1、高級財務(wù)會計課程組1第第1111章章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并會計l第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述l第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理l第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理核心知識點：核心知識點：對企業(yè)合并的確認(rèn)、計量對企業(yè)合并的確認(rèn)、計量高級財務(wù)會計課程組2案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： 20042004年年1212月月8 8日，聯(lián)想集團(tuán)有限公司召開新日，聯(lián)想集團(tuán)有限公司召開新聞發(fā)布會，宣布收購聞發(fā)布會，宣布收購IBMIBM公司公司PCPC業(yè)務(wù)部門。此次業(yè)務(wù)部門。此次聯(lián)想收購聯(lián)想收購IBMIBM公司的公司的PCPC業(yè)務(wù)部門的實際交易價格業(yè)務(wù)

2、部門的實際交易價格為為17.517.5億美元，其中含億美元，其中含6.56.5億美元現(xiàn)金、億美元現(xiàn)金、6 6億美元億美元股票以及股票以及5 5億美元的債務(wù)。聯(lián)想將通過公司內(nèi)部億美元的債務(wù)。聯(lián)想將通過公司內(nèi)部現(xiàn)金和向銀行貸款來籌集現(xiàn)金。在股份收購上，現(xiàn)金和向銀行貸款來籌集現(xiàn)金。在股份收購上，聯(lián)想會以每股聯(lián)想會以每股2.6752.675港元，向港元，向IBMIBM發(fā)行包括發(fā)行包括8.218.21億億股新股，及股新股，及9.2169.216億股無投票權(quán)的股份。本次收億股無投票權(quán)的股份。本次收購?fù)瓿珊?，?lián)想將成為全球第三大購?fù)瓿珊螅?lián)想將成為全球第三大PCPC廠商，年收廠商，年收入規(guī)模約入規(guī)模約120

3、120億進(jìn)入世界億進(jìn)入世界500500強(qiáng)企業(yè)。強(qiáng)企業(yè)。高級財務(wù)會計課程組3第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個得了對一個或多個業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的的控制權(quán)控制權(quán)。一、企業(yè)合并的界定一、企業(yè)合并的界定高級財務(wù)會計課程組4高級財務(wù)會計課程組5 【例題例題1 1多選題多選題】下列各項中，屬于企業(yè)下列各項中，屬于企業(yè) 合并準(zhǔn)則界定的企業(yè)合并的有（合并準(zhǔn)則界定的企業(yè)合并的有（ ）。）。 A.A

4、A.A企業(yè)通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)通過增發(fā)自身的普通股自B B企業(yè)原股企業(yè)原股東處取得東處取得B B企業(yè)企業(yè)80%80%的股權(quán)，該交易事項發(fā)生的股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，后，A A企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)能夠?qū) B企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制控制 B.A B.A企業(yè)支付對價取得企業(yè)支付對價取得B B企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，該交易事項發(fā)生后，撤消該交易事項發(fā)生后，撤消B B企業(yè)的法人資格企業(yè)的法人資格高級財務(wù)會計課程組6C.AC.A企業(yè)和甲企業(yè)共同出資設(shè)立企業(yè)和甲企業(yè)共同出資設(shè)立B B企業(yè)，雙方企業(yè)，雙方 的出資比例均為的出資比例均為50%50%，該交易事項發(fā)生后，該交易

5、事項發(fā)生后， A A企業(yè)和甲企業(yè)可以對企業(yè)和甲企業(yè)可以對B B企業(yè)實施共同控制企業(yè)實施共同控制D.AD.A企業(yè)取得企業(yè)取得B B企業(yè)企業(yè)30%30%的股權(quán)，該交易事項發(fā)生的股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，后，A A企業(yè)可以對企業(yè)可以對B B企業(yè)施加重大影響企業(yè)施加重大影響E.AE.A企業(yè)全資子公司擁有企業(yè)全資子公司擁有B B企業(yè)企業(yè)30%30%的股權(quán)，的股權(quán)，A A企企業(yè)又從業(yè)又從B B企業(yè)其他股東處取得企業(yè)其他股東處取得B B企業(yè)企業(yè)25%25%的股權(quán)，的股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，該交易事項發(fā)生后，A A企業(yè)可以對企業(yè)可以對B B企業(yè)實施企業(yè)實施間接控制間接控制高級財務(wù)會計課程組7【答案答案】ABEA

