1、1中級財(cái)務(wù)會計(jì) 課件制作：薛許軍課件制作：薛許軍2普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國家級規(guī)劃教材國家級規(guī)劃教材中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)（第三版）（第三版） 張?zhí)煳鞯染幹鴱執(zhí)煳鞯染幹鴱?fù)旦大學(xué)出版社復(fù)旦大學(xué)出版社3第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（上）（上）4本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要金融資產(chǎn)述金融資產(chǎn)述貨幣資金貨幣資金外幣交易外幣交易應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目的列報(bào)貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目的列報(bào)5第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)述金融資產(chǎn)述金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的計(jì)量原則金融資產(chǎn)的計(jì)量原則金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：

2、金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金；現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利等。等。6金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類我國會計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為：我國會計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)。7金融資

3、產(chǎn)的計(jì)量原則金融資產(chǎn)的計(jì)量原則對金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按對金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值計(jì)量。照其公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易損益的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)其他類別的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。8金融資產(chǎn)的計(jì)量原則金融資產(chǎn)的計(jì)量原則在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列方在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列方法對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：法對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金

4、融交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按照期末公允價(jià)值進(jìn)行后資產(chǎn)，應(yīng)按照期末公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。續(xù)計(jì)量。持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。本計(jì)量。910第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金只有當(dāng)企業(yè)單位和個人之間發(fā)生收只有當(dāng)企業(yè)單位和個人之間發(fā)生收付行為或發(fā)生銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)以付行為或發(fā)生銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出時，才能使用現(xiàn)金。下的零星支出時，才能使用現(xiàn)金。企業(yè)在辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)企業(yè)在辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守國家

5、的現(xiàn)金管理規(guī)定。遵守國家的現(xiàn)金管理規(guī)定。11 現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金的范圍廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段，主要有：個人支票、旅行支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票等。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金在實(shí)務(wù)中，如何判斷現(xiàn)金的范圍？ 現(xiàn)金的管理與控制適用范圍資料：現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金的庫存限額現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制n現(xiàn)金收入的控制n現(xiàn)金支出的控制n庫存現(xiàn)金的控制資料：現(xiàn)金的會計(jì)處理通過通過“庫存現(xiàn)金總賬庫存現(xiàn)金總賬”和和“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”核核算庫存現(xiàn)金。算庫存現(xiàn)金。 現(xiàn)金日常收支的會計(jì)處理帳戶設(shè)置：總帳、庫存現(xiàn)金日記帳(三欄賬)或現(xiàn)金 收入日記賬、現(xiàn)金支出日記賬（多欄賬）“庫

6、存現(xiàn)金”科目：核算庫存現(xiàn)金現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)與憑證填制 定額備用金制度內(nèi)容帳戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款備用金”有關(guān)業(yè)務(wù)： 建立備用金 報(bào)銷現(xiàn)金的溢缺若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金帳實(shí)不符，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”帳戶予以反映，并追查原因?！捌渌麘?yīng)收款_現(xiàn)金短款”帳戶：短缺其他應(yīng)付款_現(xiàn)金長款 溢余 原因處理：w屬正常、合理范圍內(nèi)的小額差錯，經(jīng)批準(zhǔn)記入當(dāng)期損益；計(jì)“管理費(fèi)用”w屬個人侵吞舞弊造成的，應(yīng)由事故責(zé)任人員負(fù)責(zé)賠償，記入“其他應(yīng)收款_某責(zé)任人”。銀行存款銀行存款銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行本票、銀銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、信行匯票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、信用證、匯兌、

7、委托收款和托收承付等。用證、匯兌、委托收款和托收承付等。通過銀行辦理支付結(jié)算時，必須認(rèn)真貫通過銀行辦理支付結(jié)算時，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行中國人民銀行發(fā)布的徹執(zhí)行中國人民銀行發(fā)布的支付結(jié)算支付結(jié)算辦法辦法，遵守各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律。，遵守各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律。通過通過“銀行存款總賬銀行存款總賬”和和“銀行存款日銀行存款日記賬記賬”進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。18銀行存款的管理辦法銀行存款的管理辦法銀行存款帳戶的設(shè)置與使用銀行存款：指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款賬戶、專用存款帳戶銀行存款收付業(yè)務(wù)的會計(jì)處理總帳銀行存款日記帳備查帳簿：銀行往來登記簿銀行結(jié)算

