1、五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經濟業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業(yè)務產業(yè)務產品銷產品銷售業(yè)務售業(yè)務第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要

2、經濟業(yè)務內容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容 制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經濟業(yè)務內容的理解經濟業(yè)務內容的理解1.1.資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務 接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資

3、金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產

4、品生產業(yè)務產業(yè)務產品銷產品銷售業(yè)務售業(yè)務2.2.供應過程業(yè)務供應過程業(yè)務 購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的安裝成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債3. 3. 生產過程業(yè)務生產過程業(yè)務 組織

5、產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務4.4.產品銷售過程業(yè)務產品銷售過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結

6、轉銷售產品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業(yè)務產業(yè)務產品銷產品銷售業(yè)務售業(yè)務5.5.財務成果形成與分配業(yè)務等財務成果形成與分配業(yè)務等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅

7、金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業(yè)務產業(yè)務產品銷產品銷售業(yè)務售業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內容一

8、、資金籌集業(yè)務的基本內容1.1.權益資金籌集業(yè)務權益資金籌集業(yè)務 權益資金可理解為所有者權益資金，即投資者的投資及其增值。2.2.負債資金籌集業(yè)務負債資金籌集業(yè)務 企業(yè)向債權人借入或在業(yè)務結算過程中形成（如“應付賬款”等，也稱債權人權益）。二、資金籌集業(yè)務的核算方法二、資金籌集業(yè)務的核算方法（一）權益資金籌集業(yè)務的核算（一）權益資金籌集業(yè)務的核算1.1.權益資金的內容權益資金的內容 包括實收資本、資本公積（前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。2.2.實收資本業(yè)務的核算實收資本業(yè)務的核算（1 1）實收資本的含義）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合

9、同、協議的約定實際投入企業(yè)的資本金。（2 2）實收資本的分類）實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產投資實物資產投資有價證券投資有價證券投資無形資產投資無形資產投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3）實收資本入賬價值的確定）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。 其他形式其他形式投資投資以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產的價值入賬。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占4

10、5%，應為450萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。（4 4）股份公司的實收資本（股本）股份公司的實收資本（股本） 1 1）股份公司籌集資本方式）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。 2 2）發(fā)行股票方式：）發(fā)行股票方式： 3 3）發(fā)行費用：）發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔一定的手續(xù)費（假定為468 000元）。 4 4）入賬價值確定：）入賬價值確定： 按面值計入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價額（假定為1360萬元）減發(fā)行費用（假定為46.8.8萬元）超出部分（為1313. .2萬元）計入“資本公積”。（5 5）賬戶設置）賬戶設置 對以下所學

11、的主要賬戶應特別注意從賬戶的經濟性質、經濟性質、賬戶的基本結構基本結構和賬戶的對應關系對應關系幾方面進行把握。（6 6）核算舉例：）核算舉例：見教材P.91-92【例例5-15-1】發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 15 132 000 15 132 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 13 132 000 13 132 000 15 132 000為股本與資本公積之和。與發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費用之差也應相等。即： 銀行存款發(fā)行股票收入總額銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費用發(fā)行費用 （2 000 0007.8）（2 0

12、00 0007.8 3%） 1 560 000468 000 15 132 000 2 000 000與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數量股本發(fā)行股票數量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000為股本溢價額。 股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 2 000 0006.8468 00013 132 000【例例5-25-2】接受設備投資。 借：固定資產借：固定資產 2 000000 2 000000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000為雙方確認價值。2. 2. 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算

13、（1 1）資本公積的含義）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。（2 2）資本公積的來源）資本公積的來源 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 接受捐贈接受捐贈 捐贈者無償贈予公司的資本，所有權歸屬于全體股東（投資者）。（3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉增資本金（股本）。（4 4）賬戶設置）賬戶設置（5 5）核算舉例：）核算舉例：見教材P.94-95?！纠?-35-3】

14、發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 382 200 000 382 200 000 貸：股本貸：股本 60 000 000 60 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價322 200 000322 200 000 股本溢價額的計算: 股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 （60 000 0005.5）（60 000 0006.52%） 330 000 0007 800 000 322 200 000【例例5-45-4】接受捐贈設備。 借：固定資產借：固定資產 1 300 000 1 300 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 1 300