6、BE【解析解析】選項選項C C和和D D，交易事項發(fā)生后，交易事項發(fā)生后，B B企業(yè)企業(yè)的控制權(quán)均沒有轉(zhuǎn)移到的控制權(quán)均沒有轉(zhuǎn)移到A A企業(yè)，所以不屬于企業(yè)，所以不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則界定的企業(yè)合并。選項企業(yè)合并準(zhǔn)則界定的企業(yè)合并。選項A A如圖如圖對于對于B B公司來講，只是股東由甲公司變成公司來講，只是股東由甲公司變成了了A A公司，公司，B B公司不需要做賬務(wù)處理。公司不需要做賬務(wù)處理。 高級財務(wù)會計課程組8二、企業(yè)合并的方式二、企業(yè)合并的方式+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司高級財務(wù)會計課程組9三、企業(yè)合并類型的劃三、企業(yè)合并

7、類型的劃分分高級財務(wù)會計課程組10 舉例：舉例：同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個月以上個月以上同一控制同一控制非暫時性非暫時性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并高級財務(wù)會計課程組11核算原理：核算原理：同一控制下的企業(yè)合并，由于同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為沒有把這種合并視為“交交易易”，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟(jì)事項

8、，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟(jì)事項。因此，相。因此，相應(yīng)的會計處理中采用應(yīng)的會計處理中采用賬面價值賬面價值進(jìn)行計量。進(jìn)行計量。 高級財務(wù)會計課程組12 舉例舉例：非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并高級財務(wù)會計課程組13核算原理核算原理：非同一控制下的企業(yè)合并，由非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并的多方最終控

9、制，這種合并實質(zhì)上是一種實質(zhì)上是一種交易交易購買方購買被購買方控制權(quán)購買方購買被購買方控制權(quán)的交的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值夠接受的價值公允價值。公允價值。高級財務(wù)會計課程組14第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 一、同一控制下的控股合并一、同一控制下的控股合并 【例題例題2 2】A A公司擁有兩家全資子公司公司擁有兩家全資子公司P P公司公司和和S S公司，因股權(quán)改革，公司，因股權(quán)改革，20122012年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向A A公司定向增發(fā)

10、公司定向增發(fā)600600萬股普通股（每萬股普通股（每股面值股面值1 1元，每股市價元，每股市價3.53.5元）取得元）取得A A公司對公司對S S公司的公司的100%100%股權(quán)。股權(quán)。P P公司在該項企業(yè)合并公司在該項企業(yè)合并中，另發(fā)生審計、法律咨詢等相關(guān)費用中，另發(fā)生審計、法律咨詢等相關(guān)費用8080高級財務(wù)會計課程組15 萬元，為證券發(fā)行支付給相關(guān)機(jī)構(gòu)的傭金萬元，為證券發(fā)行支付給相關(guān)機(jī)構(gòu)的傭金和手續(xù)費為和手續(xù)費為100100萬元。萬元。P P公司與公司與S S公司在公司在20122012年年6 6月月3030日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況下表所示：況下表所示

11、： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2012 2012年年6 6月月3030日日 單位：萬元單位：萬元高級財務(wù)會計課程組16項目項目P P公司公司S S公司公司賬面賬面價值價值賬面價值賬面價值公允價值公允價值資產(chǎn)：資產(chǎn)：貨幣資金（全部為貨幣資金（全部為銀行存款）銀行存款）75075050505050應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100100100100100100存貨（存貨（S S公司全部公司全部為庫存商品）為庫存商品）12501250300300315315長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資950950100100125125固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15001500750750900900高級財務(wù)會計課程組17無形資