8、方法銀行結(jié)算方法支付結(jié)算的概念 指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。涉及三方： 付款人：恪守信用、履行付款原則 收款人：誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配原則 銀行：銀行不墊款原則結(jié)算的種類銀行結(jié)算方法銀行結(jié)算方法 票據(jù)結(jié)算 支票 銀行本票 銀行匯票 商業(yè)匯票 非票據(jù)結(jié)算 異地托收承付 委托收款 匯兌 信用證銀行存款的清查 方法：企業(yè)與銀行核對帳目 不相符的原因：錯帳、未達(dá)帳項(xiàng) 未達(dá)帳項(xiàng)：企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制格式：以企業(yè)銀行存款帳面余額（或銀行對帳

9、單余額）為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對帳單余額（或企業(yè)銀行存款帳面余額）；分別以企業(yè)銀行存款帳面余額和銀行對帳單余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個相同的正確余額。 有關(guān)規(guī)定：對于未達(dá)帳項(xiàng)不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款帳面記錄；只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，未達(dá)帳項(xiàng)變成“已達(dá)帳項(xiàng)”時，才能進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。 調(diào)整后余額相等： 雙方記賬無錯調(diào)整后余額不相等：某一方記賬有錯銀行存款銀行存款“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”應(yīng)定期與應(yīng)定期與“銀銀行對賬單行對賬單”核對，至少每月核對一核對，至少每月核對一次。若有差額，必須逐筆查明原因次。若有差額，必須逐筆查明原因，

10、應(yīng)按月編制，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表”，調(diào)節(jié)相符。，調(diào)節(jié)相符。見教材見教材P37【例例2-1】26其他貨幣資金其他貨幣資金通過通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶核算。賬戶核算。按照其他貨幣資金的種類分別設(shè)置按照其他貨幣資金的種類分別設(shè)置“外埠存款外埠存款”、“銀行匯票存款銀行匯票存款”、“銀行本票存款銀行本票存款”、“信用卡存信用卡存款款”、“信用證保證金存款信用證保證金存款”和和“存出投資款存出投資款”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。核算舉例：見教材核算舉例：見教材P3839.27其他貨幣資金的內(nèi)容概念：指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。外埠存款：外埠存款：指企業(yè)到

11、外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設(shè)采購專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款：銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款：銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入 銀行的款項(xiàng)；在途貨幣資金：在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的款項(xiàng)。信用證存款：信用證存款：其他貨幣資金的會計(jì)處理其他貨幣資金的會計(jì)處理 帳戶設(shè)置總帳：“其他貨幣資金”明細(xì)帳戶：按其內(nèi)容設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“信用證”等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得使用（如采購物資）退回多款【例】某企業(yè)要求銀行辦理匯票20 000元，企業(yè)

12、填制“銀行匯票委托書”后，將20 000元交存銀行，取得銀行匯票。企業(yè)用該匯票購買商品一批，價(jià)款為10 000元，增值稅1 700元，余款轉(zhuǎn)回。作有關(guān)分錄如下：根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，取得匯票時： 借：其他貨幣資金銀行匯票 20 000 貸：銀行存款 20 000根據(jù)購貨發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報(bào)銷時：借：在途物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：其他貨幣資金銀行匯票 11 700余款轉(zhuǎn)回時：借：銀行存款 8 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 300 第三節(jié)第三節(jié) 外幣交易外幣交易外幣，是指除過記賬本位幣以外的外幣，是指除過記賬本位幣以

13、外的其他任何一種貨幣。其他任何一種貨幣。以記賬本位幣以外的其他貨幣計(jì)價(jià)以記賬本位幣以外的其他貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易即為外幣交易?；蛘呓Y(jié)算的交易即為外幣交易。除銀行等少數(shù)金融企業(yè)外，我國絕除銀行等少數(shù)金融企業(yè)外，我國絕大多數(shù)企業(yè)對于外幣交易均采用外大多數(shù)企業(yè)對于外幣交易均采用外幣統(tǒng)賬制進(jìn)行核算。幣統(tǒng)賬制進(jìn)行核算。31第三節(jié)第三節(jié) 外幣交易外幣交易外幣交易的類型：外幣交易的類型：買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品；買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品；借入或借出外幣資金；借入或借出外幣資金；承擔(dān)以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)；承擔(dān)以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)；外幣兌換外幣兌換32第三節(jié)第三節(jié) 外幣交易外幣交易外幣交易的會計(jì)處理：外幣交易的會

