1、 德信誠培訓教材德信誠培訓教材 成本管理成本管理第四講第四講 4.財務(wù)費用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法 第四章 期間費用的核算重點與難點重點與難點1.期間費用的特征2.管理費用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法3.營業(yè)費用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法 期間費用是指不能直接 歸屬某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應(yīng)直接計入當期損益的費用。它包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。一、期間費用的特征一、期間費用的特征（一）與產(chǎn)品成本相比，期間費用 有如下幾個特點： 2. 期間費用發(fā)生后，若歸屬本期但尚未支付的費用，如銀行借款利息等，則應(yīng)采取預提的方式列入當期費用；而產(chǎn)品成本，只有當產(chǎn)品銷售出去之后,其實現(xiàn)的銷售成本才能從當期銷

2、售收入中抵減。 1. 在一定范圍內(nèi)，期間費的高低與期間的長短成正比例變動；產(chǎn)品成本則與一定的產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動。 期末結(jié)轉(zhuǎn),計入當期損益3. 期間費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本,應(yīng)直接計入當期損益;而為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用,則應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（二）期間費用的核算特征用下圖說明歸集各種期間費用 期間費用的核算程序如圖所示：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費累計折舊銀行存款管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用本年利潤 二、管理費用的核算（一）管理費用的內(nèi)容它包括六個方面的內(nèi)容： 管理費用是指企業(yè)行 政管理部門為管理 和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。 1.企業(yè)管理部門及職工方面的費用(1)公司經(jīng)費(2)工會經(jīng)費(3)勞

3、動保險費（4）待業(yè)保險費等2. 用于企業(yè)直接管理之外的費用(1)董事會費(2)咨詢費(3) 審計費(4)訴訟費(5)稅金 3. 提供生產(chǎn)技術(shù) 條件的費用業(yè)務(wù)招待費(1)排污費(2)綠化費(3)礦產(chǎn)資源補償費(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(5)研究與開發(fā)費(6)無形資產(chǎn)攤銷4. 購銷業(yè) 務(wù)應(yīng)酬費 （二）管理費用核算的帳務(wù)處理 見 教材 P1445. 可入帳的損失(1)計提的壞帳準備 和存貨跌價準備(2)存貨盤虧、毀損和報廢損失（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）6. 其他費用 三、營業(yè)費用的核算（一）營業(yè)費用的內(nèi)容營業(yè)費用是指企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用它包括四個方面的內(nèi)容 按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費

4、 1. 產(chǎn)品自銷費用（1）包裝費（2）裝卸費（3）運輸費（4）保險費2. 委托代銷費用 （二）營業(yè)費用核算的帳務(wù)處理 見教材 P 1463. 產(chǎn)品促銷費用（1）廣告費 （2）展覽費（3）租賃費等4. 銷售部 門的費用（1）人員工資及職工福利費（2）差旅費 （3）辦公費（4）折舊費 （5）低值易耗品攤銷等 包括利息凈支出；匯兌凈損失；相關(guān)手續(xù)費和其他財務(wù)費用。四、財務(wù)費用的核算(二)財務(wù)費用核算的帳務(wù)處理 見P148 （一）財務(wù)費用的內(nèi)容 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用見見P148必須指出：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定

5、應(yīng)予資本化的部分，不屬于財務(wù)費用 第五章 成本預測5.功能分析評價1.成本預測中應(yīng)注意的問題2.目標成本預測的倒扣測算法3.完全成本法下的保本分析4.可比產(chǎn)品成本降低率的預測重難點 一、成本預測中應(yīng) 注意的問題是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的相互依存關(guān)系，采用科學的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。(一)成本預測的意義和特點1. 成本預測的意義成本預測 搞好成本預測的 現(xiàn)實意義在于:4. 有利于增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟效益。1. 有利于成本決策的進行。2. 有利于成本計劃的編制。3. 有利于成本控制的實施，從而降低產(chǎn)品成本。 2.成本預測的

6、特點(3)預測結(jié)論的 可修正性及時反饋信息(1)預測過程的科學性(2)預測結(jié)果的近似性(二)成本預測的程序和方法1.成本預測的程序確定成本預測目標 收集信息建立預測模型 修正預測結(jié)果 報告預測結(jié)論 也稱直觀判斷法。它是指成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預測推斷的各種方法。 2. 成本預測的方法定性預測法定量預測法又稱數(shù)量分析法。它是指根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法一般是在企業(yè)缺少完備、準確的歷史資料的情況下采用.具體包括專家會議判斷法、市場調(diào)查法、函詢調(diào)查法等. 是根據(jù)成本與其相關(guān)因素（即非時間自

