1、IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于年發(fā)起成立的，其目標(biāo)是制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。從年起，作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成員的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。中國(guó)于年月正式加入IASC和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。到年，IASC已經(jīng)擁有來自個(gè)國(guó)家的個(gè)成員。ASC的目標(biāo)是，制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。截至年底，IASC已頒布項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中仍然有效的有項(xiàng)）和項(xiàng)解釋公告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）承諾制定的核心準(zhǔn)則（core standard）于2000年5月經(jīng)證券委員會(huì)國(guó)際組織（I0SC

2、0）認(rèn)可并向各國(guó)資本市場(chǎng)推薦在跨境融資使用后，IASC的聲譽(yù)空前提高，不僅倫敦證券交易所公開采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），歐盟還公告至2005年全體企業(yè)實(shí)施IAS.但是，美國(guó)SEC發(fā)表聲明認(rèn)為IAS不是質(zhì)量最好的準(zhǔn)則，言下之意，美國(guó)是經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，因而美國(guó)FASB的準(zhǔn)則是質(zhì)量最高的。在此情況下，IASC理事會(huì)（IASC Board）于1999年12月決議采納戰(zhàn)略工作組（Strategy Working Party）的未來規(guī)劃建議，同意重組并投票選出7人組成的托管會(huì)提名委員會(huì)（Nominating Committee），提名委員會(huì)主席為時(shí)任美國(guó)SEC主席Arthur Levitt.提名委員會(huì)在

3、2000年1月7日召開了第一次會(huì)議，決定設(shè)立由19人組成的托管會(huì)（Trustees），其主要職責(zé)是籌集資金、任命人員和日常監(jiān)督。2000年5月22日宣布選出的托管會(huì)成員，其主席為美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局前主席Paul A.Volcker.2000年5月24日，IASC成員組織通過了重組決定和新章程（Constitution）。2000年6月28日托管會(huì)任命英國(guó)ASB主席David Tweedie為重組后IASC理事會(huì)（IASB）主席，于2001年1月1日起任職。2001年1月25日，托管會(huì)又任命了14名理事會(huì)成員，于2001年4月1日起任職。此外，準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC）和常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）也分別

4、于2001年6月25日和2001年12月13日重新委任。由此可以看出，前IASC已被全面重組。那么它在戰(zhàn)略上和政策上的重大調(diào)整到底體現(xiàn)在哪里，重組后的IASC的結(jié)構(gòu)如何，以及我們應(yīng)該以怎樣的態(tài)度去面對(duì)重組后的IASC，等等，這些都是我們應(yīng)該關(guān)注的問題。一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)變化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組后的組織名稱保持不變，仍為IASC.但在目標(biāo)方面卻發(fā)生了很大的變化，這可以從前后兩份章程中看出。1992年10月11日通過的IASC章程規(guī)定的目標(biāo)是：（1）本著公眾的利益，制定并發(fā)布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的接受和遵循；（2）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的條例、

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序廣泛地開展工作。而新的IASC章程所規(guī)定的目標(biāo)則是：（1）本著公眾利益制定一套高質(zhì)量的（high quality）、可理解的（understandable）、具有強(qiáng)制性的（enforceable）全球性的（global）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則將要求在財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明的（transparent）且可比的（comparable）信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；（2）促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行；（3）促使世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同（convergence）。顯然，重組后的IASC在目標(biāo)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍，它在立場(chǎng)上

6、和態(tài)度上發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。1992年的章程所表明的目標(biāo)在總體上還只是“協(xié)調(diào)”（harmonization）的思想，即：協(xié)調(diào)意味著不同觀點(diǎn)的調(diào)和，盡可能協(xié)商調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，達(dá)到國(guó)際間相互溝通、理解，減少障礙和矛盾。然而，2000年新修訂的章程中有關(guān)目標(biāo)的表述卻是有了革命式的嬗變（1）。因?yàn)樾抡鲁痰哪繕?biāo)：（1）明確界定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是一套高質(zhì)量的、可理解的、具有強(qiáng)制性的單一全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它第一次在章程中使用了“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這一概念，而且指明這一全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有強(qiáng)制性的。這表明IASC在戰(zhàn)略上已經(jīng)從協(xié)調(diào)發(fā)展到標(biāo)準(zhǔn)化甚至統(tǒng)一化的傾向。（2）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用表述上也顯得很自信：國(guó)際會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則是高質(zhì)量的，使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以提供可比的、透明的和充分披露的會(huì)計(jì)信息。（3）強(qiáng)調(diào)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該得到嚴(yán)格的應(yīng)用和執(zhí)行，不允許偏離。這不同于以往的要求：在1992年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言中有這樣一句話，“如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員應(yīng)該勸說相關(guān)的機(jī)構(gòu)（主要是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的好處”。這里隱含了這樣一個(gè)推定：IASC自己就認(rèn)為企業(yè)有可能因本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致而不遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（4）正式提出了“趨同”（convergence）的概念。趨同就是標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化、一體化，也即無論交易或事項(xiàng)在何處發(fā)生或披露，其會(huì)計(jì)處理和披露應(yīng)是相同的，在世

