1、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第72號(hào)） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)） 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)201027號(hào)）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度改改 革革 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則三、修訂過(guò)程三、修訂過(guò)程四、難點(diǎn)問(wèn)題四、難點(diǎn)問(wèn)題五、新舊主要變化五、新舊主要變化 一、修訂背景 原制度的缺陷和滯后性原制度的缺陷和滯后性事業(yè)單位體制改革事業(yè)單位體制改革 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂修訂公共部門會(huì)計(jì)改革公共部門會(huì)計(jì)改革-公共部

2、門：被國(guó)家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公公共部門：被國(guó)家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)。共利益為組織目標(biāo)。政府政府是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主要成員。除外還有要成員。除外還有公共企業(yè)公共企業(yè)；非營(yíng)利性組織；國(guó)非營(yíng)利性組織；國(guó)際組織。際組織。二、修訂原則 n遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n考慮多方會(huì)計(jì)信息需求考慮多方會(huì)計(jì)信息需求n與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)n與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)n服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理n著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三、修訂過(guò)程 n（1）充分準(zhǔn)備：）充分準(zhǔn)備：2007-2011n（2）加快

3、推進(jìn)：）加快推進(jìn)：2012年全年年全年n6月底前月底前n月底后月底后n（3）發(fā)布：）發(fā)布：n2012.12.19 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)201222號(hào)號(hào)四、難點(diǎn)問(wèn)題 1 1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2 2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3 3、基建并賬、基建并賬五、新舊主要變化全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體

4、系和結(jié)構(gòu)內(nèi)內(nèi) 容容 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)四、負(fù)債四、負(fù)債五、收入五、收入六、支出六、支出七、凈資產(chǎn)七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)表八、財(cái)務(wù)報(bào)表一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分第一部分 總說(shuō)明總說(shuō)明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示（列示5 5大類共大類共4848個(gè)科目）個(gè)科目）第三部分第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 （1 1）適用

5、范圍（）適用范圍（兩個(gè)除外兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）一個(gè)另行規(guī)定）：按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 參照公務(wù)員法參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 （2 2）核算基礎(chǔ)：）核算基礎(chǔ)：（3 3）會(huì)計(jì)要素：）會(huì)計(jì)要素：二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題（4 4）基建投資會(huì)計(jì)核算原則）基建投資會(huì)計(jì)核算原則對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算（原核算不變）。）。 （5 5）對(duì)折舊）對(duì)折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題（6 6

6、）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：一級(jí)會(huì)計(jì)科目不能擅自變動(dòng)，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)三、資產(chǎn)-現(xiàn)金及各種存款 （1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金“、”銀行存款“（3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？（4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) 零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 日常核算日常核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資金的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理 國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)

7、政直接支付財(cái)政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出/存貨等存貨等財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出/存貨等存貨等（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商

8、業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期收不到票款收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)：逾期逾期3 3年年或以上、有確鑿或以上、有確鑿證據(jù)表明證據(jù)表明無(wú)無(wú)法收回，要報(bào)批核銷。法收回，要報(bào)批核銷。 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他其他支出支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入其他收入”。“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的登記的登記：明細(xì)核算或輔助登記明細(xì)核算或輔助登記; ;登記預(yù)付登記預(yù)付賬賬款的資金性質(zhì)款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)

9、資金和其他資金）。其他資金）。 強(qiáng)調(diào)-1：應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。-逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 強(qiáng)調(diào)-2：事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。-財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。-根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)

10、和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。 強(qiáng)調(diào)-3：貨幣性資產(chǎn)損失的核銷：要按照規(guī)定的程序要按照規(guī)定的程序報(bào)批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如報(bào)批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如中華中華人民共和國(guó)財(cái)政部第人民共和國(guó)財(cái)政部第36號(hào)令號(hào)令-事業(yè)單位國(guó)有資事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法產(chǎn)管理暫行辦法等，等，【依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的大小等是主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批？還是報(bào)主管部門審批 ？】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)票據(jù)

11、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （三）存貨新舊主要變化：新舊主要變化：1、“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大n原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”組成2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料料費(fèi)用+直接人工工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)費(fèi)用3、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)

