1、 2013年稅收新政解析1、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征稅 鏈條機制環(huán)環(huán)相扣解讀條文：國家稅務總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2013年第5號） 文件摘要：一、直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 二、直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。 專家解讀：根據(jù)國務院2005年頒布的直銷管理條例，經(jīng)國務院商務主管部門批準設立的直銷企業(yè)，可以按照有關(guān)規(guī)定招募直銷員，由直銷員在固定營

2、業(yè)場所之外直接向最終消費者推銷產(chǎn)品。據(jù)了解，直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價向消費者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物，并另外向直銷員支付報酬。 第一種直銷模式下，貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷員，符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷售貨物的規(guī)定，直銷企業(yè)的銷售額應按照其向直銷員收取的價款確定；第二種模式下，直銷員僅相當于推銷員，在直銷企業(yè)和消費者之間起到中介介紹作用，直銷企業(yè)和直銷員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，直銷企業(yè)應以向消費者收取的貨款確認銷售額。 另外根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅

3、所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 因此第二種營銷模式下支付給直銷員的報酬可以區(qū)分為工資和職工福利費支出，直接將營銷員界定為企業(yè)雇傭的非正式員工。2、 營改增全國推廣 原政策推陳出新 解讀條文：財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅2013

4、37號） 文件摘要：經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民

5、幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。專家解讀：與之前試點政策相比，財稅201337號文新增“廣播影視服務”作為部分現(xiàn)代服務業(yè)稅目的子目，并規(guī)范了相關(guān)稅收政策，完善了征管辦法。前期的“營改增”試點應稅服務范圍主要是在“1+6”個行業(yè)中進行。即“交通運輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中的“研發(fā)和技術(shù)”、“信息技術(shù)”、“文化創(chuàng)意”、“物流輔助”、“有形動產(chǎn)租賃”和“鑒證咨詢”。在此次下發(fā)的財稅201337號文中，在“部分現(xiàn)代服務業(yè)”中增加“廣播影視服務”子目，將在全國開展的“營改增”試點的

6、應稅范圍擴大成“1+7”個行業(yè)。試點行業(yè)營業(yè)稅差額納稅政策廢止，但有形動產(chǎn)融資租賃服務可扣除代收代墊金額。按照此前下發(fā)的營業(yè)稅改征增值稅試點方案規(guī)定，試點納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。但因考慮到營業(yè)稅與增值稅、試點地區(qū)與非試點地區(qū)政策的銜接問題，前期“營改增”試點政策針對一些按照營業(yè)稅政策規(guī)定，適用差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，規(guī)定在接受非試點地區(qū)提供應稅服務計算銷售額時允許繼續(xù)采取差額計算的方法。即允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。由于此規(guī)定既涉及原營業(yè)稅政策，又與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不一致，導致實務中無論是稅務機關(guān)，還是納稅人都難以把

7、握，也是試點地區(qū)的征管難點。而隨著試點范圍擴大到全國，這個問題將不復存在。 也就是說，從2013年8月1日起，試點納稅人發(fā)生的陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務以及廣告服務業(yè)務，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，而是統(tǒng)一按照增值稅計稅方法計稅。即使這部分納稅人截至本地區(qū)試點實施之日取得的全部價款和價外費用仍有尚未扣除的部分，也不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 財稅201337號同時明確，經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費

8、用（包括殘值），可在扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費后，以其余額做為銷售額。但對于在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，財稅201337號規(guī)定在合同到期日之前，仍應繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，不適用此項規(guī)定。前期試點政策中沿用了現(xiàn)行增值稅暫行條例及實施細則政策規(guī)定，無論是原增值稅一般納稅人，還是試點一般納稅人購入自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但對于試點一般納稅人將其作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。這一規(guī)定有鼓勵納稅人租賃應征消費稅的摩托

9、車、汽車、游艇使用之嫌。為保證增值稅的不偏不倚的中性原則，此項規(guī)定在財稅201337號中予以取消。這就意味著從今年8月1日起，全國范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人購入自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額均可抵扣，但專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的除外。試點納稅人經(jīng)常遇到的又一個難點問題是發(fā)生業(yè)務時，無法判斷哪些憑證可抵扣稅款，在增值稅進項稅額抵扣的計算上原試點政策規(guī)定的也不明晰。財稅201337號在明確規(guī)定增值稅扣稅憑證的種類的同時，也相應規(guī)范了可抵扣稅額的金額和計算方法： 1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專

10、用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；特別提示，原試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。而新試點有關(guān)事項的規(guī)定對于進行重大調(diào)整，即原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不再計算。而直接按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13

