1、項目六成本報表的編制與分析項目六成本報表的編制與分析l成本報表編制成本報表編制l成本報表分析成本報表分析6.1成本報表的編制l成本報表的概念與分類成本報表的概念與分類l商品產(chǎn)品成本報表商品產(chǎn)品成本報表l主要產(chǎn)品單位成本報表主要產(chǎn)品單位成本報表l制造費用明細表制造費用明細表 一、成本報表的概念與分類一、成本報表的概念與分類（一）成本報表概念l成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費用預(yù)算執(zhí)行情況的書面報告。l產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。（二）成本報表

2、的作用l成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產(chǎn)品成本信息。l其次，成本是一項重要的質(zhì)量指標，通過對成本報表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面取得的成果和存在的問題，進一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的水平。l最后，成本報表提供的實際成本、費用資料，可以作為企業(yè)確定產(chǎn)品價格，進行成本費用和利潤的預(yù)測，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。（三）成本報表的分類1、按成本報表反映的內(nèi)容分類 l（1）反映產(chǎn)品成本情況的報表u這類報表有商品產(chǎn)品成本表，主要產(chǎn)品單位成本等。u這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實際成本水平。l(2)反映各種費用支出的報表u這類報

3、表有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等。u通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內(nèi)費用支出總額及其構(gòu)成，了解費用支出的合理性。分析費用支出的變動趨勢。2、按成本報表編制的時間分類l成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。l成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。l同時針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報表及時服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。（四）成本報表編制的要求1、針對管理需要編制成本報表l成本報表是不對外報送或公布的會計報表，而是內(nèi)部報表。因此，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行

4、確定。l成本報表一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表。l為了加強企業(yè)生產(chǎn)成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設(shè)計和編制如主要產(chǎn)品成本旬報、日報等提供日常產(chǎn)品成本信息的報表。2、按照財務(wù)報表的要求編制成本報表l全面反映，突出重點l數(shù)字真實，計算準確l指標一致，數(shù)據(jù)可比l編報及時，說明清楚二、商品產(chǎn)品成本報表二、商品產(chǎn)品成本報表（一）商品產(chǎn)品成本報表的意義l商品產(chǎn)品成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品產(chǎn)品單位成本及總成本的報表。l商品產(chǎn)品成本報表是反映企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本的報表，

5、也是成本報表中最主要的報表。l商品產(chǎn)品成本報表一般按月編報。（二）商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)l商品產(chǎn)品成本表分為正表和補充資料兩部分。u正表項目欄的縱欄中首先分為可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品兩部分。l可比產(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。l不可比產(chǎn)品是指上一年沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年度成本資料的產(chǎn)品。對于不可比產(chǎn)品，由于沒有上年度實際單位成本資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。l將可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本加總，可以求得全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。u正表項目欄的橫欄中，分別反映各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本，分別以上年實際平均單位成本、本年計劃單

6、位成本和本月實際單位成本為標準計算的實際產(chǎn)量總成本，以便將本年實際與上年實際和本年計劃進行比較，正確評價企業(yè)成本工作的業(yè)績。 補充資料u補充資料則是按年填報可比產(chǎn)品成本降低額、降低率、產(chǎn)值成本率的累計實際數(shù)與計劃數(shù)，以及按現(xiàn)行價格計算的產(chǎn)品產(chǎn)值等。以方便對報表資料進行分析和利用。（三）商品產(chǎn)品成本報表的編制方法l1.實際產(chǎn)量欄u分為本月數(shù)和本年累計數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報表編制月月末止各種主要商品的實際產(chǎn)量。應(yīng)根據(jù)成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬的記錄計算填列。l2.單位成本欄u按上年度本報表資料、本期成本計劃資料、本期實際成本資料和本年累計成本資料分別計算填列l(wèi)3.本月總成本欄u

7、包括本月實際總成本、按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年計劃單位成本計算的總成本三項內(nèi)容。u本月實際總成本按本月產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)數(shù)字填列；u后兩項內(nèi)容分別根據(jù)上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本乘以本月實際產(chǎn)量所得積數(shù)填列。l4.本年累計總成本欄u包括按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際總成本三欄。u應(yīng)按自年初至本月末止的本年累計產(chǎn)量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的積填列。5.補充資料部分只填列本年累計實際數(shù)（1）可比產(chǎn)品成本降低額。u指可比產(chǎn)品累計實際總成本比按上年實際單位成本計算的累計總成本降低的數(shù)額，超支用負數(shù)表