12、產(chǎn)無形資產(chǎn)45045050506060商譽(yù)商譽(yù)0 05050（系（系S S公司本次公司本次合并前對丙公司合并前對丙公司進(jìn)行吸收合并形進(jìn)行吸收合并形成）成）5050資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計500050001400140016001600負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款短期借款400400 50505050應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款600600250250250250長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款500500100100100100負(fù)債合計負(fù)債合計15001500400400400400高級財務(wù)會計課程組18實收資本（股本）實收資本（股本）20002000500500資本公積資本公積500500200200盈余公

13、積盈余公積100100 3030未分配利潤未分配利潤900900270270所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計350035001000100012001200負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益總計總計500050001400140016001600高級財務(wù)會計課程組19要求：要求：（1 1）編制合并日）編制合并日P P公司該項企業(yè)合并相關(guān)的公司該項企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄。會計分錄。（2 2）編制合并日合并財務(wù)報表的抵銷分錄。）編制合并日合并財務(wù)報表的抵銷分錄。（3 3）若該合并為吸收合并，編制合并日有關(guān)）若該合并為吸收合并，編制合并日有關(guān)的會計分錄。的會計分錄。高級財務(wù)會計課程組20【解析解析】（1

14、1）合并日）合并日P P公司的會計分錄：公司的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000 1000 貸：股本貸：股本 600 600 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 400 400 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100高級財務(wù)會計課程組21 借：管理費用借：管理費用 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080（2 2）合并日合并財務(wù)報表中的抵銷分錄）合并日合并財務(wù)報表中的抵銷分錄抵銷報表中抵銷報表中P P公司長期股權(quán)投資項目和公司長期股權(quán)投資項目和S S公公司所有者權(quán)益項目：司所有者權(quán)益項目： 借：實收資本借：實收資本

15、500500 資本公積資本公積 200 200 盈余公積盈余公積 30 30 未分配利潤未分配利潤 270270貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 10001000高級財務(wù)會計課程組22 注：注：P P公司向公司向A A公司定向增發(fā)公司定向增發(fā)600600萬股普萬股普通股（通股（10001000萬元）形成萬元）形成S S公司，作為企業(yè)公司，作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于貨幣資金集團(tuán)整體，相當(dāng)于貨幣資金10001000萬元由一萬元由一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶，個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶，P P公司個別財務(wù)公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和報表中的長期股權(quán)投資和S S公司個別財務(wù)公司個別財務(wù)報表中的實收資本等所有者

16、權(quán)益不應(yīng)存在，報表中的實收資本等所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵消。應(yīng)予抵消。高級財務(wù)會計課程組23 將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益，合并調(diào)整分錄為：入留存收益，合并調(diào)整分錄為： 借：資本公積借：資本公積 300 300 貸：盈余公積貸：盈余公積 3030 未分配利潤未分配利潤 270270高級財務(wù)會計課程組24 合并日合并財務(wù)報表的編制合并日合并財務(wù)報表的編制 合并日是指合并方實際取得對被合并方合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期?？刂茩?quán)的日期。 對于被合并方在合并日以

17、前實現(xiàn)的留存對于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分的處理：收益歸屬于合并方的部分的處理： （1 1）如果合并方的資本公積（資本）如果合并方的資本公積（資本/ /股股本溢價）的余額大于被合并方在合并日以本溢價）的余額大于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分，前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分，應(yīng)按歸屬部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中自合并應(yīng)按歸屬部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。高級財務(wù)會計課程組25（2 2）如果合并方的資本公積（資本）如果合并方的資本公積（資本/ /股本溢股本溢價）的余額小于被合并方在合并日以前實價）的余額