12、格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬（三）存貨4、購(gòu)進(jìn)存貨、購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨無(wú)償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”，最終計(jì)入記“其他支出” 6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金額 計(jì)入其他收入盤虧毀損： 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；如果在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置：-“處置資產(chǎn)價(jià)值”、-“處置凈

13、收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記明細(xì)核算或輔助登記存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 關(guān)注3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別賬面價(jià)值是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會(huì)計(jì)科目

14、的賬面實(shí)際余額。 例如對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， （四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目短期投資短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年的投資，主要是國(guó)債投資；長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“長(zhǎng)期投資、在建工程

15、、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目。（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定、投資成本的確定n以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)n以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅相關(guān)稅對(duì)照準(zhǔn)則基本規(guī)定2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 貸：貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)

16、基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 3、持有投資期間獲利持有投資期間獲利-取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4、處置投資處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國(guó)債：出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：

17、短期投資 （其他收入（其他收入投資收益投資收益）轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入（其他收入投資收益投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資：投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過(guò)待處置資轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過(guò)待處置資產(chǎn)損溢并最終

18、注銷）產(chǎn)損溢并最終注銷）長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額） 貸 長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 舉例：長(zhǎng)期股權(quán)投資某事業(yè)單位某事業(yè)單位于2011年年初以一項(xiàng)設(shè)備對(duì)甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，其價(jià)值80萬(wàn)元（假設(shè)以存款支付評(píng)估費(fèi)用2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸設(shè)備等有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）；2012年2月初甲單位宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元（假設(shè)本單位根據(jù)持股比

19、例應(yīng)得4萬(wàn)元），并于20天后收到應(yīng)得的現(xiàn)金股利。假設(shè)2013年3月31日該事業(yè)單位將持有的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價(jià)為70萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生過(guò)戶費(fèi)、傭金等共計(jì)5萬(wàn)元。該事業(yè)單位如何選擇在正確的時(shí)間點(diǎn)做出怎樣全面正確的會(huì)計(jì)處理？強(qiáng)調(diào)-1：投資的政策性事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國(guó)債投資 。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)

20、估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 強(qiáng)調(diào)-2：”其他收入-投資收益“的構(gòu)成：投資持有期間的獲利：無(wú)論是長(zhǎng)、短期投資，不管是利息還是利潤(rùn)，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入“其他收入-投資收益”；短期投資處置損益；長(zhǎng)期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益。（五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化n重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值定

21、的價(jià)值/ /名義金額名義金額附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則）（1）固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年期限超過(guò)一年，（2）單位價(jià)值單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），（3）在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1 1、固定資產(chǎn)的分類、范圍、固定資產(chǎn)的分類、范圍（見(jiàn)見(jiàn)財(cái)務(wù)規(guī)則或會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)則或會(huì)計(jì)制度計(jì)制度）（1）房屋及構(gòu)筑物；（2）專用設(shè)備；（3）通用設(shè)備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、

22、用具、裝具及動(dòng)植物。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/專用基金專用基金-修購(gòu)基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款等銀行存款等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/專用基金專用基金 貸

23、：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留扣留質(zhì)量保證金的處理質(zhì)量保證金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金）取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金）(權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制可靠性）可靠性） 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取

24、得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出事業(yè)支出等等 貸：貸： 財(cái)政補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)助收入助收入等等改擴(kuò)建改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本新成本新成本=原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建改擴(kuò)建/修繕支出修繕支出 -拆除部分賬面價(jià)值拆除部分賬面價(jià)值 （1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 在建工程在建工程（2）調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金）調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金完工交付使用時(shí)，反方向調(diào)整以上兩部分完工交付使用時(shí)，反方向調(diào)整以上兩部分融資租入融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購(gòu)入

25、固定資產(chǎn) 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 （100%） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 %【其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及交付使用前交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定?！?借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 定期支付租金定期支付租金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 定期支付租金定期支付租金 貸：貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

26、固定資產(chǎn) %固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注1：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息專門借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎?關(guān)鍵取決于關(guān)鍵取決于專門借款利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn)專門借款利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn)-交付使用交付使用前？后？前？后？-如果在工程項(xiàng)目完工如果在工程項(xiàng)目完工交付使用前交付使用前支付的支付的-資本化，資本化，同時(shí)記入同時(shí)記入“其他支出其他支出”；交付使用后交付使用后支付的，只支付的，只需記入需記入“其他支出其他支出”。借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程在建工程 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注2： 應(yīng)