11、%的扣除率計算的進項稅額。4、接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。5、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 另外應注意以下兩點：1、明確廣告代理歸入廣告服務子目；廣告的設計、策劃調(diào)整到設計服務子目。則上述收入不再繳納文化事業(yè)建設費。2、從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務免征增值稅稅優(yōu)惠范圍擴大到所有服務外包示范城市。注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日均統(tǒng)一適用免征增值稅

12、稅優(yōu)惠。3、小規(guī)模開三只能抵三，營改增征管新規(guī)出臺解讀條文：國家稅務總局關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告（國家稅務總局公告2013年第39號） 文件摘要：（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開，填寫代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單 稅務機關(guān)在代開貨運專票時，貨運專票稅控系統(tǒng)在貨運專票左上角自動打印“代開”字樣：“稅率”欄填寫小規(guī)模納稅人增值稅征收率：“稅額”欄填寫按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額和小規(guī)模納稅人增值稅征收率計

13、算得出的增值稅額：“備注”欄填寫稅收完稅憑證號碼；其他欄次內(nèi)容與本條第（二）項相同。 專家點評：37號文規(guī)定：自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。本公告中相應明確，自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。試點納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅；貨運專票稅控系統(tǒng)和機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，

14、使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。針對前期部分試點地區(qū)反映，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批中實地核查工作量大、影響辦稅效率以及部分稅務機關(guān)審批過嚴、影響納稅人發(fā)票使用問題，為進一步做好納稅服務工作，保障試點實施順利，納稅人發(fā)票正常使用，本公告將實地核查的必經(jīng)程序調(diào)整為：主管稅務機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定并報國家稅務總局備案。同時明確：稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。4、 一般納稅人不重復認定 貨物、勞務、服務銷售額分別適用解讀條文：國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)

15、事項的公告（國家稅務總局公告2013年第33號）文件摘要： 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。專家點評：適應營改增和稅收管理的需要，財稅201337號對可以不認定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規(guī)定，與實施細則相關(guān)類似規(guī)定存在區(qū)別，主要體現(xiàn)在非企業(yè)性單位上：實施細則規(guī)定，只要是非企業(yè)性單位，即可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；財稅201337號文件則將范圍收窄，只有不經(jīng)

16、常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位，才可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。在以上2條規(guī)定并行的情況下，為消除稅收實踐中稅企雙方理解上的偏差，有必要發(fā)布政策性公告，以明確納稅人在該政策適用上的區(qū)別與銜接。納稅人按不同類別，分別適用不同的政策規(guī)定： 第一類：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財政部、國家稅務總局第50號令第二十九條：“年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅” 規(guī)定執(zhí)行。 第二類：提供應稅服務的營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人，進行增值稅一般納稅人

17、資格認定時，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財稅201337號附件1交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三條第三款：“應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。 第三類：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。5、小微企業(yè)再獲利好，適用起征點優(yōu)惠范疇

18、解讀條文：財政部、國家稅務總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201352號）文件摘要：為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。專家點評：小微企業(yè)最困難的其實是融資難的問題，而我國的融資擔保業(yè)又沒有得到充分的發(fā)展，因此在“輸血”問題得不到緩解的情況下，降稅并不能從根本上解決小微企業(yè)發(fā)展的問題，但是降總比不降好，財稅201352號文件在減稅指向可能要比減稅效果要說明問題。6、打擊騙稅再出重拳，先比對后抵

19、扣地區(qū)擴圍 解讀條文：國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告（國家稅務總局、海關(guān)總署公告2013年第31號） 文件摘要：一、自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。 二、納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應按照國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未

20、申請的其進項稅額不予抵扣。 三、稅務機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。 四、稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。 相符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。 不符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，但比對的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項

21、或多項不同。 滯留，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。 缺聯(lián)，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時系統(tǒng)中仍無相對應的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼。 重號，是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關(guān)繳款書，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同。 五、稅務機關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應向主管稅務機關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。 對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應在稅務機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。 六、稽核比對結(jié)果異常的

22、處理 稽核比對結(jié)果異常，是指稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留。 （一）對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務機關(guān)會同海關(guān)進行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到主管稅務機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。 （二）對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務機關(guān)進行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書

23、票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到稅務機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。 （三）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。 七、納稅人應在“應交稅金”科目下設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。納稅人取得海關(guān)繳款書后，應借記“應交稅金待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“應交稅金待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金待抵扣進項稅額”，紅字貸記

