1、金融資產(chǎn)2016年7月21日2共享中心回憶：賬面余額賬面凈值賬面價值=賬面原價/賬戶余額=賬面余額-累計折舊(攤銷)=賬面余額-累計折舊(攤銷)-減值準備3共享中心一、金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)三、持有至到期投資持有至到期投資4共享中心（一一）金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。（二二）金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類的分類 （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資；

2、（3）貸款和應(yīng)收款項； （4）可供出售金融資產(chǎn)；5共享中心金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示:6共享中心（一）定義及分類（1）交易交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn) 1.取得的目的：近期內(nèi)出售，賺取差價；股票、短期債券等 2.采用短期獲利方式對該組合進行管理的進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 3. 衍生工具；如期貨、期權(quán)、遠期合同（2）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件時，企業(yè)仍可在符合條件的某些特定條件的情況下按其公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損

3、益。 7共享中心（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時的公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等（2）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益（二）會計處理8共享中心（3）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1.公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2.公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動9共享中心（4）出售交

4、易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 或 借：投資收益 貸：公允價值變動損益10共享中心例題： 甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款950萬元。a.該金融資產(chǎn)對甲公

5、司2015年利潤的影響b.該金融資產(chǎn)對甲公司2016年利潤的影響c.2016年與該金融資產(chǎn)有關(guān)的投資收益的金額-4+（900-856）=40100+（950-900）=150100+50+44=19411共享中心【提示】（1）交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：取得時支付的交易費用；持有期間確認的股利或利息收入；出售時確認的投資收益。（2）出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值（3）出售時投資收益=出售凈價-取得時成本（4）投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出12共享中心（一一）持有持有至到期投資至到期投資概述概述 一般為

6、債權(quán)性投資，符合以下條件： （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期 到期前處置或重分類到期前處置或重分類及及影響影響 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于全部持有至到期投資較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。13共享中心但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)

7、已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。14共享中心初始計量初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在易費用在“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科科目核算）目核算）實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與原持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（二）會計處理15共享中心

8、（1）持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等（2）持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應(yīng)收利息（分期付息的票面利息） 持有至到期投資應(yīng)計利息（到期一次還本付息的票面利息） 貸：投資收益（期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）16共享中心實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。攤余成本，指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。17共享中心