27、用軟件應(yīng)用軟件構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的組成部分-如果應(yīng)用軟件是應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算-如果其不構(gòu)成不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算。 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊n折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量的資產(chǎn)除外計(jì)量的資產(chǎn)除外n折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實(shí)

28、際使用情況合理確定n折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值不考慮預(yù)計(jì)凈殘值n折舊政策折舊政策按月提取按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額折舊額（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊（虛提（虛提)預(yù)算編制、績(jī)

29、效考核預(yù)算編制、績(jī)效考核n賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn) 4、后續(xù)支出、后續(xù)支出n列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限延長(zhǎng)使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出一般為改擴(kuò)建、修繕支出n列支但不資本化列支但不資本化-事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出維護(hù)正常使用維護(hù)正常使用一般為日常修理支出一般為日常修理支出5.固定資產(chǎn)的處置（固定資產(chǎn)的處置（3個(gè)環(huán)節(jié)）個(gè)環(huán)節(jié)）“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定

30、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （六）在建工程 關(guān)注：關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)【竣工決算？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？竣工決算？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？】借款利息借款利息

31、（前：工程成本；后：其他支出）（前：工程成本；后：其他支出）關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬-在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目明細(xì)科目-至少按月至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大大賬賬”中按新制度進(jìn)行處理中按新制度進(jìn)行處理-涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：20122012年年1212月月3131日日原基建賬中原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)，相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)，執(zhí)行新制度后執(zhí)行新制度后（七）無(wú)形資產(chǎn)（七）無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不

32、再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理軟件是否屬于無(wú)形資產(chǎn)軟件是否屬于無(wú)形資產(chǎn)？是否構(gòu)成硬件？是否構(gòu)成硬件（七）無(wú)形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得（、無(wú)形資產(chǎn)的取得（3種）種）購(gòu)進(jìn)（實(shí)際成本）購(gòu)進(jìn)（實(shí)際成本）成本成本=購(gòu)買價(jià)購(gòu)買價(jià)+稅費(fèi)稅費(fèi)+ 達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其他支出所發(fā)生其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 自行開發(fā)自行開發(fā)并按法律

33、程序取得并按法律程序取得n成本為依法取得時(shí)發(fā)生的成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用師費(fèi)等費(fèi)用n依法取得前發(fā)生的依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出當(dāng)期支出-事業(yè)支出事業(yè)支出接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請(qǐng)書受益年限申請(qǐng)書受益年限不少于不少于1010年年攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法攤銷政策攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增

34、加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （七）無(wú)形資產(chǎn) 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（虛提）（虛提）n賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷（七）無(wú)形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出n列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能n列支但不資本化列支但不資本化-事業(yè)支出（等）事業(yè)支出（等）維護(hù)正常使用維護(hù)正常使用如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)4、無(wú)形資產(chǎn)的處置、無(wú)形資產(chǎn)的處置n通過(guò)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢待處置

35、資產(chǎn)損溢”四、負(fù)債新舊主要變化新舊主要變化 1、原借入款項(xiàng)、原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期區(qū)分長(zhǎng)短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款n不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理、明確長(zhǎng)期借款利息的處理_收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制5、增加增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”6、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：原來(lái)三個(gè)工資類應(yīng)付原來(lái)三個(gè)工資類應(yīng)付- -基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積住房公積金金（1 1）計(jì)算薪酬）計(jì)算薪酬：借：

36、事業(yè)支出等：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（2 2）支付薪酬：）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)- -應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅（3 3）繳納社保公積金）繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等應(yīng)付職工薪酬明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照：（1）“工資（離退休費(fèi)）”（2）“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”（3）“其他個(gè)人收入”（4）“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”（5）“住房公積金” 等進(jìn)行。 新舊主要變化新舊主要變化 7、應(yīng)

