1、中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所CAS2-長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2016年9月劉 婕中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍l實(shí)施控制子公司l重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)l例外：投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)一部分股權(quán)通過(guò)風(fēng)投等投資性主體間接持有，按CAS22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則lCAS20企業(yè)合并lCAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表lCAS40合營(yíng)安排lCAS41在其他權(quán)益主體中權(quán)益的披露中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)

2、所長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的相關(guān)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的相關(guān)科目l長(zhǎng)期股權(quán)投資：下設(shè)投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)四個(gè)子目l涉及的其他相關(guān)科目：銀行存款、股本，資本公積、營(yíng)業(yè)外收支、管理費(fèi)用、應(yīng)收股利、投資收益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并l企業(yè)合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期投資支付現(xiàn)金以發(fā)行權(quán)益性證券非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本：合并日被合

3、并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額支付對(duì)價(jià)（發(fā)行股份）與之差額沖減資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益如果凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)，長(zhǎng)期投資按零計(jì)，并在備查簿中登記中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l同一控制下企業(yè)合并的分步交易同一控制下企業(yè)合并的分步交易初始投資成本：同上合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值=合并前的長(zhǎng)投賬面價(jià)值+合并日新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和以上兩者的差額，差額沖減資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益合并之前入賬的其他綜合收益、所有者權(quán)益其他變動(dòng)在合并之日暫不處理；處置時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，如計(jì)入當(dāng)期損益等u剩余股權(quán)留在長(zhǎng)投核算的，其他綜

4、合收益和其他變動(dòng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)u剩余股權(quán)按金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，全部結(jié)轉(zhuǎn)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本：支付對(duì)價(jià)+交易費(fèi)用為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益l多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本之前按權(quán)益法核算，合并日不做任何處理，處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益u剩余股權(quán)在長(zhǎng)投核算的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入權(quán)益項(xiàng)下的金額至當(dāng)期損益u剩余股權(quán)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量的，全部結(jié)轉(zhuǎn)至損益之前按金融工具確認(rèn)和計(jì)量的，原計(jì)入其他綜合收益

5、的FV變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l企業(yè)合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期投資支付現(xiàn)金長(zhǎng)投初始成本=對(duì)價(jià)+費(fèi)用稅金-已宣告但尚未發(fā)放的股利以發(fā)行權(quán)益性證券初始成本=發(fā)行權(quán)益性證券的FV-已宣告但未發(fā)放的股利非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的，長(zhǎng)投初始成本=換出資產(chǎn)的FV+相關(guān)稅費(fèi)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，初始成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)重組初始入賬成本=受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的FV中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資和非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本的計(jì)量初始成本

6、應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本初始成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期投資成本中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l成本法成本法適用對(duì)象：子公司追加投資：投資成本=支付成本的FV+相關(guān)稅費(fèi)投資收益：分配股利時(shí)計(jì)入投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備當(dāng)長(zhǎng)投的賬面價(jià)值被投資單位的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，考慮減值測(cè)試中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l權(quán)益法權(quán)益法適用對(duì)象：聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資成本：初始投資成本+追加的投資成本投資收益=被投

7、資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*享有比例其他綜合收益=被投資單位的其他綜合收益*享有比例例外情況：風(fēng)投主體間接持有的投資，無(wú)論是否有重大影響，對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l權(quán)益法權(quán)益法被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整需考慮以下幾個(gè)方面：u需以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整u會(huì)計(jì)期間一致u會(huì)計(jì)政策一致u未實(shí)現(xiàn)交易的抵消(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消，轉(zhuǎn)讓發(fā)生的資產(chǎn)減值損失不抵消)潛在表決權(quán)，僅在是否具有重大影響時(shí)考慮，在調(diào)整被投資單位權(quán)益時(shí)不考慮有優(yōu)先股的，計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)扣除累計(jì)優(yōu)先股股利中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)

8、投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l權(quán)益法權(quán)益法被投資方宣告利潤(rùn)分配：減少長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值被投資方除上述事項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積u以下情形導(dǎo)致所有者權(quán)益其他變動(dòng)：接受其他股東的資本性投入發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益部分以權(quán)益結(jié)算的股份支付其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)的被投資單位是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，以合并會(huì)計(jì)報(bào)表金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l權(quán)益法權(quán)益法被投資單位是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，以合并會(huì)計(jì)報(bào)表金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理投資方承擔(dān)的凈虧損以實(shí)質(zhì)構(gòu)成的對(duì)被投

9、資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為止，附有承擔(dān)額外損失的（預(yù)計(jì)負(fù)債）除外以后盈利的，彌補(bǔ)了未確認(rèn)虧損后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l公允價(jià)值計(jì)量 權(quán)益法核算l公允價(jià)值計(jì)量 成本法核算l權(quán)益法核算 成本法核算中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（追加投資后變?yōu)槁?lián)營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)企業(yè)的）初始投資成本=原股權(quán)投資的FV+新增投資支付對(duì)價(jià)的FV原計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的FV與賬面價(jià)值之間的差額和原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的金額，

10、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV進(jìn)行比較初始投資成本追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 不調(diào)初始投資成本追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 差額計(jì)入當(dāng)期損益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)部分股權(quán)，喪失對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響）剩余股權(quán)按FV入賬，F(xiàn)V與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益原權(quán)益法核算計(jì)入“其他綜合收益”的金額，按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

11、（對(duì)無(wú)重大影響，聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)追加投資后，對(duì)非同一控制下的被投資單位實(shí)施控制的）初始投資成本=賬面價(jià)值+新增投資成本原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的金額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV進(jìn)行比較初始投資成本追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 不調(diào)初始投資成本追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 差額計(jì)入當(dāng)期損益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（處置原持有被投資單位具有控制的投資而不再共同控制或重大影響）按FV入賬，差額計(jì)入當(dāng)期損益中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方

12、法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（對(duì)被投資單位由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本比較剩余長(zhǎng)投成本與按剩余股權(quán)比例剩余股權(quán)比例計(jì)算原投資時(shí)原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FVu剩余長(zhǎng)投成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 不調(diào)u剩余長(zhǎng)投成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 差額調(diào)整留存收益留存收益自取得之日起權(quán)益法核算中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類到持有待售資產(chǎn)的未劃的部分，仍按權(quán)益法核算轉(zhuǎn)回時(shí)，按權(quán)益法追溯調(diào)整，從分類至持有待售資產(chǎn)之日開始算中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l處置全部股權(quán)賬面價(jià)值與取得價(jià)款間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益、資本公積的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資性主體轉(zhuǎn)變的會(huì)計(jì)處理投資性主體轉(zhuǎn)變的會(huì)計(jì)處理l非投資性主體投資性主體自轉(zhuǎn)變?nèi)掌?，不再并表的子公司采用F