1、第十二章證券公司收入、費用和利潤核算 第一節(jié) 證券公司收入的核算一、收入的定義與特征（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。在市場經(jīng)濟條件下，收入作為影響利潤指標(biāo)的重要因素，越來越受到企業(yè)和投資者等眾多信息使用者的重視。企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入（以下簡稱“收入準(zhǔn)則”）主要規(guī)范了收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露要求，有助于實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。收入主要包括企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入，如證券公司提供金融投資服務(wù)所取得的收入，包括手續(xù)費及傭金收入、證券承銷收入、證券自營收入、回

2、購業(yè)務(wù)收入、匯兌損益和其他業(yè)務(wù)等實現(xiàn)的收入。（二）收入的特征1. 收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。5. 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。二、收入的確認(rèn)（一）收入的金額能夠可靠地計量（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)第二節(jié) 證券公司費用支出的核算一、費用的含義和分類費用作為會計要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是與收入相對應(yīng)而存在的。我們通常把費用定義為：費用是指企業(yè)在日常活動

3、中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。二、費用確認(rèn)的基本原則三、費用確認(rèn)的核算證券公司的費用，主要包括（一）手續(xù)費及傭金支出“手續(xù)費及傭金支出”科目核算證券公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)該在“手續(xù)費及傭金支出”科目下按支出項目進行明細(xì)核算。公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”等科目。（二）利息支出公司設(shè)置“利息支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的利息支出，可以按利息支出項目進行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，

4、借記本科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”等科目。 例 2011 年6 月30 日，經(jīng)過計算，某證券公司應(yīng)支付1 000元利息給甲客戶，作為該客戶存款的利息。此時，大華證券公司應(yīng)作如下會計分錄:借：利息支出 1 000 貸：代理買賣證券款甲客戶 1 000（三）營業(yè)稅金及附加公司應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等相關(guān)稅費。借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務(wù)及管理費”科目中核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅在本科目核算

5、。（四）其他業(yè)務(wù)成本除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。（五）業(yè)務(wù)及管理費證券公司在日常經(jīng)營及管理過程中會發(fā)生各種各樣的費用，應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費”科目。它屬于損益類，該科目的借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。本科目可按管理費用項目進行明細(xì)核算。（六）資產(chǎn)減值損失證券公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，用以核算公司按規(guī)定計提(或轉(zhuǎn)回)應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值損失，可以按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。（七）營業(yè)外支出證券公司應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置

6、損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失及盤虧損失等。本科目可按支出項目進行明細(xì)核算。第三節(jié)第三節(jié) 利潤的確定利潤的確定一、利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的用貨幣表示的經(jīng)營成果，由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。作為會計要素，利潤還包括它的反面，即負(fù)利潤，或者稱為虧損。如果一個企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的各項收入不能抵補費用和支出等，那就發(fā)生了虧損。二、利潤的組成和確定證券公司的利潤主要由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指在一個會計期間內(nèi)的營業(yè)收入和為實現(xiàn)這些營業(yè)收入發(fā)生的費用、成本比較計算的結(jié)果。它是證券公司通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的

7、業(yè)務(wù)成果，是利潤的主要組成部分，也是評價經(jīng)營管理者業(yè)績的一個重要指標(biāo)。營業(yè)利潤具體是指證券公司的營業(yè)收入與營業(yè)支出的差額。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出營業(yè)收入=手續(xù)費及傭金凈收入+利息凈收入+投資收益+公允價值變動損益+匯兌損益+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，營業(yè)支出包括三個部分：一是證券業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，如手續(xù)費支出等；二是其他業(yè)務(wù)成本；三是期間費用，主要包括業(yè)務(wù)管理費和營業(yè)稅。營業(yè)支出=營業(yè)稅金及附加+業(yè)務(wù)及管理費+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務(wù)成本（二）利潤總額和凈利潤（三）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)證券公司實現(xiàn)的利潤(或者虧損)總額，一律通過“本年利潤”賬戶進行核算。期末應(yīng)將各類

8、損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時，應(yīng)作如下會計分錄：借：手續(xù)費及傭金收入 利息收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 公允價值變動損益 貸：本年利潤2“手續(xù)費及傭金支出”、“利息支出”、“營業(yè)稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)成本”、“業(yè)務(wù)及管理費”等支出類科目的借方分別登記本期發(fā)生的成本、稅金及附加數(shù)額，貸方分別登記本期轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額?！肮蕛r值變動損益”科目的借方登記公允價值低于賬面余額的差額，貸方登記公允價值高于賬面余額的差額，期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額?！八枚愘M用”的借方登記發(fā)生的按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的差額。分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，應(yīng)作如下會計分錄：借：本年利潤 貸：手續(xù)費及傭金支出 利息支出 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 所得稅費用3. 結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余