15、 000 1 300 000 注意與接受投資者以設備向企業(yè)投資賬務處理上的區(qū)別!【例例5-55-5】發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 33 600 000 33 600 000 貸：股本貸：股本 28 000 000 28 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 5 600 000 5 600 000 本例未涉及發(fā)行費用的賬務處理，獲款收入與溢價發(fā)行額相等! （二）負債資金籌集業(yè)務的核算（二）負債資金籌集業(yè)務的核算1.1.負債資金的內容負債資金的內容 企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產品形成的應付賬款等。2.2.短期借款業(yè)務

16、的核算短期借款業(yè)務的核算（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、發(fā)放工資等。（2 2）短期借款本金及利息的確認與計量）短期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量 按借款單據上的金額確認與計量。2）利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月） 支付方式：支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務處理上的不同方法：賬務處理上的不同方

17、法： 按月度支付。直接計入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。計入各月的“財務費用”和“預提費用”賬戶?！纠磕称髽I(yè)2003年3月從銀行借入為期6個月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。（3 3）賬戶設置）賬戶設置 短期借款短期借款 預提費用預提費用賬戶性質賬戶性質:負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。（3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材P.99100【例例5-65-6】借入短期借款(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款

18、1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000【例例5-75-7】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 2 500 貸：預提費用貸：預提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】確認5、6月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 5 000 貸：預提費用貸：預提費用 5 000 5、6月利息計算： 1 000 0006%125 000 兩個月計預提10 000元。至此已預提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。 借：預提費用借

19、：預提費用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500【例例5-95-9】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0003.3.長期借款業(yè)務的核算長期借款業(yè)務的核算（1 1）長期借款的基本含義與用途）長期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。（2 2）長期借款本金及利息的確認與計量）長期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。2）利息的確認與計量： 確認

20、方法：確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化）。 計算公式計算公式（計算復利方法）： 長期借款利息（借款本金應付利息）長期借款利息（借款本金應付利息）利率時間（按月）利率時間（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次還本付息。 分期還本付息。 分期付息到期還本。（3 3）賬戶設置）賬戶設置長期借款長期借款賬戶性質賬戶性質:負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。（4 4）核算舉例：）核算舉例：見教材P.101102【例例5-105-10】借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款

21、5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000【例例5-115-11】計算本年應付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000【例例5-125-12】歸還長期借款本息（到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產一、固定資產

22、(設備設備)購置業(yè)務的核算購置業(yè)務的核算1.固定資產的含義固定資產的含義 企業(yè)在經營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。 不屬于生產經營使用的，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。 2.企業(yè)取得固定資產時入賬價值的確企業(yè)取得固定資產時入賬價值的確定定（1 1）建造固定資產價值的確定）建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。（2 2）購置固定資產價值的確定）購置固定資產價值的確定 對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安

23、裝成本等。3.賬戶設置賬戶設置4.核算舉例：核算舉例：見教材P.106108固定資產固定資產在建工程在建工程賬戶性質：賬戶性質：資產類。賬戶結構：賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！纠?-135-13】購入不需要安裝設備，貨款已付。 借：固定資產借：固定資產 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 不需要安裝設備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運輸費用等均構成其實際成本。【例例5-145-14】購入需要安裝設備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 需要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增

24、值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構成其實際成本?！纠?-155-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應付工資貸：應付工資 20 000 貸：應付福利費貸：應付福利費 2 800 【例例5-165-16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產借：固定資產 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。1.1.材料按實際成本計價

25、的核算材料按實際成本計價的核算(1)(1)實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。(2)(2)材料采購實際成本的構成材料采購實際成本的構成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用（3 3）賬戶設置）賬戶設置（4 4）核算舉例：）核算舉例：見教材P.113117【例例5-175-17】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 38 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀

26、行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數 。即： 企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額【例例5-185-18】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。 分配

27、率分配率= =同性采購費用分配標準同性采購費用分配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額= =分配標準分配率分配標準分配率 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 5 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當地的零星運雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”，因而不存在分配的問題?！纠?-195-19】購入丙材料，貨款尚未支付。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 220 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星工廠紅

