1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)方略？營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)方略方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)票；各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商付款。方案二：內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)模式集中采購(gòu)單位統(tǒng)一向供應(yīng)商采購(gòu)，內(nèi)部與各需求單位簽銷(xiāo)售合同，并開(kāi)增值稅專(zhuān)票；各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位付貨款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)修改：各自支付。營(yíng)改增對(duì)工程

2、造價(jià)的改變業(yè)務(wù)流程再造p 現(xiàn)狀：工程造價(jià)采取工程量清單計(jì)價(jià)法編，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金原指營(yíng)業(yè)稅及附加，采用綜合稅率記取。營(yíng)改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。需理順總包與分包間稅務(wù)關(guān)系。對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定制約作用。提示：稅改引發(fā)管控模式改變，采購(gòu)方式、議標(biāo)內(nèi)容、流程、合同流轉(zhuǎn)、造價(jià)調(diào)控。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。營(yíng)改增后工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：一般計(jì)稅項(xiàng)目 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。 稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)

3、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)計(jì)算。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+3%）。 稅前工程造價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。4 “營(yíng)改增”對(duì)建造成本影響納稅人身份再種再造 政策引導(dǎo)層面，建造成本的改變。 （1）建筑材料來(lái)源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度。 建安企業(yè)面對(duì)材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，且基本由個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)材料沒(méi)發(fā)票或取得非增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個(gè)體工商戶(hù)、一人有限公司）、采購(gòu)合同的涉稅條款約束。（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù) 建筑工程中人工費(fèi)占工

4、程總造價(jià)2030%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 問(wèn)題：如何化解人工成本不可抵扣問(wèn)題？（3）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)主耗材稅率影響直接增加建筑業(yè)稅負(fù) 相關(guān)文件：財(cái)稅20099號(hào)和財(cái)稅201457號(hào) 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)下列貨物，可選簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；自來(lái)水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價(jià)比較大。假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)入以上原材料均能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵進(jìn)項(xiàng)稅率3%，銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%。相對(duì)營(yíng)改增前，建筑企業(yè)購(gòu)入上

5、述建材增加8%稅負(fù)成本。營(yíng)改增必將增加建筑業(yè)稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。 問(wèn)題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計(jì)稅方式如何選擇？發(fā)包方式選擇發(fā)包方式如何選，使開(kāi)發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ 假設(shè)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得17%專(zhuān)用發(fā)票材料含稅額為A。 問(wèn)：該企業(yè)什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ 【政策分析】 建筑公司提供建安服務(wù)，適用一般計(jì)稅稅率11%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅，可開(kāi)3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 包工包料：開(kāi)發(fā)公司向建筑公司支付1，取得進(jìn)項(xiàng)稅=(11.11)11%=0.0991 甲供工程： 開(kāi)發(fā)公司向建筑公司支付（1 A），可取得進(jìn)項(xiàng)稅

6、=(1A) 1.033% 甲購(gòu)材取得進(jìn)項(xiàng)稅=A1.1717%稅負(fù)平衡點(diǎn)： A1.1717%+(1A)1.033%=0.0991 則A=60.23% 對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=60.23%11.1717%=8.75% 【開(kāi)發(fā)企業(yè)小結(jié)】 當(dāng)開(kāi)發(fā)公司直接采購(gòu)獲得17%進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進(jìn)項(xiàng)稅占總含稅工程額比大于8.75%時(shí)，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。 當(dāng)開(kāi)發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅稅負(fù)率3%1.03=2.91%，較營(yíng)改增前3%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)要低。 建筑企業(yè)計(jì)稅方法籌劃 假如工程總額為1 ，建筑公司材料占比為B ，進(jìn)項(xiàng)稅額=B

