1、5.1 分步成本法的基本原理5.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.4 成本計(jì)算方法的比較5.1 分步成本法的基本原理5.1.1 分步成本法的涵義5.1.2 分步成本法的特點(diǎn)5.1.1 分步成本法的涵義Process costing 是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步生產(chǎn)步驟驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種計(jì)算方法。簡(jiǎn)稱分步法分步法。適用范圍適用范圍：大量大批復(fù)雜生產(chǎn)（多步驟）的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程通常是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的但工藝上連續(xù)的生產(chǎn)步驟組成。鋼鐵企業(yè)（煉鐵煉鋼軋鋼）紡織廠（紡紗織布）造紙廠5.1.2 分步成本法的特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象：每種完工產(chǎn)品，各生產(chǎn)步驟

2、的成本注：產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與實(shí)際的生產(chǎn)步驟不一定完全一致成本計(jì)算期成本計(jì)算期：日歷月；與會(huì)計(jì)周期一致，與生產(chǎn)周期不一致成本計(jì)算程序成本計(jì)算程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)（順序結(jié)轉(zhuǎn)）分步法半成品對(duì)外出售或者需要本成品成本的企業(yè)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法無(wú)需計(jì)算半成品成本的企業(yè)。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：可采用約當(dāng)產(chǎn)量法或其它方法5.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.2.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)5.2.2 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（+成本還原）5.2.3 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法5.2.4 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)5.2.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)涵義涵義也稱為半成品成本法半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計(jì)算逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)半成品

3、成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。適用范圍適用范圍：需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。滿足對(duì)外銷售或成本管理的需要。分類分類：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（+成本還原）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序成本計(jì)算程序（1）設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單以最終產(chǎn)成品的品種及其各步驟的半成品作為成本計(jì)算對(duì)象，并按照成本項(xiàng)目登記所發(fā)按照成本項(xiàng)目登記所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用生的生產(chǎn)費(fèi)用。（能直接計(jì)入直接計(jì)入，不能分配計(jì)入）（3）計(jì)算半成品成本和產(chǎn)品成本計(jì)算半成品成本和產(chǎn)品成本各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在各該步驟的完工半成品（或最終產(chǎn)成品）完工半成品（或最終產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)狹義在產(chǎn)品品之間進(jìn)行分配（2）將各步驟

4、轉(zhuǎn)出的半成品成本，從各步驟的成本計(jì)算單將各步驟轉(zhuǎn)出的半成品成本，從各步驟的成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出中轉(zhuǎn)出。p直接領(lǐng)用，直接結(jié)轉(zhuǎn)p通過(guò)半成品庫(kù)領(lǐng)用，增設(shè)“自制半成品”（4）將將產(chǎn)成品產(chǎn)成品成本從最后一個(gè)步驟的成品計(jì)算單中轉(zhuǎn)出成本從最后一個(gè)步驟的成品計(jì)算單中轉(zhuǎn)出各步驟完工半成品實(shí)物移交下一步驟，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成品成本計(jì)算單。隨著實(shí)物移轉(zhuǎn)，成本也逐步結(jié)轉(zhuǎn)，到最后步驟，在最后步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)問(wèn)題：此時(shí)在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品還是廣義在產(chǎn)品？5.2.2 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（+成本還原）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入綜合記入各該步驟

5、產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中。分類分類：實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法p先進(jìn)先出法p加權(quán)平均法p個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（略）（略）5.2.2 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（+成本還原）成本計(jì)算程序：（1）設(shè)置成本計(jì)算單（2）計(jì)算第一步驟半成品成本，并直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉(cāng)庫(kù)（3）計(jì)算第二步驟及以后步驟的半成品成本，其中，上一步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中（4）計(jì)算完工產(chǎn)成品的成本（5）成本還原舉例加權(quán)平均法（P96)例5-1長(zhǎng)江工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)第一、第二兩個(gè)生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲半成品，第二車間對(duì)甲半成品加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。該企業(yè)

