨等；非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。按有無實物形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。原材料、機(jī)器設(shè)備、廠房場地等都是有形資產(chǎn)；應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、長期投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等沒有物質(zhì)實體，是廣

3、義無形資產(chǎn)，狹義無形資產(chǎn)僅指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。（二）負(fù)債（1）負(fù)債也稱債權(quán)人權(quán)益，是指由過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，并引起未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）負(fù)債的定義具有以下特征：1.負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。2.對負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。3.負(fù)債能夠以貨幣來計量。（3）負(fù)債按其償還期限的長短，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等；非流動負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。按產(chǎn)生負(fù)債的事實是否確定，分為確定性負(fù)債和或有負(fù)債。（4）或有

4、負(fù)債(Contingent Liability)，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸?fù)債是指其最終結(jié)果如何目前尚難確定，須視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是由于過去的某種約定，承諾或某些情況而引起的，其結(jié)果尚難確定，可能是要企業(yè)負(fù)責(zé)償還的真正債務(wù)，也可能不構(gòu)成企業(yè)的債務(wù)。因此，或有負(fù)債只是一種潛在的債務(wù)，并不是企業(yè)目前真正的負(fù)債。（三）所有者權(quán)益（1）權(quán)益有廣義和狹義之分。廣義的權(quán)益概念包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，狹義的權(quán)益僅指所有者權(quán)益

5、。（2）所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。稱為凈資產(chǎn)，又叫剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（3）所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本以及在經(jīng)營中形成的盈余。（4）所有者權(quán)益具體包括實收資本（股份公司也成為股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。（5）對所有者權(quán)益的計量不能單獨(dú)進(jìn)行，必須依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。（四）收入（1）收入是企業(yè)日程活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括第三方或者客戶代收的款項。（五）費(fèi)用（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形

6、成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用與收入配比，是企業(yè)為了取得收入所付出的代價。按照與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。（六）利潤（1）利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果。是收入與費(fèi)用配比，相抵后的差額。利潤包括營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。二、會計科目（一）會計科目的概念和設(shè)置（1）會計科目是對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)一步分類的項目。（2）設(shè)置會計科目應(yīng)遵循一定的原則：1.設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點(diǎn)，全面反映會計對象的內(nèi)容。2.設(shè)置會計科目必須考慮會計信息使用者的要求。3.設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來。4.設(shè)

7、置會計科目的名稱要簡單明確。5.設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性。（二）會計科目的內(nèi)容和級次：（1）會計科目設(shè)置的必要性。會計科目是為歸集和記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對會計要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類。（2）會計科目的級次。按會計科目反映會計信息的詳略程度，可將會計科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩個級次。（3）會計科目和會計賬戶。根據(jù)財務(wù)部2006年10月公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，一般企業(yè)常用會計科目如表2-1所示。（4）一般來說，賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.賬戶的名稱，即會計科目；2.日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；4.增加和減少的金額。（5）反映各會計要素的增

8、加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)三部分就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)，這種賬戶也叫做三欄式賬戶。三欄式賬戶的結(jié)構(gòu)如表2-2所示（6）“丁”字形賬戶又稱“T”形賬戶，見圖2-1所示。（7）本期期末余額=本期期初余額+本期增加額-本期減少額（8）會計科目與賬戶是兩個既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念。其共同點(diǎn)在于兩者都按會計對象的內(nèi)容設(shè)置，相同的名稱的會計科目與賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。兩者的區(qū)別在于，會計科目只是一個名稱，只表明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶既有名稱又有結(jié)構(gòu)，可以記錄和反映某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果。第二節(jié) 會計恒等式一、會計等式（1）資產(chǎn)按其來源或提供者不同，可分為債權(quán)人提供和所有者提供的，為企業(yè)提供資產(chǎn)的組織和個人對資

9、產(chǎn)有要求權(quán)（也叫求償權(quán)），會計上將這種要求權(quán)稱為權(quán)益。（2）一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和權(quán)益是資產(chǎn)運(yùn)動的兩個方面，資產(chǎn)意味著企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益則表示這些資源的提供者是誰。因此，資產(chǎn)恒等于權(quán)益。通常，我們把債權(quán)人權(quán)益稱為負(fù)債，把所有者權(quán)益稱為所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）。因此會計等式可以表述為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又形成了反映一定期間經(jīng)營成果的平衡方程式：利潤=收入-費(fèi)用（4）企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤是以資產(chǎn)的增加為表現(xiàn)形式，另一方面也導(dǎo)致所有者權(quán)益等額增加。因此會計等式又可以擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）；資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（5）會