8、示。 （2）可比產(chǎn)品成本降低率。u指可比產(chǎn)品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負數(shù)表示。 （3）按現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值。u根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計資料填列。（4）產(chǎn)值成本率。u指商品產(chǎn)品總成本與商品產(chǎn)值的比率，通常以每百元商品產(chǎn)值總成本表示。 四、主要產(chǎn)品單位成本報表四、主要產(chǎn)品單位成本報表一）主要產(chǎn)品單位成本報表的意義l主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標報告情況的報表。l該表按主要產(chǎn)品分別編制，是對商品產(chǎn)品成本表的有關(guān)單位成本作進一步補充說明的報表。l利用主要商品產(chǎn)品成本表，可以具體了解各種主要產(chǎn)

9、品單位成本的結(jié)構(gòu)和水平，并按成本項目考核和分析各種主要產(chǎn)品單位成本計劃執(zhí)行情況，分析單位成本構(gòu)成變化及趨勢，以便進一步尋找產(chǎn)生差距的原因，力求挖掘降低單位產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。l該表通常每月編制。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)l主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)可分為兩部分：u第一部分為本表的基本部分，是分別按每一種主要產(chǎn)品進行編制的，表中除反映產(chǎn)品名稱、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量、售價之外，主要是按成本項目反映單位成本的構(gòu)成和水平及各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標；u第二部分為本表的補充資料，反映上年和本年的幾項經(jīng)濟指標，為分析、考核提供簡便的資料。主要產(chǎn)品單位成本表格式如下：（三）主要產(chǎn)品單位成本表的編

10、制方法1.“本月計劃產(chǎn)量”和“本年累計計劃產(chǎn)量”項目。u根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計劃資料填列。2. “本月實際產(chǎn)量”和“本年累計實際產(chǎn)量”項目。u根據(jù)統(tǒng)計提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料，或產(chǎn)品入庫單填列。3.“主要技術(shù)經(jīng)濟指標”項目。u反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本計算資料（包括領(lǐng)料單等憑證）以及統(tǒng)計資料整理填列。4.“歷史先進水平”項目。u指本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量。應(yīng)根據(jù)該年的成本資料填列。5.“上年實際平均”項目u指上年實際平均單位成本的單位用量。應(yīng)根據(jù)上年度本表的本年累計實際平均單位成本和單位用量的資料填列。6.

11、“本年計劃”項目u指本年計劃單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)年度成本計劃中的資料填列。7.“本月實際”項目u指本月實際單位成本和單位用量。應(yīng)根據(jù)本月完工的該種產(chǎn)品成本明細賬上的有關(guān)數(shù)字計算后填列。8.“本年累計實際平均”項目u是指本年年初至本月末止該種產(chǎn)品的平均實際單位成本和單位用量。應(yīng)根據(jù)年初至本月末止已完工產(chǎn)品成本計算單等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計算后填列。9.補充資料有關(guān)指標的計算公式如下：四、制造費用明細表四、制造費用明細表（一）制造費用明細表的概念l制造費用明細表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。l本表只反映基本生產(chǎn)車間的制造費用，不包括輔助生產(chǎn)車間制造費用，以免重復

12、。l利用制造費用明細表所提供的資料，可以考核制造費用計劃的執(zhí)行情況，分析各項費用的構(gòu)成情況和增減變動原因，以便進一步采取措施，節(jié)約開支，降低費用。l制造費用明細表一般按月編制。（二）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)l制造費用明細表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費用項目，分別反映“本年計劃”、“上年同期實際數(shù)”、“本月實際”和“本年累計實際數(shù)”的數(shù)據(jù)。l制造費用明細表的格式和內(nèi)容，如表7-3所示 。（三）制造費用明細表的編制方法l “本年計劃數(shù)”欄的各項數(shù)字，根據(jù)制造費用預(yù)算中的有關(guān)項目數(shù)字填列。l“上年實際數(shù)”欄的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年本表的“本年累計實際數(shù)”填列。如果表內(nèi)所列費用項目和上年度的費用項目在名稱或內(nèi)容上