6、采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，并按約當(dāng)產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。假定長(zhǎng)江工廠的原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，且月初沒(méi)有半成品存貨。2009年10月份各車間有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如表51所示：舉例先進(jìn)先出法綜合成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)便，能提供各步驟對(duì)應(yīng)的半成品成本。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：不能提供按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，因?yàn)樽詈蟛襟E計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本中的“直接材料”或“半成品”項(xiàng)目中，包括了前幾個(gè)步驟轉(zhuǎn)入半成品的加工費(fèi)，而成本項(xiàng)目中的加工費(fèi)項(xiàng)目，只是最后生產(chǎn)步驟的數(shù)額。因此，不利于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的分析和成本考核。成本還成本還原原適用適用：一般適用于

7、只要求提供各步驟半成品成本資料，而不要求提供原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況的企業(yè)采用。成本還原原因原因不能提供按原始成本項(xiàng)目的成本構(gòu)成資料，故無(wú)法進(jìn)行成本分析和考核方法方法倒順序法倒順序法，從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)（？）本月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)（？）進(jìn)行還原。本合計(jì)本月所產(chǎn)該種半成品成驟半成品成本合計(jì)本月產(chǎn)成品所耗上一步還原分配率 即“月初半成品成本+本月新轉(zhuǎn)入半成品成本”中分配給完工產(chǎn)品的部分例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共需三個(gè)步驟，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算最終產(chǎn)成品成本為26，016，000元，產(chǎn)量1200件，根據(jù)

8、第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單可知其各成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下表所示。要求根據(jù)第二步驟和第一步驟本月生產(chǎn)的半成品成本進(jìn)行還原。項(xiàng)目項(xiàng)目半成品半成品/ /直接材料直接材料燃料及動(dòng)燃料及動(dòng)力力直接工資直接工資 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)第二步驟本月半成品成本結(jié)構(gòu)6，804，000（半成品）1，764，0006，062，0004，004，00018，634，000第一步驟本月半成品成本結(jié)構(gòu)1，804，000（料）1，360，0002，048，0002，912，0008，124，000項(xiàng)目項(xiàng)目半成品半成品燃料及動(dòng)燃料及動(dòng)力力直接工資直接工資 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本15，120，0001，332，

9、0003，312，0006，252，00026，016，0005.2.3 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（P96）分項(xiàng)成本法分項(xiàng)成本法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。實(shí)際成本法計(jì)劃成本法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：轉(zhuǎn)賬手續(xù)比較麻煩，在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上步驟半成品成本的數(shù)額，不利于進(jìn)行各車間的成本分析和成本考核。5.2.4 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)

10、優(yōu)點(diǎn)：實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生產(chǎn)資金進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理?？梢詾楦鞑襟E消耗半成品，同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比，企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核提供半成品成本資料。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：綜合成本法可能需要還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，轉(zhuǎn)賬手續(xù)又比較麻煩。按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，需要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整，計(jì)算麻煩。5.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成

11、本不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)不計(jì)算本步驟所耗上一步驟的半成品成本算本步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及計(jì)算計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 份額份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本成品成本。故也稱為“不計(jì)算半成品成本分不計(jì)算半成品成本分步法步法”2個(gè)不計(jì)算+3個(gè)計(jì)算CPA的示意圖廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品還還是狹義在產(chǎn)品？是狹義在產(chǎn)品？5.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品成本計(jì)算單。各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用僅僅是本步驟發(fā)生的。各步驟只要計(jì)算出本步驟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額不計(jì)算完工半成品成本。也不通過(guò)“自制半成品”賬戶進(jìn)行總分類核算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算各步驟月末半成品數(shù)量半成品庫(kù)和以后該步驟已完工留存在約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品該步驟數(shù)量完工產(chǎn)品本月的約當(dāng)總產(chǎn)量完工產(chǎn)品某步驟？5.3.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的具體應(yīng)用5.4 成本計(jì)算方法的比較5.4.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的