18、小于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分，應(yīng)以現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分，應(yīng)以合并方的資本公積（資本合并方的資本公積（資本/ /股本溢價）的貸股本溢價）的貸方余額為限方余額為限, ,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中自合并方在合并資產(chǎn)負(fù)債表中自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 會計分錄：會計分錄： 借：資本公積借：資本公積資本資本/ /股本溢價股本溢價 貸：貸：盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤高級財務(wù)會計課程組26二、同一控制下的吸收合并二、同一控制下的吸收合并（3 3）接例題）接例題2 2，若該合并為吸收合并，若該合并為吸收合并，P P公司公司合并日的會計處理

19、為：合并日的會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 5050 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 100100 庫存商品庫存商品 300300 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 100100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 750 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50 商譽(yù)商譽(yù) 50 高級財務(wù)會計課程組27貸：短期借款貸：短期借款 5050 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 250250 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 100100 股本股本 600 600 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 400400 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100借：管理費用借：管理費用 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80高級財務(wù)會計課程組28第

20、三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并（購買法）非同一控制下的企業(yè)合并（購買法） 【例題例題3 3計算題計算題】長江公司于長江公司于20102010年年1 1月月1 1日日以貨幣資金以貨幣資金3 1003 100萬元取得了大海公司萬元取得了大海公司30%30%的所有者權(quán)益，對大海公司能夠施加重大的所有者權(quán)益，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的影響，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是公允價值是11 00011 000萬元。假設(shè)不考慮所得萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈稅的影響。長江公司和大海公司均按凈高級財務(wù)會計課程組29利潤的利潤的10%10%提

21、取法定盈余公積。大海公司提取法定盈余公積。大海公司在在20102010年年1 1月月1 1日和日和20112011年年1 1月月1 1日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下（單位：萬元）：如下（單位：萬元）：高級財務(wù)會計課程組30項目項目20102010年年1 1月月1 1日日20112011年年1 1月月1 1日日賬面賬面價值價值公允公允價值價值賬面賬面價值價值公允公允價值價值貨幣資金和應(yīng)收貨幣資金和應(yīng)收款項款項2 0002 0002 0002 0002 6002 6002 6002 600存貨存貨3 0003 0003 0003 000

22、3 2003 2003 2003 200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6 0006 0006 2006 2006 4006 4006 7006 700長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2 0002 0002 0002 0001 5001 5001 5001 500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1 2001 2001 2001 2001 4001 4001 4001 400短期借款短期借款1 0001 0001 0001 000300300300300高級財務(wù)會計課程組31股本股本5 0005 0005 0005 0005 0005 000資本公積資本公積2 0002 0002 2002 2002 2002 200盈余公積盈余公積3

23、80380380380480480未分配利潤未分配利潤3 4203 4203 4203 4204 3204 320所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計10 80010 80011 00011 00012 00012 00012 30012 300高級財務(wù)會計課程組32l20102010年年1 1月月1 1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為固定資產(chǎn)的公允價值為300300萬元，賬面價值萬元，賬面價值為為100100萬元，按萬

24、元，按1010年、采用年限平均法計提年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。折舊，無殘值。高級財務(wù)會計課程組33l大海公司大海公司20102010年度實現(xiàn)凈利潤年度實現(xiàn)凈利潤1 0001 000萬元，萬元，沒有支付股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允沒有支付股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積價值變動增加資本公積200200萬元（萬元（考慮所得考慮所得稅因素后的金額稅因素后的金額）。）。l20112011年年1 1月月1 1日，長江公司以貨幣資金日，長江公司以貨幣資金5 2205 220萬元進(jìn)一步取得大海公司萬元進(jìn)一步取得大海公司40%40%的所有者權(quán)益，的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公

25、司在該日的可因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是12 30012 300萬元。萬元。高級財務(wù)會計課程組34l20112011年年1 1月月1 1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為固定資產(chǎn)的公允價值為390390萬元，賬面價值萬元，賬面價值為為9090萬元，按萬元，按9 9年、采用年限平均法計提折年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。舊，無殘值。高級財務(wù)會計課程組35l原原3