13、不相一致的，應(yīng)對上年的各項數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項目進行調(diào)整。l“本月實際數(shù)”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)制造費用明細賬上本月發(fā)生數(shù)填列。l“本年累計實際數(shù)”各項數(shù)字，填列自年初起至編報月末止的累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)“制造費用明細賬”的記錄計算填列?；蚋鶕?jù)本月實際數(shù)加上期本表的本年累計實際數(shù)填列。6.2成本報表分析l成本報表分析的意義成本報表分析的意義l成本報表分析的常用方法成本報表分析的常用方法 l商品產(chǎn)品成本報表分析商品產(chǎn)品成本報表分析 l主要產(chǎn)品單位成本報表的分析主要產(chǎn)品單位成本報表的分析 l制造費用明細表分析制造費用明細表分析 一、成本報表分析的意義（一）成本報表分析的概念l成本報表分析屬于事后分析。以成

14、本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計劃、核算資料為依據(jù)，運用科學的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質(zhì)認識。（二）成本報表分析的作用l通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作。l通過成本分析，可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法。l通過成本分析，可以認識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗和教訓，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。l通過成本分析，可以為企業(yè)編制成本計劃、預(yù)算和進行

15、經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。二、成本報表分析的常用方法（一）對比分析法l對比分析法，又叫指標對比法或比較法，是通過實際數(shù)與基期數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。l是成本分析中最簡便、運用范圍最廣泛的一種方法 l采用對比分析法時，由于分析的目的不同，對比的基期數(shù)也有所不同。常用的對比指標主要有以下幾種：u本期實際與計劃或定額指標對比u本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比u本企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比產(chǎn)品材料消耗比較分析表產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 2000年12月31日 元指標上年實際本年先進企業(yè)實

16、際差異計劃實際比計劃比上年比先進材料消耗60595650-3-4+6 （二）比率分析法l比率分析法是指通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析。具體形式包括：l1.相關(guān)指標比率分析法u把兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標進行對比求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進行對比分析，從經(jīng)濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。如產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率等。l2.構(gòu)成比率分析法u所謂構(gòu)成比率，是指某項經(jīng)濟指標的各個組成部分與總體的比重。如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目同產(chǎn)品成本總額相比，可

17、計算出各個成本項目占總成本的比重，確定成本的構(gòu)成比率，然后將不同時期的成本構(gòu)成比率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動，掌握經(jīng)濟活動情況及其對產(chǎn)品成本的影響。例2：天華公司對生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本利潤率進行分析后，編制成產(chǎn)品銷售利潤對比表，如下： 指標上年實際本年先進企業(yè)實際差異計劃實際比計劃比上年比先進利潤9510010380成本550600625400成本利潤率17.27%16.67%16.48%20%-0.19%-0.79%-3.52%（三）因素分析法l因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。l成本指標是一個綜合性指標，它受到各種

18、因素的影響，只有把成本指標分解為若干構(gòu)成要素進行分析，才能明確成本指標完成好壞差的原因和責任，這就需要運用因素分析法進行成本分析。l運用因素分析法，必須確定某項分析指標的構(gòu)成因素與各因素的排列順序。1.因素分析法的運用程序l根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的各項因素。 l確定各項因素的排列順序。數(shù)量因素在前，質(zhì)量因素在后;實物與勞動量因素在前，貨幣因素在后；主要與原始因素在前，次要與派生因素在后。l按排定的因素順序?qū)Ω饕蛩氐幕鶖?shù)進行計算，確定綜合指標的基期數(shù)值。 l順序?qū)⑶耙灰蛩氐幕鶖?shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結(jié)果與其前一次替換后的計算結(jié)果進行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因

19、素就替換幾次。 l將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。 2.因素分析法的計算原理l因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公式表示如下：l設(shè)成本指標C是由X、Y、Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標與實際成本指標分別計算如下：l計劃成本C1=X1Y1Z1 l實際成本C2=X2Y2Z2 l差異總額H=C2-C1l在分析各因素的變動對指標的影響時u確定三個因素的替代順序依次為X、Y、Z；u假定在Y、Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標的影響；u在第一個因素已經(jīng)替代的基礎(chǔ)上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各個因素變動的影響