37、繳稅費(fèi)、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過(guò)本科目印花稅不通過(guò)本科目應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅n一般納稅人設(shè)置：一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。n“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況n“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入（1）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入：從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。（2）事業(yè)收入事業(yè)收入 ：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 （3）上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入：從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。 （4）附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入 ：事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有

38、關(guān)規(guī)定上繳的收入。 （5）經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 （6）其他收入其他收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化、核算范圍變化n同級(jí)財(cái)政同級(jí)財(cái)政部門取得的部門取得的各類各類財(cái)政撥款財(cái)政撥款-避免避免實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中同級(jí)與非同級(jí)財(cái)政部門撥款同級(jí)與非同級(jí)財(cái)政部門撥款混淆問(wèn)題混淆問(wèn)題（一）財(cái)政補(bǔ)助收入 2、明細(xì)核算要求、明細(xì)核算要求n“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”n政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類n“基本支出基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用日常公用經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”n“項(xiàng)目支

39、出項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 3、明細(xì)核算要求、明細(xì)核算要求支出功能支出功能財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出人員支出人員支出日常公用支出日常公用支出具體項(xiàng)目具體項(xiàng)目（二）事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：從事從事專業(yè)業(yè)務(wù)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其活動(dòng)及其輔助活動(dòng)輔助活動(dòng)取得的收入取得的收入1、專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算收入明細(xì)核算2、采用、采用財(cái)政專戶返還方式管理財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn)n專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n非專項(xiàng)資金非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入收入：

40、轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余” -明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、政府收支分類明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、政府收支分類科目中科目中“支出功能分類支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。算。 （三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：核算范圍：（核算范圍：（1）從）從主管部門主管部門和和上級(jí)單位上級(jí)單位取得的取得的非財(cái)非財(cái)政補(bǔ)助收入政補(bǔ)助收入 ；（2）附屬的）附屬的獨(dú)立核算單位獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)按有關(guān)規(guī)定上繳的收入定上繳的收入 1、專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金收

41、入明細(xì)核算收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位、附屬獨(dú)立核算單位（獨(dú)立法人、核算）（獨(dú)立法人、核算）3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn)n專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n非專項(xiàng)資金非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”明細(xì)核算上級(jí)補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 附屬單位上繳收入：按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）經(jīng)營(yíng)收入

42、重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外之外開展非開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”權(quán)責(zé)制確認(rèn)權(quán)責(zé)制確認(rèn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營(yíng)收入（五）其他收入 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍n投資收益、銀行存款利息收入、租金收入？、捐贈(zèng)收入投資收益、銀行存款利息收入、租金收入？、捐贈(zèng)收入（流動(dòng)資產(chǎn)）流動(dòng)資產(chǎn)）、現(xiàn)金、現(xiàn)金/ /存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)存貨盤盈收入、收

43、回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)、單設(shè)“投資收益投資收益”明細(xì)科目明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn)n專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n非專項(xiàng)資金非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”關(guān)注關(guān)注:收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入-專項(xiàng)資金（3）事業(yè)結(jié)余：上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入-非專項(xiàng)資金（4）經(jīng)營(yíng)結(jié)余：經(jīng)營(yíng)收入（

44、1）事業(yè)支出事業(yè)支出：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 （2）上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出：按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 （3）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出：用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（4）經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。（5） 其他支出其他支出 （一）事業(yè)支出（一）事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算、強(qiáng)化明細(xì)核算n“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”n“財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金

45、支出其他資金支出” n政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類n“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目：具體項(xiàng)目2.明細(xì)核算明細(xì)核算事業(yè)事業(yè)支出支出財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)助支出支出非財(cái)政非財(cái)政專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金支出支出其他其他資金資金支出支出基本基本支出支出項(xiàng)目項(xiàng)目支出支出事業(yè)事業(yè)支出支出基本基本支出支出項(xiàng)目項(xiàng)目支出支出 財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)助支出支出其他其他資金資金支出支出財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)助支出支出非財(cái)政非財(cái)政專項(xiàng)資專項(xiàng)資金支出金支出其他其他資金資金支出支出3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨存貨/銀行存款等銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn)-形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余形成

46、結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余n本科目（本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n本科目（本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n本科目（本科目（其他資金支出其他資金支出）：轉(zhuǎn)入）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：n非財(cái)政補(bǔ)助非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)性質(zhì)n附屬單位附屬單位n期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（三）經(jīng)營(yíng)支出：新舊主要變化：新舊主要變化：包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支

