1、第十九章資產(chǎn)負債表日后事項第十九章資產(chǎn)負債表日后事項最近最近3年題型題量考情分析年題型題量考情分析年份、題型201520132014題數(shù)分值題數(shù)分值題數(shù)分值單選題 11多選題判斷題計算題綜合題 118118115合計219118115 一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述 （一）資產(chǎn)負債表日 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。 （二）財務(wù)報告批準報出日 財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報

2、告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準對外公布財務(wù)報告，因此，公司制企業(yè)財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期，不是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。 （三）資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項 （四）資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項 資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。 二、資

3、產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。這一期間包括： （1）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 （2）董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 （見教材P352例191） 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日

4、后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 （一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。注：若不足以影響我們對財務(wù)報告的閱讀，或者對報告的閱讀不足以導(dǎo)致我們決策上的差別，影響非常小，那么我們就不將其認定為資產(chǎn)負債表日后事項。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項： （1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與

5、該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債； （2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額； （3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 （見教材P353例192） （二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的特點是：（1）事項在資產(chǎn)負債表日并不存在；（2）影響比較重大，若不說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項： （1）資

6、產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； （3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損； （7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； （8）資產(chǎn)負債表日后董事會提出或已批準的發(fā)放的股利或利潤。 （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日以前是否存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已

7、經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。【例題判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】應(yīng)作為調(diào)整事項處理。 【例題多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（ ）。（2007年考題）A.董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認預(yù)計負債不同D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同【答案】BC

8、D【解析】選項A屬于非調(diào)整事項?！纠}判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露，但不需要對報告期的財務(wù)報表進行調(diào)整。（ ）（2006年考題）【答案】【例題5多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。A.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會提出股票股利分配方案D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯【答案】AC【解析】以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項；董事會提出的現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項；資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

9、屬于調(diào)整事項?！纠}單選題】在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。（2012年）A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不需對資產(chǎn)負債表日相關(guān)項目金額進行調(diào)整。因此選項A正確。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項

10、，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況處理： （1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 （2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 （3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 （4）進行上述賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。 二、調(diào)

11、整事項的具體會計處理方法二、調(diào)整事項的具體會計處理方法 為簡化處理，本章所有例子均假定：財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字，金額單位以萬元表示。1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)

12、整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。 （見教材P355例195） 2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 （見教材P358例196） 3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。的成本或售出資產(chǎn)的收入。 （見教材P360例197） 4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負債

13、表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。【例題判斷題】資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。（ ）（2012年2015年）【答案】【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。 【例題綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱

14、甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （1）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： 2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬元。 2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，

15、B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。 2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1 000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。 2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1 500萬元，

16、預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： 2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。 2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法

17、宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。 甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準備180萬元。 （3）其他資料 上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。 甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。 甲公司按照當年

18、實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 要求： （1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。 （2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。 （4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配-未分配利潤”、“盈余公積-法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）（2009年考題） 【答案】 （1）資料（1）中交易或事項處理不正確的有：、。 （2）事項調(diào)整分錄： 借：以前年度損

19、益調(diào)整 （2 000-100）50% 950 貸：應(yīng)收賬款 950 借：發(fā)出商品 （1 60050%） 800 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （950-800）25% 37.5 貸：以前年度損益調(diào)整 37.5 事項調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 貸：預(yù)收賬款 1 000 借：庫存商品 780 貸：以前年度損益調(diào)整 780 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （22025%）55 貸：以前年度損益調(diào)整 55 事項調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：長期股權(quán)投資減值準備 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) （2025%） 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 （3）資料（2）中相關(guān)

20、日后事項屬于調(diào)整事項的有：、。 （4）事項調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 貸：應(yīng)收賬款 351 借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （6025%）15 貸：以前年度損益調(diào)整 15 事項調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 合并編制轉(zhuǎn)入利潤分配及計提盈余公積分錄： 借：利潤分配未分配利潤 427.5 貸：以前年度損益調(diào)整 427.5 借：盈余公積法定盈余公積 42.75 貸：利潤分配未分配利潤 42.75第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表，而應(yīng)在本年作正常的處理。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 二、資產(chǎn)負債日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法二、資產(chǎn)負債日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當在報表附注中披露每項重要