7、變量）之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學模型并進行分析預測的各種方法。具體包括本量利分析法、投入產(chǎn)出法、回歸分析法等。定量預測法按照成本預測模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同趨勢外推分析法因果分析法即利用過去的資即利用過去的資料來預測未來狀料來預測未來狀態(tài)的方法。主要態(tài)的方法。主要指時間序列預測指時間序列預測法。具體包括簡法。具體包括簡單平均法、加權(quán)單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平平均法和指數(shù)平滑法?；?。 二、目標成本的預測目標成本是指在未來一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達到的成本目標.成本預測的方法主要有倒扣測算法比率測算法選擇測算法直接測算法 是在事先確定目標利潤的基礎(chǔ)上，首先預計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和

8、目標利潤，余額即為目標成本的一種方法。（一）倒扣測算法相關(guān)計算公式如下： 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標成本預計銷售收入=-應(yīng)繳稅金-目標利潤 多產(chǎn)品生產(chǎn) 條件下全部產(chǎn)品目標成本=預計銷售收入-應(yīng)繳稅金-總體目標利潤產(chǎn)品預計銷售量產(chǎn)品預計價格指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是價外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅。但它是計算應(yīng)繳城建稅和教育費附加的計稅依據(jù).實例:見教材P1551.銷售利潤率預計銷售收入2.資產(chǎn)利潤率預計的資產(chǎn)平 均占用額3.成本利潤率目標成本 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,預計明年A產(chǎn)品的銷售量為2000件,單價為40元,B產(chǎn)品的銷售量為3000件,單價為60元.兩種產(chǎn)品均需交納17%的增殖

9、稅,另外還需繳納7%的城建稅及3%的教育費附加.據(jù)測算A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的銷項稅金與進項稅金之差分別為40000元、50000元.據(jù)調(diào)查同行業(yè)先進的銷售利潤率為25%.又如，見教材P180 =260000-9000-65000=186000(元)要求：預測該企業(yè) 的目標成本.預計銷售收入= 200040+300060=260000(元)=26000025%=65000(元)=(40000+50000)(7%+3%)=9000(元)應(yīng)繳稅金目標利潤目標成本 是倒扣測算法的延伸,它是依據(jù)成本利潤率來測算單位目標成本的一種方法.以上計算公式是建立在產(chǎn)銷平衡假定的基礎(chǔ)上。即在產(chǎn)銷平衡假定的前提下，利用倒扣

10、測算法確定的目標成本即產(chǎn)品生產(chǎn)目標成本。需要注意的是:（二）比率測算法 在倒扣測算法下，由于:單位目標成本=產(chǎn)品預計價格-應(yīng)繳稅金-目標利潤=產(chǎn)品預計價格(1-稅率) -目標成本 成本利潤率則比率測算法下單位目標成本產(chǎn)品預計價格(1-稅率)1+成本利潤率= =通過數(shù)學公式進行推導. （三）選擇測算法是以某一先進單位產(chǎn)品成本作為目標成本的一種預測方法。如標準成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品的先進成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等。 是根據(jù)上年預計成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標來直接推算目標成本的一種預測法。目標成本=按上年預計平均單位成本計算的計劃年度 可比產(chǎn)品成本總 額(1 - 計劃期 預計成 )本

11、降低率向下向下（四）直接測算法計算公式如下:上年預計平均單位成本計劃期產(chǎn)量 三、目標成本的分解企業(yè)總體目標成本的分解各產(chǎn)品目標 成本的分解（一）企業(yè)總體目標成本的分解1.與基期盈利水平非直接掛鉤分解法可采用“倒扣測算法”確定,計算過程:是指將總體目標成本值進行分解, 落實到企業(yè)內(nèi)部個產(chǎn)品、個單位、各部門的過程。 2. 與基期盈利水平直接掛鉤分解法企業(yè)的總體目 標成本的確定(2)確定各產(chǎn)品目標成本(3)各產(chǎn)品的目標成本總體目標成本(1) 各產(chǎn)品目標銷售利潤率隨企業(yè) 總體盈利水平同比例變化。 某產(chǎn)品目標某產(chǎn)品目標銷售利潤率銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期該產(chǎn)品的基期 銷售利潤率銷售利潤率 計劃期目計劃期目

12、標利潤預計標利潤預計完成百分比完成百分比只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標銷售利潤率，就可以實現(xiàn)企業(yè)的目標成本規(guī)劃。它的理論依據(jù)是：具體計算步驟如下：然后，利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標成本以及個產(chǎn)品的目標成本 計劃期目標利潤預計完 成百分比=計劃期目標銷售利潤 按計劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率+計劃期銷售利潤率的預計增長百分比某產(chǎn)品基期銷售利潤率該產(chǎn)品計劃期銷售比重計劃期目標 銷售利潤= 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去年兩種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為25%、20%。計劃期要求兩種產(chǎn)品的銷售利潤率均增長3%，預計銷售收入分別為60萬元、90萬元，銷售稅金分