26、0%30%股權(quán)在該日的公允價值為股權(quán)在該日的公允價值為3 9153 915萬元。萬元。l長江公司和大海公司屬于非同一控制下的長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。公司。l假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：要求：（1 1）編制）編制20102010年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1 1月月1 1日長江日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。高級財務(wù)會計課程組3620102010年年1 1月月1 1日日借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 3 3003 300 （1111 00000030%3

27、0%）貸：銀行存款貸：銀行存款 3 1003 100 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200200 （11 00011 00030%-3 10030%-3 100）高級財務(wù)會計課程組3720102010年年1212月月3131日日借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 294294 1 000-1 000-（300-100300-100）101030%30% 貸：投資收益貸：投資收益 294294借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 6060 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （20020030%30%） 60 60高級財務(wù)會計課程組3820112011年年

28、1 1月月1 1日日借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5 2205 220 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 2205 220（2 2）計算）計算20112011年年1 1月月1 1日長江公司追加投資后日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。高級財務(wù)會計課程組39 2011 2011年年1 1月月1 1日長江公司個別財務(wù)報表長期日長江公司個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資賬面價值股權(quán)投資賬面價值= =（3 300+294+603 300+294+60）+5 220+5 220=8 874=8 874（萬元）。（萬元）。（3 3）計算長江公司對大海公司投

29、資形成的商）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。譽(yù)的金額。高級財務(wù)會計課程組40 長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)= =（3 915+5 2203 915+5 220）-12 300-12 300（30%+40%30%+40%）= 525= 525（萬元）。（萬元）。 （4 4）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制對大海公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的會制對大海公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。計分錄。高級財務(wù)會計課程組41 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300300（6700-64006700-6400） 貸：資本公積貸：資本公

30、積 300300 （5 5）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。 將原將原30%30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額整到購買日公允價值，調(diào)整金額 =3 915- =3 915-（3 300+294+603 300+294+60） =261 =261（萬元）。（萬元）。高級財務(wù)會計課程組42借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 261261 貸：投資收益貸：投資收益 261261 將原將原30%30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益

31、法核算形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 6060 貸：投資收益貸：投資收益 6060高級財務(wù)會計課程組43 【關(guān)鍵點關(guān)鍵點】從合并財務(wù)報表角度看，因控從合并財務(wù)報表角度看，因控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計量，制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計量，相當(dāng)相當(dāng)于將原投資出售再按公允價值購入于將原投資出售再按公允價值購入，所以，所以會有上述會計處理。會有上述會計處理。高級財務(wù)會計課程組44（6）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。與投資有關(guān)的抵銷分錄。 借：股本借：股本 5 000 資

32、本公積資本公積 2 500（2 200+300） 盈余公積盈余公積 480 未分配利潤未分配利潤 4 320 商譽(yù)商譽(yù) 525 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 9 135 （3 915+5 220） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 3 690高級財務(wù)會計課程組45知識小結(jié)：知識小結(jié)：購買法的基本原理購買法的基本原理 通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。制權(quán)的企業(yè)合并。支付對價支付對價收購收購B企業(yè)企業(yè)或或

33、購買控股權(quán)購買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購買方購買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購買方被購買方高級財務(wù)會計課程組46購買法的特點購買法的特點l購買方的認(rèn)定是首要步驟購買方的認(rèn)定是首要步驟l合并的實質(zhì)是購買交易合并的實質(zhì)是購買交易l合并成本主要取決于合并對價的公允價值及合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費用直接合并費用l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)難點：難點：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確定公允價值？如何確定公允價值？如何計量合并商譽(yù)？如何計量合并商譽(yù)？高級財務(wù)會計課程組47企業(yè)合并綜合舉例企業(yè)合并綜合舉例 【例題例題4 4】藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，藍(lán)天公司與其被投

34、資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為適用的增值稅稅率均為17%17%，有關(guān)資料如下：，有關(guān)資料如下：（1 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 藍(lán)天公司擁有甲公司藍(lán)天公司擁有甲公司70%70%有表決權(quán)的有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于制權(quán)，該項股權(quán)于20102010年年1 1月取得時準(zhǔn)備長月取得時準(zhǔn)備長高級財務(wù)會計課程組48 期持有，至期持有，至20112011年年1212月月3131日該持有意圖尚日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活

