1、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)“免抵退免抵退”稅基礎(chǔ)知識(shí)和賬務(wù)處理稅基礎(chǔ)知識(shí)和賬務(wù)處理一、一、 財(cái)稅財(cái)稅201239201239號(hào)號(hào) “免抵退免抵退”稅的含義稅的含義n 財(cái)稅財(cái)稅201239201239號(hào)號(hào)增值稅增值稅“免抵退免抵退”稅的計(jì)稅依據(jù)稅的計(jì)稅依據(jù)(3)(3)以一般貿(mào)易方式報(bào)關(guān)進(jìn)口以一般貿(mào)易方式報(bào)關(guān)進(jìn)口( (二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）內(nèi)銷貨物處理（2）自營(yíng)出口一般貿(mào)易的核算（3）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算 （4）委托代理出口免抵額和退稅額的會(huì)計(jì)核算免抵額和退稅額的會(huì)計(jì)核算手冊(cè)核銷時(shí)出具的進(jìn)料加工免稅證明 n（一）對(duì)進(jìn)料加工貨物采用購(gòu)進(jìn)法方式核算（一）對(duì)進(jìn)料加工貨物采用購(gòu)進(jìn)法方式核算

2、n（1）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額n免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）n900,0006.30（17%13%）n226800n免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額n當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)匯率匯率（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額n1,000,0006.30（17%13%）226800n2

3、5200n（2）計(jì)算期末留抵稅額）計(jì)算期末留抵稅額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額/期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）n2,000,00017%（500,00025200）n-134800n（3）計(jì)算免抵退稅額）計(jì)算免抵退稅額n免抵退稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格免抵退稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格匯率匯率出口貨物退稅率出口貨物退稅率n900,0006.3013%n737100n免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)匯率匯率出口貨物退稅率免抵退稅額抵減出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額額n1,000,0006.3013%737100n8

4、1900n（4）計(jì)算應(yīng)退稅額）計(jì)算應(yīng)退稅額n由于期末留抵稅額大于免抵退稅額由于期末留抵稅額大于免抵退稅額n應(yīng)退稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額免抵退稅額81900n（5）計(jì)算免抵稅額）計(jì)算免抵稅額n免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額n8190081900n0n（二）對(duì)進(jìn)料加工貨物采用實(shí)耗法方式核算（二）對(duì)進(jìn)料加工貨物采用實(shí)耗法方式核算n（1）計(jì)算進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)計(jì)劃分配率）計(jì)算進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)計(jì)劃分配率n計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率n計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值計(jì)劃出口總值100%n6,000,00010,000,000100%n60%n（2）計(jì)算免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)算

5、免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格n免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口貨物離岸價(jià)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口貨物離岸價(jià)匯率匯率計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率n1,000,0006.3060%3780000n（3）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）n3780000（17%13%）151200n免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額n當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)匯率匯

6、率（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額n1,000,0006.30（17%13%）151200n100800n（2）計(jì)算期末留抵稅額）計(jì)算期末留抵稅額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額/期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）n2,000,00017%（500,000100800）n-59200n（3）計(jì)算免抵退稅額）計(jì)算免抵退稅額n免抵退稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格免抵退稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格匯率匯率出口貨物退稅率出口貨物退稅率n378000013%n491400n免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)匯率匯率出口貨物退稅率免抵退稅額抵減出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額額n1,000,0006.3013%491400n327600n（4）計(jì)算應(yīng)退稅額）計(jì)算應(yīng)退稅額n由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額期末留抵稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額期末留抵稅額59200n（5）計(jì)算免抵稅額）