13、別為6萬元、9萬元。實例分析:見P159 例4又如教材P180 資料 要求：確定企業(yè)總體的目標成本和各產(chǎn)品的目標成本。 按計劃比重確 定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=25%40%+20%60%=22%計劃期目標銷售利潤率=22%+3%=25%甲產(chǎn)品計劃銷售比重= 6060+90=40%基期甲產(chǎn)品銷售利潤率計劃期銷售利潤率的預計增長百分比計劃期總體目標成本計劃期總體目標成本=（60+90）-（6+9）-15025%=97.5 計劃期目標利潤預計完成百分比=25%25%22%22%100%100%=113.636%=113.636%甲產(chǎn)品目標銷售利潤率=25%113.636%=28%乙產(chǎn)品目標乙產(chǎn)品目

14、標銷售利潤率銷售利潤率= 20%113.636%=23%驗算驗算:(22%+3%)=28%40%+23%60%=25%甲目標成本=60-6-600.28=37.2乙目標成本90-9-900.23=60.3甲產(chǎn)品基期銷售利潤率 計劃期總體的目標 銷售利潤率即可 則: 企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率 =29.5%40%+22%60% =25%=25%(2)各產(chǎn)品目標銷售利潤率不隨企業(yè)利水平同比例變化。只要各產(chǎn)品的加權(quán) 平均銷售利潤率承上例:若甲產(chǎn)品的目標銷售利潤率為29.5%,乙產(chǎn)品的目標銷售利潤率為22%企業(yè)總體目標成本企業(yè)總體目標成本=97.5甲產(chǎn)品目標成本甲產(chǎn)品目標成本=60-6-6029.5%=

15、36.3乙產(chǎn)品目標成本乙產(chǎn)品目標成本=90-9-90 22%=61.2 功能評價系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連。通常功能越多，質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。1.按產(chǎn)品組成分解(二)各產(chǎn)品目標成本的分解(1)利用功能評價系數(shù)分解產(chǎn)品目標成本對于產(chǎn)品由各種零部件裝配而成的裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè). 功能評價系數(shù)某一零部件得分全部零部件得分合計則:依據(jù)功能評價系數(shù)就可將產(chǎn)品目標成本分解為零部件的目標成本。功能評價系數(shù)常采用評分法予以確定 , 即將各個零部件的功能一一進行相互重要程度的對比, 重要的給1分, 次要的給0分.計算公 式為：某零件目標成本=該零件功能評價系數(shù)

16、產(chǎn)品目標成本見教材P160 例6= 它是產(chǎn)品目標成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價法分解的產(chǎn)品目標成本更能真實地反映各零部件的成本。（2）利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標成本是依據(jù)歷史成本資料計算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重分解產(chǎn)品目標成本。 是按照產(chǎn)品成本形成的逆方 向，由確定的產(chǎn)成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標成本 , 從而將產(chǎn)成品目標成本分解為產(chǎn)品的半成品目標成本 。2.按產(chǎn)品制造過程分解見P161 例7 對于產(chǎn)品需要經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟,前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一步驟的

17、加工對象,最終形成產(chǎn)成品的連續(xù)式復雜生產(chǎn)企業(yè). 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,預計單價為2000元,銷售量為3000元,稅率為10%,成本利潤率為20%. 要求：(1)預測該企業(yè)的目標成本。 (2)若該產(chǎn)品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評分法各零部件的累計得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標成本。以教材P180計算分析題2 題資料為例說明： （3）若該產(chǎn)品由三個工序加工而成，相關(guān)的成本結(jié)構(gòu)資料如下表所示，分解目標成本。 成本項目成本項目成本結(jié)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)直接材直接材料料半成半成品品直接直接工資工資制造制造費用費用第一工序成本結(jié)構(gòu)第一工序成本結(jié)構(gòu) 80%12%8%第二工序成本結(jié)構(gòu)第二工序成本結(jié)構(gòu)75%15%10%第三工序成本結(jié)構(gòu)第三工序成本結(jié)構(gòu)85%10%5% 根據(jù)以上資料其 計算過程如下：該企業(yè)的目標成本=20003000（1-10%）1+20%=4500000（元）（元）（1）（2）各零件功能評價系數(shù)： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115 則，各零部件目標成本為 ：A、D目標成本目標成本= 4154500000=1200000B目標成本目標成本= 3154500000=900000C目標成本目標成本= 2154500000=600000E、F目標成本目標成本= 1154500000=300000 （3）按產(chǎn)品制造過