14、計(jì)處理：交易日的處理：按照交易日的即期匯率交易日的處理：按照交易日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時，記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。核按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。核算舉例：見教材算舉例：見教材P4243。期末，將貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目分期末，將貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目分別處理。核算舉例：見教材別處理。核算舉例：見教材P4446。3334第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款預(yù)付賬款壞賬及壞賬準(zhǔn)備壞賬及壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收

15、票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1概念概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。種類按承兌人分 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票按是否計(jì)息分 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票。2 有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期兌付無力付款而退票3 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)3.1 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值入帳 適于期限較短的票據(jù)。我國采用此法。按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn) 因考慮了時間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。3.2 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=面值*（1+利率*期限）期限： 以月數(shù)表示，按月計(jì)息。以次月對日為一個月； 以日數(shù)表示，按日計(jì)息。以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，到期日那天不計(jì)息

16、，即“算頭不算尾”。每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，我國采用此法。票據(jù)到期無力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。n例：1 一票據(jù)11月12日簽發(fā)，次年3月12日到期，期限是：n 2 簽發(fā)日 10月21日，期限6個月，到期日n 是n 3 簽發(fā)日4月10日，期限30天。到期日是n 4 簽發(fā)日2月20日，到期日5月10日，期限是n1一票據(jù)，面值10000元，3月10日簽發(fā)5月10日到期，利率12%，n 利息=10000*12%12*2=200n 到期價(jià)值=10000+200=10200n2一票據(jù)面值1000

17、0元，3月10日簽發(fā)，6月20日到期，利率12%n 利息=10000*12%/360*71不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值：為票面價(jià)值其會計(jì)處理與帶息應(yīng)收票據(jù)相似。n1取得票據(jù)時：n 借：應(yīng)收票據(jù)n 貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）n n 2.到期時：借：銀行存款n 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）n 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）4 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1 基本概念與計(jì)算貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4.2 有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（1）貼現(xiàn)時：（2）票據(jù)到期時：付款人如數(shù)償付付款人無力償付n貼現(xiàn)時：n 借：銀行存款 （按實(shí)得金額） n 財(cái)務(wù)費(fèi)

18、用（或貸記）（差額）n 貸：應(yīng)收票據(jù) （按帳面價(jià)值）n若到期時承兌人無力支付（商業(yè)承兌 匯票）：n 借：應(yīng)收帳款 （按票據(jù)本息）n 貸：銀行存款若貼現(xiàn)申請人存款不足：n 借：應(yīng)收帳款 （按票據(jù)本息）n 貸：短期借款某企業(yè)于2002年3月1日收到A公司當(dāng)日承兌的商業(yè)匯票,100000元,利率6%,6個月期,4月10日因資金問題提出貼現(xiàn),貼現(xiàn)率9%。有關(guān)會計(jì)處理：甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100 000元，年利率為6%，期限為3個月。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)設(shè)置和使用設(shè)置和使用“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶一般核算：見教材一般核算：見教材P4748

19、商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)到期值、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)實(shí)得金額到期值、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)實(shí)得金額核算舉例：見教材核算舉例：見教材P484947應(yīng)收帳款1 應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 1.1應(yīng)收帳款：正常經(jīng)營活動因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收取貨款的權(quán)利：賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，債務(wù)人不書面承諾。w與收入確認(rèn)一致。 1.2應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)一般包括：發(fā)票金額和代墊運(yùn)費(fèi)影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額（發(fā)票金額）入帳，對折扣額不單獨(dú)反映。（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“2/10，N/30”會計(jì)處理 總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款

20、。賒售實(shí)現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”超過折扣期付款：企業(yè)銷售商品C單價(jià)100元，購100件以上的單價(jià)90元，2/10，N/30。稅率17%，有關(guān)會計(jì)處理：（總價(jià)法） 凈價(jià)法內(nèi)容：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實(shí)現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款總價(jià)法與凈價(jià)法的比較（3）銷售退回或銷售折讓對已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱“銷售折讓”。例:上月企業(yè)銷售商品C,單價(jià)100元，購100件以上的單價(jià)90元，2/10，N/30。

21、稅率17%，貨款未收,購貨方要求折讓10%(商品有質(zhì)量問題),經(jīng)協(xié)商同意折讓.開除獲取稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并開紅字專用發(fā)票有關(guān)會計(jì)處理：（總價(jià)法）銷售退回:1、發(fā)生在收入確認(rèn)前 收回商品 發(fā)出商品-庫存商品 2、發(fā)生在收入確認(rèn)后 無論是以前年份銷售的還是本年度銷售的。沖減退回當(dāng)月的收入及成本，一并沖減相關(guān)的現(xiàn)金折扣。3、報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，沖減報(bào)告年度的收入成本。例:98年12月銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元，因質(zhì)量問題99年5月退回10件，貨款已經(jīng)退回，99年5月銷售甲150件，單位銷售成本11元稅率17%2 壞帳的確