28、星工廠 256 720【例例5-205-20】向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。【例例5-215-21】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 425 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：現金貸：現金 5 000 支付

29、的銀行存款311 400元為買價和應交稅金之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現金支付5 000元運費應計入丙材料成本。【例例5-225-22】簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。 應設立“應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結構見教材P.112。 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額（價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 00

30、0元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：物資采購借：物資采購丁材料丁材料 358 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 60 860 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 418 860【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例5-19 ）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。【例例5-245-24】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“物資采購”賬戶

31、歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：計算公式為： 利和公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查找到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用然后編制會計分錄：

32、借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 125 000 貸：物資采購貸：物資采購乙材料乙材料 40 000 貸：物資采購貸：物資采購丙材料丙材料 645 000 貸：物資采購貸：物資采購丁材料丁材料 358 000【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產品生產，實際成本50 000元。 借：生產成本借：生產成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材

33、料原材料甲材料甲材料 生產成本生產成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領用50 000 2.2.材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的核算(1)(1)計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計計劃成本劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本) 。(2)(2)材料按計劃成本計價核算的特點材料按計劃成本計價核算的特點“物資采購”賬戶采用兩種不同計價。專門設置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。(3)(3)材料按計劃成本計價核算的賬戶設置材料按計劃成本計價核算的賬戶設置(4) (4) 核算舉例：核算舉例：見教材

34、P121-123【例例5-255-25】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 55 200 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 9 180 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 180 貸：現金貸：現金 1 200 63 180為價稅款之和。 以上購入材料支付貨款的賬務處理做法與實際成本法相同?！纠?-265-26】甲材料按計劃成本計劃成本驗收入庫。并結轉材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 000（ 56 000） 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 54 000 （ 56 000） （2）材料成本差異的

35、計算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本 結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節(jié)約差（貸差）。 55 200- 54 000=1 200（超支差，借差）（超支差，借差） 55 200- 56 000= 800（節(jié)約差，貸差）結轉超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 200 1 200 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 1 200 1 200若為結轉節(jié)約差，分錄為： 借：物資采購甲材料 800 貸：材料成本差異甲材料 800 【例例5-5-補例補例】生產產品領用甲材料計劃成本65 000元。 借：生產成本借：生產成本 65 000

36、 65 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 65 000 65 000 【例例5-275-27】計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵?領用材料計劃成本領用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本材料成本 月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應發(fā)出材料應 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本 差 異 率本例：本例：材料成本材料成本 3 000 + 1 200差差 異異 率率 50 000

37、+54 000發(fā)出材料應發(fā)出材料應分配差異額分配差異額 =100%=100% = 4%= 65 000元 4% =2 600元會計分錄： 借：生產成本借：生產成本 2 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 600 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調整為實際成本。即： 65 000元+ 2 600元=67 600元生產成本生產成本 領用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差）2 600 本月合計（實際成本） 67 600【例例5-5-補例補例】 甲材料月初計劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購入甲材料計劃成本54 000元，

38、超支差1 200元。發(fā)出材 料計劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000發(fā)出材料應發(fā)出材料應分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會計分錄： 借：生產成本借：生產成本 1 105 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 分配節(jié)約差時，用紅字(在會計上代表負數)做分錄。 在教材上， 也表示為紅字。 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調整為實際成本。即： 65 000元1 105元=63 895元1 105生產成

39、本生產成本 領用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（節(jié)約差） 1 105 本月合計（實際成本） 63 895第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算一、費用的含義及其確認方法一、費用的含義及其確認方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的經濟利益的流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出權責發(fā)生制和配比等原則確認。 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 款項的支付期與受益期一般有三種情況： 支付期與其受

40、益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。二、生產費用與生產成本二、生產費用與生產成本1.1.生產費用與生產成本的含義生產費用與生產成本的含義 生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現的生產耗費。 生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和對象化于產品九形成了產品的生產成本。2.2.生產費用與生產成本的聯系與區(qū)別生產費用與生產成本的聯系與區(qū)別（1 1）聯系：）聯系： 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。 生產成本一般是指為生