7、1.170.17選一般計(jì)稅，應(yīng)交增值稅：11.110.11B1.170.17=0.09910.1453B 選簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)交增值稅：11.030.03=0.02913 稅負(fù)平衡點(diǎn)： 0.09910.1453B=0.02913 則B=48.16% 對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=48.16%11.1717%=7%【建安企業(yè)小結(jié)】 建筑公司提供建安服務(wù)額中，可取得17%專(zhuān)用發(fā)票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅占總工程額比大于7%時(shí)，建筑公司宜選一般計(jì)稅。此時(shí)開(kāi)發(fā)公司也可取得11%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。 【結(jié)論】 1、當(dāng)工程材料含稅額在工程總額48.16%60.23%之間時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額

8、占比7%8.75% ），開(kāi)發(fā)公司選包工包料、建筑公司選一般計(jì)稅，雙方共贏。 2、當(dāng)工程材料含稅額大于工程總額60.23%時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額占比大于8.75%），開(kāi)發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅負(fù)率2.91%，較營(yíng)改增前稅負(fù)率3%要低。 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃“清包工”指施工方不采購(gòu)工程所需材料或只購(gòu)輔料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?！扒灏ぁ苯ㄖ趧?wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果? （一）稅法依據(jù)“財(cái)稅201636號(hào)”附件2：第1條第7項(xiàng)1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！保唇ㄖ趧?wù)公

9、司增值稅計(jì)稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡(jiǎn)易計(jì)稅也可選一般計(jì)稅。如選簡(jiǎn)易計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；如選一般計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃(二)計(jì)稅方式選擇 建筑勞務(wù)公司選哪種計(jì)稅方式，關(guān)鍵在稅負(fù)臨界點(diǎn)計(jì)算。 財(cái)稅201636號(hào)附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率11%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率3%。據(jù)此，可大概計(jì)算出計(jì)稅方法選擇臨界點(diǎn)。 假設(shè)整個(gè)“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)為X，分包方增值稅計(jì)算方法選擇: 1、一般計(jì)稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X（111%）11% 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅9.91%X 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅 2、簡(jiǎn)易辦法：建

10、筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X（13%）3%2.91%X建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃 3、兩種方法下稅負(fù)相同臨界點(diǎn)： 9.91%X 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅2.91%X 推導(dǎo)出：建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅7%X 4、一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料稅率17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)進(jìn)項(xiàng)稅建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)（117%）17%7%X 5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%X建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃 6、結(jié)論 清包工模式下，計(jì)稅方式選擇臨界點(diǎn)參考值：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%。 具體

11、： 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì) “清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%，選一般計(jì)稅有利。 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì) “清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%，選簡(jiǎn)易計(jì)稅有利。因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)比，或“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)比，是選計(jì)稅方式關(guān)鍵！ (三)案例 案例1： 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬(wàn)元，乙方包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買(mǎi)輔材均取得17%專(zhuān)用發(fā)票。 請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計(jì)稅方式有利？ 1、簡(jiǎn)易辦法

12、下，應(yīng)繳增值稅 1000（13%）3%=29.13（萬(wàn)元） 2、一般計(jì)稅下，應(yīng)繳增值稅 1000（111%）11% 500（111%）17%=22.51（萬(wàn)元） 結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)527 500（111%）(1+17%) 481.8 清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)的48.18%，選一般計(jì)稅比選簡(jiǎn)易計(jì)稅節(jié)約增值稅6.62萬(wàn)元29.13 22.51（萬(wàn)元）。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃 案例2： 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬(wàn)元。 1、簡(jiǎn)易辦法下應(yīng)繳增值稅 1000（13%）3%=29.13（萬(wàn)元） 2、一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅 1000（111%）11% 150（111%）17%=76.13（萬(wàn)元） 結(jié)論： 分包方購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)185 150（111%）(1+17%)481.8 清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)的48.18%，選簡(jiǎn)易計(jì)稅比一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬(wàn)元76.13 29.13。 5、聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大-經(jīng)營(yíng)模式再造 目前聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)材料、分包工程、租賃機(jī)械設(shè)備和設(shè)