47、出、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出?！?2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)（等）（四）其他支出（四）其他支出重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：、核算范圍：n利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出（流動(dòng)資產(chǎn)）、存貨支出（流動(dòng)資產(chǎn)）、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支調(diào)入非流動(dòng)

48、資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn)n專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n非專項(xiàng)資金非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”關(guān)注：支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支出事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出（2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支出事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)非財(cái)政專項(xiàng)資金支出資金支出、其他支出-專項(xiàng)資金（3）事業(yè)結(jié)余：事業(yè)支出事業(yè)支出-其他資金支出其他資金支出、上上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 、其他支出-非專項(xiàng)資金（4）經(jīng)營(yíng)結(jié)余：經(jīng)營(yíng)支出七、凈資產(chǎn)（一）非流

49、動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目、明細(xì)科目n長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（認(rèn)（一般與個(gè)別？一般與個(gè)別？）3、計(jì)提折舊、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【-新增科目新增科目】重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置、明細(xì)科目設(shè)置-兩個(gè)明細(xì)科目?jī)蓚€(gè)明細(xì)科目（1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)”、“日常日常公用經(jīng)費(fèi)公用經(jīng)費(fèi)”（2） “

50、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目：具體項(xiàng)目n政府支出功能分類相關(guān)科目（政府支出功能分類相關(guān)科目（還應(yīng)按照還應(yīng)按照） 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：借：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出 項(xiàng)目支出）項(xiàng)目支出） 或或事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、

51、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度n與（與（3）相反會(huì)計(jì)分錄）相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

52、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余-事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（財(cái)預(yù)（財(cái)預(yù)20107號(hào)）號(hào)） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金，基本支出基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在

53、人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法n財(cái)政撥款結(jié)余資金主要是指項(xiàng)目支出結(jié)余資金，形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批。（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-【新增科目新增科目】重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容3、明細(xì)

54、核算：按政府支出功能分類相關(guān)科目、明細(xì)核算：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行進(jìn)行4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（同上）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（同上）借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度n與（與（2）相反會(huì)計(jì)分錄）相反會(huì)計(jì)

55、分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-【新增科目新增科目】 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金收支收支借：借：事業(yè)收入事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入其他收入各專項(xiàng)資金收入各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)

56、資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出其他支出專項(xiàng)資金支出專項(xiàng)資金支出（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）年末年末已完成項(xiàng)目剩余資金已完成項(xiàng)目剩余資金的處理的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款貸：銀行存款/事業(yè)基金事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（五）事業(yè)結(jié)余（五）事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化：新舊主要變化：n核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)

57、相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金非專項(xiàng)資金收支收支借：借：事業(yè)收入事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入各非專項(xiàng)資金收入 其他收入其他收入各非專項(xiàng)資金收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出 或事業(yè)支出或事業(yè)支出-基本支出（其資支）、項(xiàng)目支出（基本支出（其資支）、項(xiàng)目支出（其資支）其資支） 其他支出其他支出各非專項(xiàng)資金支出各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出（五）事業(yè)結(jié)余

58、（五）事業(yè)結(jié)余 （2）年末年末轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末、本科目期末借貸方余額借貸方余額含義；【累計(jì)實(shí)現(xiàn)含義；【累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余？累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損？】的事業(yè)結(jié)余？累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損？】 年末無(wú)余額年末無(wú)余額關(guān)注事業(yè)結(jié)余范圍：n除：（1）財(cái)政補(bǔ)助收支（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金收支（3）經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配； 如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理

59、、賬務(wù)處理 （1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)營(yíng)支出（2）年末年末如為如為貸方余額貸方余額借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；、本科目期末借貸方余額含義； 年末可能有借方余額年末可能有借方余額（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（1）年末年末轉(zhuǎn)入本年轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余（2）計(jì)算應(yīng)繳）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分

60、配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3 3）按規(guī)定提?。┌匆?guī)定提取職工福利基金職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金（4 4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金貸或借：事業(yè)基金關(guān)于專用基金專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。專用基金包括：（1）修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金