24、相關(guān)科目。 八、增值稅納稅申報表及稅務機關(guān)“一窗式”比對項目的調(diào)整 （一）自2013年7月1日起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進項稅額”中的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”欄。 （二）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書“一窗式”比對項目調(diào)整為：核對增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書稅額。 九、本公告自2013年7月1日起施行，專家點評：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅

25、務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。 納稅人進口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的繳款書，應按照國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。 稅務機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽

26、核的，稽核期為申請稽核的當月。 稽核比對結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。 相符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。 不符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，但比對的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項或多項不同。 滯留，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。 缺聯(lián)，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時系統(tǒng)中仍無相對應的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼。 重號，是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關(guān)繳款書，并且比對的相關(guān)

27、數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同。 稅務機關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應向主管稅務機關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。 對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應在稅務機關(guān)提供稽核結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。 稽核比對結(jié)果異常，是指稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留。 （一）對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主

28、管稅務機關(guān)會同海關(guān)組織核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到主管稅務機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。 （二）對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務機關(guān)會同海關(guān)組織核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到稅務機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。 （三）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。 7、營業(yè)稅主體可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅解讀條文：國家稅務總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公

29、告（國家稅務總局公告2013年第17號） 文件摘要：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。專家點評：國家稅務總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告（2011年第62號公告）下發(fā)以后，由于對增值稅暫行條例實施細則第29條的規(guī)定理解不同，各地執(zhí)行不盡一致。本公告是對62號公告的進一步明確，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人的主業(yè)為提供住宿、飲食服務，其銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，可以按照增值稅暫行條例實施細則第29條

30、的規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。8、外包勞務視同自產(chǎn) 公司農(nóng)戶再獲支持解讀條文：國家稅務總局關(guān)于納稅人采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第8號） 文件摘要：目前，一些納稅人采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。 專家點評：基層稅務機關(guān)反映，一些從事畜禽飼養(yǎng)的納稅人，采取

31、“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，按照該模式銷售委托代養(yǎng)回收后的畜禽，是否視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，請總局予以明確。隨著社會化分工的發(fā)展，傳統(tǒng)的牲畜飼養(yǎng)行業(yè)經(jīng)營模式已經(jīng)發(fā)生了改變。據(jù)了解，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式已經(jīng)被普遍采用，公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，負責銷售與服務環(huán)節(jié)，承擔農(nóng)產(chǎn)品的大部分風險，農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場之憂，雙方組成相對完整、獨立的經(jīng)營模式。鑒于畜禽養(yǎng)殖的風險絕大部分留在企業(yè)本身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無本質(zhì)區(qū)別，因此，納稅人采取“公司農(nóng)戶”的經(jīng)營模式從農(nóng)戶手中回收再銷售畜禽產(chǎn)品，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。9、投資行為不征營業(yè)稅，提供勞務方征營業(yè)

32、稅解讀條文：國家稅務總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第15號） 文件摘要：一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設方與規(guī)劃設計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧

33、損由投資方自行承擔；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設計單位、施工單位提供規(guī)劃設計勞務和建筑業(yè)勞務取得的收入，應照章征收營業(yè)稅。專家點評：投資方向政府土地改造項目投入資金并承擔項目風險和損益的行為，屬于投資行為，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅，因此，投資方取得的投資收益不應征收營業(yè)稅。投資方在協(xié)助政府完成土地規(guī)劃設計、場地平整、地塊周邊綠化整治等工作的過程中，與規(guī)劃設計單位、施工單位簽訂勞務合同并直接支付設計費和工程款，并未提供規(guī)劃設計勞務和

34、建筑業(yè)勞務，對規(guī)劃設計單位和施工單位取得的設計費和施工費應照章征收營業(yè)稅。10、解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓重復征稅，設定條件嚴苛有待改善解讀條文：國家稅務總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第23號） 文件摘要：一、1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理： （

35、一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。 （二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。 新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應按照下列順序進行，即：先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。 二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓

36、時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。 三、企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項后，應在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關(guān)。 專家點評：某省幾十個自然人股東以股權(quán)收購方式溢價收購某企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個人股本行為是否征收個人所得稅問題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。 該案例中，考慮到上述

37、轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負差異。實踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本

38、的部分，不征收個人所得稅。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進行,即:先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。 新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時, 其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。 案例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬

39、元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實收資本（股本）1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本。 案例分析：在新股東4500萬元股權(quán)收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權(quán)交易價格，剩余500萬元未計入股權(quán)交易價格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實收資本時，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬

40、元不征收個人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬元應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。 11、實質(zhì)重于形式，股權(quán)回歸債權(quán)解讀條文：國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2013年第41號） 文件摘要：一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投

41、資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。專家點評：金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心