10、計恒等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一平衡公式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財務(wù)報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計等式的關(guān)系（1）我們可以講經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為四種類型：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，金額相等；第二，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）項目同時增加，金額相等。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）項目同時減少，金額相等。第四，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益項目之間此增彼減，金額相等；第三節(jié) 借貸記賬法一、復(fù)式記賬原理（一）復(fù)式記賬法概述（1）復(fù)式記賬法是與單式記賬

11、法相對應(yīng)的一種記賬方法，它是在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法要在兩個或兩個以上的賬戶中記錄（1）復(fù)式記賬法要在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，之所以要通過兩個或兩個以上的賬戶，是因為資金的流動引起的。二、借貸記賬法（1）借貸記賬法：借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即一方用來登記增加額，一方用來登記減少額。借方用來記錄：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷。貸

12、方用來記錄：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債所有者權(quán)益的增加、收益的增加。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句話來概括：有借必有貸，借貸必相等。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容記入兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方，同時，記入借方和貸方的金額必須相等。（一）借貸記賬法的記賬符號（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（1）1.資產(chǎn)類賬戶；2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶；3.費(fèi)用成本類賬戶；4.收益類賬戶。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）有借必有貸，借貸必相等。（四）借貸記賬法的應(yīng)用（1）1.編制會計分錄。會計分錄是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額的一種記錄。（2）2.登記賬戶。登記

13、賬戶也稱為過賬，它是把會計分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的記賬過程。過賬后，期末要結(jié)出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（3）3.試算平衡：試算平衡公式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，采用借貸記賬法編制會計分錄，登記賬簿，以反映各項會計要素的增減變動情況及其結(jié)果。試算平衡原理。借貸記賬法的試算平衡，是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)的，是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬后的必然結(jié)果。試算平衡表的編制。試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進(jìn)行。進(jìn)行試算平衡應(yīng)注意的問題。第一，進(jìn)行試算平衡時必須包括全部的賬戶資料。第二，試算平衡是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的。考核知識點(diǎn)1.會計對象、會計要素與會計科

14、目；（1）會計對象。會計對象是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)的運(yùn)動過程。（2）會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素的劃分是一種主觀的劃分。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。（3）會計科目。會計科目是對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)一步分類的項目。2.會計恒等式；（1）會計恒等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一平衡公式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財務(wù)報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。3.復(fù)式記賬法（1）借貸記

15、賬法：借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即一方用來登記增加額，一方用來登記減少額。借方用來記錄：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷。貸方用來記錄：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債所有者權(quán)益的增加、收益的增加。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句話來概括：有借必有貸，借貸必相等。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容記入兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方，同時，記入借方和貸方的金額必須相等。名詞解釋1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，這種資源預(yù)期

16、會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.負(fù)債：負(fù)債也稱債權(quán)人權(quán)益，是指由過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，并引起未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。3.所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。稱為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。4.收入：收入是企業(yè)日程活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括第三方或者客戶代收的款項。5.會計等式：會計恒等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一平衡公式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量

17、關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財務(wù)報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。簡答題1.資產(chǎn)有哪些特征？答：資產(chǎn)的定義具有以下特征：1.資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。2.資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的。3.資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。4.資產(chǎn)必須能夠以貨幣計量。2.負(fù)債有哪些特征？答：負(fù)債的定義具有以下特征：1.負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。2.對負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。3.負(fù)債能夠以貨幣來計量。3.在我國，確認(rèn)銷售收入和提供勞務(wù)的收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？答：我國銷售商品收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要有五個方面：一是企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)移給

18、購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)提供勞務(wù)收入具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。4.設(shè)置會計科目應(yīng)遵循哪些原則？答：設(shè)置會計科目應(yīng)遵循一定的原則：1.設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點(diǎn)，全面反映會計對象的內(nèi)容。2.設(shè)置會計科目必須考慮會計信息使用者的要求。3.設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來。4.設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確。5.設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性。5.從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金流動的角度看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為哪些類型？答：我們可以講經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為