41、產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。3.3.生產費用的組成內容生產費用的組成內容3.3.生產費用的核算（歸集與分配）生產費用的核算（歸集與分配） （1 1）材料費用的歸集與分配）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。 1 1）賬戶設置）賬戶設置 2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.128【例例5-285-28】生產產品領用、車間一般耗用材料。 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 320 000 320 000 借：生產成本借：生產成本B B產品產品 330 000 330 000 借：制造費用借：制造費用物料消耗物

42、料消耗 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2）人工費用的歸集與分配）人工費用的歸集與分配1 1）人工費用的內容）人工費用的內容 按職工勞動數量和質量支付的工資； 按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費。2 2）賬戶設置）賬戶設置 3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材P.130133【例例5-295-29】提取現金,備發(fā)工資。 借：現金借：現金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例例5-3

43、05-30】用現金發(fā)放工資。 借：應付工資借：應付工資 3 600 000 3 600 000 貸：現金貸：現金 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】計算并分配本月職工工資總額。 生產工人工資包括可直接計入和應分配計入產品生產成本兩部分。應分配計入產品生產成本部分的計算公式如下： 工資分配率工資分配率=應分配工資總額分配標準應分配工資總額分配標準 （如工時、件數等）（如工時、件數等） 各種產品應分配額各種產品應分配額=分配標準工資分配率分配標準工資分配率本例：本例： 工資分配率=1 150 000287 500（工時） = 4（元/工時） A產品應分配工資=160 0

44、004 =640 000元 B產品應分配工資=127 5004 =510 000元 根據所給資料及計算結果，可編制“工資及福利費分配表”如下：編制分配工資分錄（見第6列“工資費用”有關數字） 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 1 640 000 1 640 000 借：生產成本借：生產成本B B產品產品 1 430 000 1 430 000 借：制造費用借：制造費用工資工資 320 000 320 000 借：管理費用借：管理費用工資工資 210 000 210 000 貸：應付工資貸：應付工資 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】計算并提取本月福利費。 福利

45、費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利應提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%【例例】根據A、B產品生產工人工資額計算應提取福利費： A產品：1 640 00014%=229 600 B產品：1 430 00014%=200 200 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 229 600 229 600 借：生產成本借：生產成本B B產品產品 200 200 200 200 借：制造費用借：制造費用工資工資 44 800 44 800 借：管理費用借：管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應付福利費貸：應付福

46、利費 504 000 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）（3 3）制造費用的歸集與分配）制造費用的歸集與分配1 1）制造費用的基本含義）制造費用的基本含義 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別2）賬戶設置）賬戶設置3）核算舉例）核算舉例見教材P.136138【例例5-335-33】支付預訂明年報刊費。 借：待攤費用借：待攤費用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付

47、款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現了權責發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000【例例5-345-34】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 4 200 年初付款時已經借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）?！纠?-355-35】預提應由本月負擔的車間設備修理費。 設備修理費設備修理費：對設備進

48、行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 500 3 500 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為： 借：預提費用借：預提費用設備修理費設備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例例5-365-36】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊。 固定資產折舊性質：固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產更新時補

49、償。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產賬面原值固定資產賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產”賬戶。 關于關于“ “累計折舊累計折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明提取固定資產折舊時分錄： 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 借：管理費用借：管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100【例例5-375-37】用現金購買車間用車間用辦

50、公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：現金貸：現金 900 900【例例5-385-38】月末分配制造費用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 本例本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工時） 某種產品應分配制造費用某種產品應分配制造費用=分配標準分配率分配標準分配率 本例本例： A產品分配數= 6000 54.70 =328 200元 B產品分配數= 4000 54.70 =218 800元會計分錄： 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 328 200

51、328 200 借：生產成本借：生產成本B B產品產品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000（4 4）完工產品生產成本的計算與結轉）完工產品生產成本的計算與結轉1 1）完工產品生產成本計算）完工產品生產成本計算成本項目的構成：成本項目的構成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費用 基本計算方法：基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產成本”明細賬上的完工產品的以上四項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。 計算完工產品成本需考慮四種具體情況計算完工產品成本需考慮四種具體情況