22、認(rèn)與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失壞帳確認(rèn)的條件：壞帳的會計(jì)處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點(diǎn)：有關(guān)業(yè)務(wù)：發(fā)生壞帳： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳又收回： 借：應(yīng)收帳款 借：庫存現(xiàn)金等 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收帳款（2）備抵法A將應(yīng)收賬款中可能無法收回的壞賬予以合理估計(jì)，計(jì)入管理費(fèi)用，同時計(jì)壞賬準(zhǔn)備B有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳又收回： 借：應(yīng)收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款C壞賬估計(jì)的方法賒銷百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法一經(jīng)確定，不得隨意改變賒銷百分比法理論依據(jù)n

23、壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。要點(diǎn)：n估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率n壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額壞帳損失率應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)n壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。n壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額壞帳損失率例：某公司從*1年開始使用備抵法預(yù)計(jì)壞帳損失，*1年*3年應(yīng)收帳款的年末余額均為1000萬元，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5，*2年發(fā)生壞帳3萬元； *3年發(fā)生壞帳1萬元，另外*2年核銷的壞帳中有2萬元又收回*1年：應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為：n 10

24、00*5=5n 借：資產(chǎn)減值損失 5n 貸：壞帳準(zhǔn)備 5n *2年：發(fā)生壞帳時： n 借：壞帳準(zhǔn)備 3n 貸：應(yīng)收帳款 3n 年末應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備為：n 1000*5-2=3n 借：資產(chǎn)減值損失 3n 貸：壞帳準(zhǔn)備 3n*3年：發(fā)生壞帳時：n 借：壞帳準(zhǔn)備 1n 貸：應(yīng)收帳款 1n 以前年度核銷的壞帳又收回時：n 借：應(yīng)收帳款 2n 貸：壞帳準(zhǔn)備 2n 同時 借：銀行存款 2n 貸：應(yīng)收帳款 2n 年末應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備為：n 1000*56= 1（萬元）n 即應(yīng)沖銷多提準(zhǔn)備金1萬元：n 借：壞帳準(zhǔn)備 1n 貸：資產(chǎn)減值損失綜合比率法理論假設(shè)n假設(shè)所有應(yīng)收帳款（不論是否已過信用期、過期的時間長短

25、）產(chǎn)生的壞帳風(fēng)險(xiǎn)相同。要點(diǎn)：n根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個綜合比率n壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額壞帳損失率帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時間長短。應(yīng)收帳款帳齡分析表要點(diǎn)n根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：n著眼于利潤表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”應(yīng)收帳款余額百分比法n著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。3、債務(wù)重組1、1債務(wù)人以低于債務(wù)

26、帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，減除壞賬準(zhǔn)備后，少收部分記營業(yè)外支出（債務(wù)人少付部分記資本公積）2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本4、修改其他債務(wù)條件5、混合重組例：甲欠乙80000，乙同意甲以其持有的短期股票支付，甲股票的帳面價(jià)值60000，已提跌價(jià)準(zhǔn)備8000元。乙計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000，3 應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借應(yīng)收帳款出售3.1 應(yīng)收帳款抵借概念：指應(yīng)收帳款持有者以應(yīng)收帳款作抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。有關(guān)要求：實(shí)例：抵借時 收到客戶款 還借款本息借：抵借應(yīng)收帳款 借：銀行存款 借：其他應(yīng)付款等 貸：應(yīng)收帳款 貸：抵借應(yīng)收帳款 財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款等3.2 應(yīng)收帳款出售指企業(yè)將應(yīng)收帳款出售給信貸機(jī)構(gòu)以籌措資金的一種方法。實(shí)例： 4 應(yīng)收帳款的管理核定應(yīng)收帳款成本n應(yīng)收帳款的機(jī)會成本、管理成本、壞帳損失制定信用政策n信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（信用期間、折扣期間、現(xiàn)金折扣）、收款政策進(jìn)行應(yīng)收帳款的明細(xì)分類會計(jì)處理n應(yīng)收帳款的明細(xì)帳n銷貨日報(bào)表、收款日報(bào)表、應(yīng)收帳款月報(bào)表應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取