35、躍市場中存在報未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。價、公允價值能夠可靠計量。藍(lán)天公司擁有乙公司藍(lán)天公司擁有乙公司5%5%有表決權(quán)的有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系重大影響，該項股權(quán)系20112011年年1111月取得，月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至20112011年年1212月月3131日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。計量。高級財務(wù)會計課程組49 藍(lán)天公司擁

36、有丙公司藍(lán)天公司擁有丙公司100%100%有表決權(quán)的有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于制權(quán)，該項股權(quán)于20102010年年5 5月取得時準(zhǔn)備長月取得時準(zhǔn)備長期持有，至期持有，至20112011年年1212月月3131日該持有意圖尚日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。報價、公允價值不能可靠計量。高級財務(wù)會計課程組50 藍(lán)天公司擁有丁公司藍(lán)天公司擁有丁公司20%20%有表決權(quán)有表決權(quán) 的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大

37、影響，該項股權(quán)于大影響，該項股權(quán)于20102010年年4 4月取得時準(zhǔn)備月取得時準(zhǔn)備長期持有，至長期持有，至20112011年年1212月月3131日該持有意圖日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。報價、公允價值能夠可靠計量。高級財務(wù)會計課程組51 藍(lán)天公司擁有戊公司藍(lán)天公司擁有戊公司90%90%有表決權(quán)有表決權(quán) 的股份，該項股權(quán)系的股份，該項股權(quán)系20082008年年6 6月取得，并準(zhǔn)備月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于長期持有，戊公司已于20112011年年1010月月2020日被人日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至民

38、法院直接宣告破產(chǎn)清算，至20112011年年1212月月3131日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。不存在報價，公允價值不能可靠計量。 高級財務(wù)會計課程組52 （2 2）藍(lán)天公司與各被投資單位）藍(lán)天公司與各被投資單位20112011年年 發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)20112011年年9 9月月1 1日，藍(lán)天公司自甲公司日，藍(lán)天公司自甲公司購入購入A A商品一批作為存貨核算，增值稅專用商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為發(fā)票上注明價款為500500萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為8585萬元，至萬元，至2

39、0112011年年1212月月3131日，藍(lán)天公司尚日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項，未支付上述款項，A A商品尚未對外銷售，未商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。出現(xiàn)減值跡象。高級財務(wù)會計課程組53 甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400400萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。20112011年年1212月月3131日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8 8萬萬元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。高級財務(wù)會計課程組54 20112011年年8 8月月3030日，藍(lán)天公司向乙公司日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票

40、銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為上注明價款為30003000萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為510510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為為27002700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。高級財務(wù)會計課程組55 乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定 資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為限為1010年，預(yù)計凈殘值為零。年，預(yù)計凈殘值為零。20112011年年1212月月3131日，藍(lán)天公司以銀行日，藍(lán)天公司以銀行存款存款18001800萬元購入丙公司一棟

41、房屋作為固萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為為20002000萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為540540萬元，未計提萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。高級財務(wù)會計課程組56 20112011年年1212月月3131日，藍(lán)天公司按面值向日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券丁公司定向發(fā)行公司債券10001000萬元（假定萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。該債未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。該債券期限為券期限為5 5年，票面年利率與實際利率均為年，票面年利率與實際利率均為4%4%，自次年起每年，自次年起

42、每年1212月月3131日付息。日付息。高級財務(wù)會計課程組57 丁公司將購入的上述債券劃分為持有丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。至到期投資。（3 3）其他相關(guān)資料）其他相關(guān)資料上述各公司均以公歷年度作為會計上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。年度，采用相同的會計政策。藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)資時，各被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。債的公允價值與其賬面價值均相同。高級財務(wù)會計課程組58 各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍(lán)各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。高級財務(wù)會計課程組59 要求：