52、 教材上的舉例假定兩種產品在月末時均未全部完工（均有在產品）。2 2）完工產品生產成本結轉）完工產品生產成本結轉 基本含義：基本含義：將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。 賬戶設置：賬戶設置： 核算舉例核算舉例【例例5-395-39】結轉完工產品生產成本。 借：庫存商品借：庫存商品A A產品產品 1 842 000 1 842 000 借：庫存商品借：庫存商品B B產品產品 1 265 000 1 265 000 貸：生產成本貸：生產成本A A產品產品 1 842 000 1 842 000 貸：生產成本貸：生產成本B B產品產品 1 265 000 1 265 000

53、第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）主營業(yè)務收支出的核算內容（一）主營業(yè)務收支出的核算內容 主營業(yè)務的（商品銷售）收入確認與計量、成本的計算與結轉、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納、利潤（或虧損）的計算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認與計量（二）商品銷售收入的確認與計量1.1.收入確認與計量的基本含義收入確認與計量的基本含義 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。2.2.確認收入的基本原則確認收入的基本原則 權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則 即以應收應付為標準確認收入，而不管是否實際收到了款項。凡屬于本期實現的收入，即使

54、未收到款項，也要確認為當期收入；凡不屬于本期實現的收入，即使已收到款項，也不能確認為當期收入。 這條原則主要體現在對應收賬款和預收賬款的確認方法上。 權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認 配比原則配比原則 要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。”3.3.商品銷售收入的確認條件商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； 企業(yè)已經失去了與所有權相聯系的繼續(xù)管理權和控制權； 與交易相關的經濟利益能夠

55、可靠的流入銷售企業(yè)； 相關的收入和成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上四個條件，才能必須同時具備以上四個條件，才能確認為收入！確認為收入！4.4.商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 商品銷售收入的計量，應根據企業(yè)與購貨方簽定的合同（協議）或雙方協商的價格確定。 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應沖減當期收入。 現金折扣：實際發(fā)生時計入當期財務費用。 銷售凈收入不含稅單價銷售數量銷售凈收入不含稅單價銷售數量銷售退回銷售折讓銷售退回銷售折讓（三）主營業(yè)務收入的核算（三）主營業(yè)務收入的核算1.1.賬戶設置賬戶設置2.2.核算舉例核算舉例【例例5-405-40】銷售產品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包

56、括“應收票據”（債權）和“應付票據”（債務）兩種。采用商業(yè)匯票結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應收票據借：應收票據 280 800 280 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000 240 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅 40 800 40 800 這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收主營業(yè)務收入入”和和“應交稅金應交稅金” ” 兩個賬戶?！纠?-415-41】預收貨款

57、存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預收賬款貸：預收賬款正大工廠 500 000500 000【例例5-425-42】賒銷產品，貨款暫未收到。 借：應收賬款借：應收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 576 000 576 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅 97 920 97 920【例例5-435-43】向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預收賬款借：預收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 138 000 1 138 00

58、0 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 1 400 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅 238 000 238 000【例例5-445-44】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應收票據借：應收票據 673673 920920 貸：應收賬款貸：應收賬款機車廠 673673 920920【例例5-455-45】賒銷產品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費 借：應收賬款借：應收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 258 000 258 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅 43 86

59、0 43 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500【例例5-465-46】產品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 20 000 20 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400（四）主營業(yè)務成本的核算（四）主營業(yè)務成本的核算1.1.主營業(yè)務成本的含義主營業(yè)務成本的含義 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產成本，即庫存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費用等。 2.2.主營業(yè)務成本的計算方法主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉

60、的主營業(yè)務成本本期應結轉的主營業(yè)務成本= =單位商品的生產成本單位商品的生產成本本期銷售商品的數量本期銷售商品的數量 如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、后進先出法或加權平均法確認其單位成本。具體做法以后講述。3.3.主營業(yè)務成本的結轉主營業(yè)務成本的結轉 將已經銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。4.4.賬戶設置賬戶設置5.5.核算舉例核算舉例【例例5-475-47】計算并結轉銷售產品成本。A A產品成本：產品成本：3 200元222（見例41、42、45）710 400元B B產品成本：產品成本：13 600元70（見例43