8、界不同的司法管轄區(qū)相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)應(yīng)使用一致的會(huì)計(jì)處理方法，這是合情合理的?！叭驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了會(huì)計(jì)職業(yè)界最好的想法，這些準(zhǔn)則將不是最低的、一般水準(zhǔn)的單純地尋求協(xié)調(diào)的。憑借它們具有最高的職業(yè)素質(zhì)的長(zhǎng)處，能獲得世界普遍的支持?！保?）為什么IASC的目標(biāo)會(huì)發(fā)生如此大的轉(zhuǎn)變？如果把IASC的目標(biāo)視為其在世界范圍內(nèi)的被認(rèn)可程度的一種自我估量，那么該目標(biāo)就是在特定的世界政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求與IASC對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給能力之間的一種“均衡”，IASC的目標(biāo)演變就是需求與供給的對(duì)比關(guān)系發(fā)生較大變化情況下“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則市場(chǎng)”所達(dá)到的一種“新的均衡”。一般地講，如果跨國(guó)公司越強(qiáng)大，資本市場(chǎng)越

9、趨向全球化，會(huì)計(jì)職業(yè)組織越趨向國(guó)際化，諸如世界銀行（WB）、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、證券委員會(huì)國(guó)際組織（I0SC0）等國(guó)際性組織的功能日趨健全，那么對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求也就越旺盛，進(jìn)而又促使IASC更有動(dòng)力推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是一項(xiàng)特殊的商品，它的供給不在于數(shù)量（相反，若有多套IAS相互競(jìng)爭(zhēng)，那么其中任何一套IAS的權(quán)威性都會(huì)被削弱，從而也就不存在真正能在世界通行的IAS），而完全在于是否合乎質(zhì)量要求，不合乎質(zhì)量要求的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給是一種無效的供給。IASC要真正成為全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，就必須不斷發(fā)展自己的供給能力，就必須要使IAS是高質(zhì)量的、全球最好的，使其

10、真正成為一項(xiàng)對(duì)各成員國(guó)具有約束力的行為規(guī)范。近十年來，資本市場(chǎng)日益呈現(xiàn)全球化的態(tài)勢(shì)，而資本要在全世界范圍內(nèi)自由流動(dòng)的首要條件是：以可比的、透明的財(cái)務(wù)信息，按最低的成本提供給最有效的使用者。日益強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)力量正迅速地把一國(guó)或地區(qū)市場(chǎng)匯合為全球市場(chǎng)，極大地增強(qiáng)了對(duì)高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。正如托管會(huì)主席Paul A.Volcker所說：亞洲金融危機(jī)及對(duì)國(guó)際貨幣和資本市場(chǎng)的日益關(guān)注，導(dǎo)致了他們更清楚地認(rèn)識(shí)到更加嚴(yán)格的報(bào)告準(zhǔn)則與更富效率的國(guó)際化審計(jì)的重要性；近來，在新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中缺乏可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是發(fā)生亞洲金融危機(jī)的根本原因。正是由于國(guó)際社會(huì)對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求的不斷推動(dòng)，使IASC本身不

11、斷發(fā)展自己的供給能力，這主要表現(xiàn)在：（1）1989年1月IASC公布了著名的E32“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性”（Comparability of Financial Statement），對(duì)原有的IAS重新修訂，盡量減少可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，廢除那些被認(rèn)為不可取的方法。至1995年經(jīng)過六年的努力，IASC基本上完成了可比性項(xiàng)目，把準(zhǔn)則中的可選擇的方法從38個(gè)減少到15個(gè)，對(duì)幾乎所有的原IAS作了修訂，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性作出了實(shí)質(zhì)性的努力，為其穩(wěn)定在國(guó)際民間組織中制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位起了重要作用。（2）在可比性項(xiàng)目實(shí)施的第三年即1993年，IOSCO開始與IASC合作，于1995年達(dá)成協(xié)議：IASC承諾于1999年底制定一整套合理、完滿的國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則（包括5大類40項(xiàng)），它是包含所有原則的一個(gè)綜合體，以供從事跨國(guó)投資和跨國(guó)上市的企業(yè)依此編制財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息；1999年IASC完成了核心準(zhǔn)則的制定項(xiàng)目并于20