1、新準(zhǔn)則下減免稅會計(jì)和稅務(wù)處理分析對國家給予的稅收優(yōu)惠，納稅人需根據(jù)具體情況作相應(yīng)的會計(jì)和稅務(wù)處理，比如，在企業(yè)會計(jì)制度下，企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅應(yīng)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目，但新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定計(jì)入“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”科目。由此可見，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定有別于企業(yè)會計(jì)制度。那么，在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)究竟應(yīng)該如何核算享受的各類稅收優(yōu)惠？核算方法與原企業(yè)會計(jì)制度又有那些顯著區(qū)別？一、按照企業(yè)會計(jì)制度核算的特點(diǎn)在企業(yè)會計(jì)制度下，對于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會計(jì)處理，以下按稅種分別分析如下。1、增值稅根據(jù)企

2、業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅時(shí)，應(yīng)借記：“銀行存款”，貸記：“補(bǔ)貼收入”；如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅，則應(yīng)作借記：”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”：貸記：“補(bǔ)貼收入”的會計(jì)處理。必須注意的是，對直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤總額計(jì)算交納企業(yè)所得稅；對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額交納企業(yè)所得稅。2、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的消費(fèi)稅、營業(yè)

3、稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，如果屬于當(dāng)年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)稅金及附加”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。從上述分析可見，對于減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅不管是計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作帳務(wù)處理當(dāng)年度的利潤（即本年利潤），但必須注意的是，如果是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不是增加當(dāng)年度的利潤。3、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際

4、收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時(shí)，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅，則借記：“銀行存款”：貸記：“管理費(fèi)用”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。從上述分析可見，不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作帳務(wù)處理當(dāng)年度的利潤（即本年利潤）。但必須注意的是，如果是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不是增加當(dāng)年度的利潤。4、所得稅根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)行所得稅先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所

5、得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，作借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的會計(jì)處理。但如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務(wù)處理，從而直接將稅前利潤變成稅后利潤。不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但必須注意的是，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免稅額直接記入“資本公積”。二、按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的特點(diǎn)對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計(jì)處理，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度相比，既有很大的變化和區(qū)別，但也有共同之處，以下從三個(gè)方面予以說明。1、最大變化為簡化

6、會計(jì)處理根據(jù)新 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號一一政府補(bǔ)助 應(yīng)用指南的規(guī)定， 企業(yè)按照“先征后返 （退） 、 即征即退”辦法收到的稅收返還款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，與收益相關(guān)，所以，應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），作借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”的會計(jì)處理。必須注意的是，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有區(qū)分具體情形，統(tǒng)一規(guī)定在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”）。由此可見，對企業(yè)享受的“先征后返（退）、即征即退”的稅收優(yōu)惠，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有明確區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會計(jì)處理，僅是規(guī)定按照

7、收付實(shí)現(xiàn)制的原則于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（必須注意是，新會計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，按照銷售量和補(bǔ)助定額來計(jì)算的政府補(bǔ)助可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)），由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計(jì)處理進(jìn)行了簡化，這也是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別于企業(yè)會計(jì)制度的最大特點(diǎn)和最大變化。2、直接減征、免征等情況的會計(jì)處理變化不大稅收優(yōu)惠除“先征后返（退）、即征即退”外，還包括直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式，對于企業(yè)享受的這些稅收優(yōu)惠，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號一一政府補(bǔ)助應(yīng)用指南的規(guī)定，不作為該準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范疇。筆者認(rèn)為，對于此類稅收優(yōu)惠，除必須按比例計(jì)算減征幅度或免征額度、計(jì)算增加的計(jì)稅抵扣額及

8、計(jì)算抵免部分的稅額而必須進(jìn)行的會計(jì)處理以外，可以比照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定不做計(jì)提和交納相關(guān)稅款的帳務(wù)處理。但必須說明的是，如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免的增值稅，仍需作借記：“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”的會計(jì)處理，此處僅是將原企業(yè)會計(jì)制度下運(yùn)用的“補(bǔ)貼收入”科目改為“營業(yè)外收入”科目。3、計(jì)征所得稅的規(guī)定沒有變化不管是新、老企業(yè)所得稅法，對于企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，除減免及返還的所得稅及國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款以外，一律都應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年度（或處理年度）的計(jì)稅所得額，照章計(jì)交企業(yè)所得稅。所以，不管執(zhí)行新企業(yè)會

9、計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，對于企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，除減免及返還的所得稅及國家規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款外，均應(yīng)并入企業(yè)計(jì)稅所得額，作計(jì)交企業(yè)所得稅的會計(jì)處理。但必須注意的是，對企業(yè)享受減免及返還所得稅的會計(jì)處理，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度相比沒有變化。對實(shí)行先征后返（政策性減免）而收到返還的所得稅沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，對國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理，即不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免的所得稅額直接記入“資本公

10、積”。增值稅的會計(jì)處理新準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）與舊準(zhǔn)則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一、增值稅會計(jì)科目的變化增值稅會計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（一）總賬科目的變化增值稅原來在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化過去在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“

11、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，過應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。二、視同銷售會計(jì)處理的變化增值稅實(shí)施暫行條例規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物;3 .設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、

12、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格（或市場售價(jià)）核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計(jì)核算的差異。例1:甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬元，市場售價(jià)為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%舊的會計(jì)處理為：借：應(yīng)付工資2510000貸：庫存商品20000

13、00應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000新準(zhǔn)則體系下的會計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計(jì)算與繳納。三、增值稅月末與繳納時(shí)會計(jì)核算的變化過去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時(shí)，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增

14、值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時(shí)也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。例2:

15、甲公司2007年5月份繳納增值稅共500000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600000元;2007年6月繳納增值稅800000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。舊的會計(jì)處理為：2007年5月份:借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）500000貸：銀行存款500000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100000貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅1000002007年6月份:借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）700000應(yīng)交稅金一一未交增值稅100000貸：銀行存款800000借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅100000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)

16、交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100000而新的會計(jì)處理如下：2007年5月份:借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）500000貸：銀行存款5000002007年6月份:借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）800000貸：銀行存款800000建議在相關(guān)的計(jì)稅表中用紅字注明“月收入小于20000元免征稅費(fèi)”，以避免誤申報(bào)申請退稅的麻煩。免征稅費(fèi)包括增值稅、營業(yè)稅及城建稅、2教育附加費(fèi)、堤圍費(fèi)（堤圍費(fèi)是否免，系統(tǒng)會自動處理）申報(bào)稅時(shí)要小心地看清，聽國地稅說申報(bào)額照填，即收入不能填0,系統(tǒng)會自動識別是否屬于免稅。29.13(1000/1.03*0.03)(2)結(jié)轉(zhuǎn)免征增值稅稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅29.13貸：營業(yè)外收入29.13從今年2013年開始所有賬務(wù)都要將免征的增值稅調(diào)整出來，結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入。2、所有費(fèi)用(包括購買肥料、種苗、工具等)都要拿合法票據(jù)入賬，沒有發(fā)票的全部要調(diào)應(yīng)。一一農(nóng)業(yè)沒有發(fā)票，這個(gè)是共性，稅局也知道，但處理上要怎樣操作，他們說要向上級反應(yīng)后，再作定論。有農(nóng)業(yè)企業(yè)的同事，請注意，現(xiàn)在稅局對