20、都計算出來為止；u計算各因素對綜合指標影響值的代數(shù)和，以驗證分析結(jié)果的正確性。 l采用因素分析法在測定某一變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。其計算結(jié)果只能說明是在某種假定條件下的結(jié)果。 l例3：乙產(chǎn)品的原材料費用由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品消耗量和原材料單價三個因素組成，這三個因素之間的關(guān)系可用下列公式計算：l原材料費用=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品消耗量*原材料單價l有關(guān)資料如下表所示，運用因素分析法分析各因素變動對材料費用實際脫離計劃的影響。 乙產(chǎn)品原材料成本分析資料項目計劃數(shù)（C1）實際數(shù)（C2）產(chǎn)品產(chǎn)量（X）50件55件單位產(chǎn)品消耗量（Y）25千克20千克材料單價（Z）5元6元材料費用（C）62

21、50元6600元l確定分析對象：C2-C1=6600-6250=350（元）l因素分析：lC1=X1*Y1*Z1=50*25*5=6250（元）lC3=X2*Y1*Z1=55*25*5=6875（元）lC4=X2*Y2*Z1=55*20*5=5500（元）lC2=X2*Y2*Z2=55*20*6=6600（元）l產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響數(shù)=C3-C1=6875-6250=625（元）l單位產(chǎn)品原材料消耗變動的影響數(shù)=C4-C3=5500-6875=-1375（元）l材料的影響數(shù)=C2-C4=6600-5500=1100（元）lH=625-1375+1100=350（元） （四）差額分析法l差額分析法

22、是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間差額計算確定各因素變動對綜合指標影響程度的方法，是因素分析法的簡化形式。l若用差額分析法，可以得到如下同樣的結(jié)果：l產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響數(shù)=（55-50）*25*5=625（元）l單位產(chǎn)品原材料消耗變動的影響數(shù)=55*（20-25）*5=-1375（元）l材料單價變動的影響數(shù)=55*20*（6-5）=1100（元）lH=625-1375+1100=350（元）三、商品產(chǎn)品成本報表分析l商品產(chǎn)品成本表的分析就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方

23、向。l商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析和可比產(chǎn)品成本分析。（一）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析l商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析，主要分析本期全部產(chǎn)品的實際總成本較計劃總成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進一步尋求降低成本的途徑和措施提供線索。l可以從產(chǎn)品類別和成本項目兩個方面進行。1.按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況l按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況，可以確定全部產(chǎn)品的實際成本脫離計劃成本的差異，查明產(chǎn)生差異主要是由哪幾種產(chǎn)品造成的，以便分別產(chǎn)品采取措施，挖掘降低成本的潛力。l（1）將全部產(chǎn)品的實際總成本與計劃總成本進行對比，確定實際總成本比計劃總成本的

24、成本降低額與成本降低率。l（2）按產(chǎn)品類別分析考核可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本計劃完成情況，分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率。l（3）按每種產(chǎn)品考核其成本計劃的完成情況，計算每種產(chǎn)品的降低額和降低率。 l例4：以廣成制造有限責任公司2000年12月份的商品產(chǎn)品成本報表資料，說明按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的方法。l（1）將全部產(chǎn)品的實際成本與計劃總成本進行對比，確定實際總成本比計劃總成本的成本降低額與成本降低率。l成本降低額=計劃總成本實際總成本l =【實際產(chǎn)量*（計劃單位成本實際單位成本）】l =31650-33100=-1450l計劃總成本=（各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量*各該產(chǎn)

25、品計劃單位成本）成本降低率=成本降低額/全部產(chǎn)品計劃總成本*100%l =-4.58%（2）按產(chǎn)品類別分析考核可比產(chǎn)品成本計劃的完成情況，分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本降低率和降低額。l可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品計劃總成本-可比產(chǎn)品實際總成本l26400-27800l-1400（元）l可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品計劃成本100%l -1400/26400100%l -5.3%l不可比產(chǎn)品成本降低額不可比產(chǎn)品計劃總成本-不可比產(chǎn)品實際總成本l5250+5300l-50（元）l不可比產(chǎn)品成本降低率不可比產(chǎn)品成本降低額/不可比產(chǎn)品計劃成本100%l -50/5250100%l