42、，金融市場（包括資本市場）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開金融工具的廣泛運用和金融業(yè)務的不斷創(chuàng)新。近年來，隨著我國金融工具交易和金融產(chǎn)品創(chuàng)新快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多既具有傳統(tǒng)業(yè)務特征，同時有別于傳統(tǒng)業(yè)務的創(chuàng)新業(yè)務。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法就這些問題，沒有清晰規(guī)定，各方存在理解和認識角度不同，出現(xiàn)各地政策執(zhí)行口徑不一。鑒于混合性投資業(yè)務作為企業(yè)一項創(chuàng)新投資業(yè)務，已被許多企業(yè)大量運用。尤其是信托公司，開展此類投資業(yè)務甚多。因此，迫切需要研究、制定相關(guān)稅收政策為之配套?；旌闲酝顿Y業(yè)務是指兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征的投資業(yè)務?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制對此類投資業(yè)務取得回報的稅務處理是不同的。權(quán)益性投資取得回報，一般體現(xiàn)為

43、股息收入，按照規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅；同時，被投資企業(yè)支付的股息不能作為費用在稅前扣除；債權(quán)性投資取得回報為利息收入，按照規(guī)定應當繳納企業(yè)所得稅；同時，被投資企業(yè)支付的利息也準予在稅前扣除。由于混合性投資業(yè)務兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征，需要統(tǒng)一此類投資業(yè)務政策執(zhí)行口徑。因此，鑒于混合性投資業(yè)務的特點，公告將此類投資業(yè)務，歸屬于債權(quán)投資業(yè)務，并要求按照債權(quán)投資業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理。按本公告進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，列舉了以下必須同時符合的5個條件：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報不

44、與被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業(yè)一種融資形式。（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)應當償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理。（三）被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營活動需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進行優(yōu)先清償，但對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額

45、擁有所有權(quán)。（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。被投資企業(yè)在選舉董事會、監(jiān)事會成員時，投資企業(yè)不能按持股份比例進行表決或被選為成員。（五）不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運用情況。按合同或協(xié)議約定，由被投資企業(yè)定期支付利息的，投資企業(yè)應當于被投資企業(yè)應付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計算確定本期利息收入并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期確認本期利息支出，并按稅法實施條例和國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年34號）規(guī)定的限定利率，在當期進行稅前扣除。投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按

46、投資合同或協(xié)議約定價格贖回的，應區(qū)分下列情況分別進行處理：（一）當實際贖價高于投資成本時，投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除。（二）當實際贖價低于投資成本時，投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期按規(guī)定確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除；被投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額。本公告生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務稅務事項，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進行稅務處理，均不再調(diào)整。沒有

47、處理的，按照本公告規(guī)定處理。12、政策性搬遷政策銜接時點明確解讀條文：國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2013年第11號） 文件摘要：凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資

48、產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。 專家點評：國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱第40號公告）自2012年9月下發(fā)執(zhí)行以后，各地在執(zhí)行該文過程中反映了一些新情況、新問題。40號公告發(fā)布后，一些地方稅務機關(guān)和企業(yè)反映，由于40號公告中規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補償收入中扣除，對政府主導的政策性搬遷，原本搬遷補償就很拮據(jù)，如果購置資產(chǎn)不允許扣除，這將導致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進度。因此，希望對40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目，

49、仍然允許扣除購置資產(chǎn)后，再計算搬遷收益。根據(jù)各地反映的情況，新公告就40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目做了政策調(diào)整，規(guī)定企業(yè)政策性搬遷項目凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復生產(chǎn)過程中按規(guī)定購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基數(shù)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。此后簽訂搬遷協(xié)議應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計稅成本可按被征用土在的凈值，加上換入土地應支付的稅費（涉及補價，還

50、應加上補價款）計算確定。對于其他資產(chǎn)置換如何進行稅務處理，該公告未作規(guī)定。鑒于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，可采取同一原則進行相關(guān)的稅務處理，因此，新公告規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。本公告是對國家稅務總局2012年第40號公告執(zhí)行前的政策性搬遷項目作出特殊處理，因此，其執(zhí)行時間應與國家稅務總局2012年第40號公告執(zhí)行時間保持一致。 13、事實重于形式認定機構(gòu)場所，境內(nèi)境外勞務適用稅率不一 解讀條文：國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2013年第19號） 文件摘要：一、非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔部分或全部責任和風險，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所提供勞務；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設立的常設機構(gòu)。 在做出上述判斷時，應結(jié)合下列因素予以確定： （一） 接收勞務的境內(nèi)企業(yè)向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質(zhì)的款項； （二）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、