1、 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人經(jīng)過提高銷售價(jià)錢或壓低購進(jìn)價(jià)錢的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)景象。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征是：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)錢的升降直接聯(lián)絡(luò)的，而且價(jià)錢的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致； 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的普通行為傾向，是納稅人的自動行為，由于課稅是對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的強(qiáng)迫性征收，在利益機(jī)制的驅(qū)動下，納稅人千方百計(jì)地將稅賦轉(zhuǎn)移給他人，以維護(hù)和添加本身的利益。 3、稅收歸宿普通指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往是多次的。它是一

2、個經(jīng)濟(jì)過程，但也不是無窮無盡的，總存在不能再轉(zhuǎn)嫁的本人負(fù)擔(dān)稅款的階層，如消費(fèi)者，這一階層即為稅收的歸宿。 1、前轉(zhuǎn)：又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人經(jīng)過抬高售價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)給購買者。 2、后轉(zhuǎn)：又稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人壓低進(jìn)貨價(jià)錢以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。后轉(zhuǎn)是將稅款部分或全部轉(zhuǎn)給制造商。后轉(zhuǎn)往往經(jīng)過廠商與銷售商談判方式處理。 3、消轉(zhuǎn)：指納稅人經(jīng)過工藝改良，提高勞動消費(fèi)率，自我消化稅款。 4、稅收資本化：指對某些可以增值的商品如土地、房屋、股票的課稅，預(yù)先在商品價(jià)錢中扣除，然后再買賣的方式。 三、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁條件 稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最根本條件是商品或要素價(jià)錢能否自在變動。 在商品或要素價(jià)錢不能自在變動時(shí)，有轉(zhuǎn)嫁動機(jī)，沒有條件，也不能變或轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)實(shí)。 在商品和要素價(jià)錢可以自在變動時(shí)，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度也受多種要素制約，主要有供求彈性的大小，稅種的不同，課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。 1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得稅普通不能轉(zhuǎn)嫁。 2、供應(yīng)彈性較大時(shí)，需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁，供應(yīng)彈性較小時(shí)，需求彈性較大的商品課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 3、課稅范圍寬的商品