26、-0.95%l(3)按每種產(chǎn)品考核其成本計劃的完成情況，計算每種產(chǎn)品的降低額和降低率。 l計算結(jié)果見P183表72.按成本項目分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況l這種分析是將全部商品產(chǎn)品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構(gòu)成與計劃總成本的成本項目構(gòu)成進行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況表（按成本項目）成本項目全部商品產(chǎn)品成本降低指標計劃實際降低額降低率直接材料2130024000-2700-12.68%直接人工6200536084013.55%制造費用415037404109.88%生產(chǎn)成本3165033100-1450-4.58%（二）可比產(chǎn)品成本降

27、低任務(wù)完成情況的分析l可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)，是指本年度可比產(chǎn)品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的產(chǎn)品總成本進行對比所要求達到的降低額和降低率。l可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析，就是將可比產(chǎn)品的實際總成本比上年實際總成本的降低額和降低率與成本計劃中確定的降低額和降低率進行對比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，分析各項因素的影響程度，提出改進措施。當實際的成本降低額和降低率等于或大于后者，說明完成或超額完成了任務(wù)，反之，則說明沒有完成?？杀犬a(chǎn)品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式：可比產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本降低情況上年計劃上年計劃降低額降低率甲180656

28、211700111605404.615%乙100150140150001400010006.667%合計28000264002005.768%影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素：l可比產(chǎn)品的產(chǎn)量變動u可比產(chǎn)品總成本的降低任務(wù)是根據(jù)各種可比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量計算的，而可比產(chǎn)品的實際成本是按實際產(chǎn)量計算的，在其他因素不變的情況下，可比產(chǎn)品產(chǎn)量的增減變動，就會引起可比產(chǎn)品總成本的增減變動，從而影響成本降低額。 可比產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)變動（見P185）u產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對成本降低額、降低率均有影響。 可比產(chǎn)品單位成本變動可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況，是以上年實際單位成本為基礎(chǔ)進行分析計算的。四、主要產(chǎn)品單位成

29、本報表的分析主要產(chǎn)品單位成本分析包括的內(nèi)容是 ：l（一）主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析u對主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析，要依據(jù)產(chǎn)品單位成本各項目的實際數(shù)與計劃數(shù)，確定其差異額和差額率以及各成本項目變動對單位成本計劃的影響程度。（二）影響主要產(chǎn)品單位成本變動的主要因素分析1.直接材料成本費用的分析l當企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只耗用一種材料，或雖耗用幾種材料，但它們之間不存在配比關(guān)系時，對單位材料成本的變動情況，可結(jié)合單位產(chǎn)品材料消耗量（簡稱單耗）和材料單價兩個因素的變動情況，運用因素分析法進行深入分析，其因素分解公式為：l單位產(chǎn)品材料成本（單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價）l利用因素分解公式測定各因素的

30、變動對單位材料成本的影響，具體計算公式如下：l單耗變動對單位材料成本的影響（ 實際單耗計劃單耗）計劃材料單價l單價變動對單位材料成本的影響實際單耗（實際材料單價計劃材料單價） 2.直接人工費用的分析（1）單一產(chǎn)品的人工成本的分析。u當企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，單位產(chǎn)品的人工成本，是用人工成本總額除以產(chǎn)品總量求得的。（2）多種產(chǎn)品的人工成本的分析u在多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種往往不是單一的，各產(chǎn)品的人工費用一般按生產(chǎn)工時比例分配計入各種產(chǎn)品成本。因此，單位產(chǎn)品人工成本的高低取決于單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和小時薪酬分配率這兩個因素。 P190例93.制造費用的分析l制造費用是為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，由部分不能直接計入產(chǎn)品成本的直接費用和生產(chǎn)車間開展生產(chǎn)管理活動發(fā)生的間接費用。l單位產(chǎn)品制造費用的分析方法，取決于車間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多少。 （1）單一產(chǎn)品制造費用的