1、第第2 2章章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2.1 成本的分類成本的分類2.2 成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析方法2.3 成本性態(tài)分析的應(yīng)用成本性態(tài)分析的應(yīng)用本章內(nèi)容本章內(nèi)容重要基礎(chǔ)12寸生日蛋糕的成本：蛋糕坯：5元 鮮奶：10元 水果：5元 蛋糕盒：3元 蠟燭、盤10個：1元 店面租金24000元/年裝潢5000元員工工資：制作工人工資：計件工資 12元/個管理人員工資：固定工資 3000元/月銷售人員工資：1500元+業(yè)績工資5元/個u 烘焙設(shè)備等固定資產(chǎn)每月折舊1000元u廣告費：500元制造成本非制造成本固定成本變動成本混合成本1.成本性態(tài)含義成本性態(tài)含義2.成本按性態(tài)具體分類成本按性態(tài)具體

2、分類3.成本性態(tài)分析的主要方法成本性態(tài)分析的主要方法本章重點掌握內(nèi)容本章重點掌握內(nèi)容v2.1.1 成本按經(jīng)濟職能分類成本按經(jīng)濟職能分類2.1.1 成本的分類成本的分類v2.1.2 成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類v2.1.3 成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類財務(wù)會計財務(wù)會計管理會計管理會計 實際工作中，我們對于成本有不同的核算要求實際工作中，我們對于成本有不同的核算要求與核算目的，因此人為將成本劃分為不同的類型。與核算目的，因此人為將成本劃分為不同的類型。制造成本制造成本2.1.1 成本按經(jīng)濟職能分類成本按經(jīng)濟職能分類非制造成本非制造成本（1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工（

3、3）制造費用）制造費用（1）銷售費用）銷售費用 （2）管理費用）管理費用（3）財務(wù)費用）財務(wù)費用 2.1.1 成本的分類成本的分類財務(wù)會計財務(wù)會計2.1.2 2.1.2 成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類 什么是成本性態(tài)？（什么是成本性態(tài)？（ ）成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，又成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。稱為成本習(xí)性。成本性態(tài)相關(guān)問題？成本性態(tài)相關(guān)問題？u某名同學(xué)每月電話費套餐為某名同學(xué)每月電話費套餐為68元，贈送元，贈送250分鐘話費、分鐘話費、30M上網(wǎng)流量及來電顯示。上網(wǎng)流量及來電顯示。如果超過該套餐業(yè)務(wù)量，每分鐘市話為如果超過該套餐業(yè)務(wù)量，每分鐘市話為0.2

4、5元，上網(wǎng)每兆流量為元，上網(wǎng)每兆流量為0.05元。那么請分析一元。那么請分析一下該同學(xué)手機業(yè)務(wù)量與話費之間的關(guān)系？下該同學(xué)手機業(yè)務(wù)量與話費之間的關(guān)系？2.1.2 2.1.2 成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本 1 1）固定成本）固定成本 是指在一定是指在一定時期時期、一定、一定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，范圍內(nèi)，成本總額保持不變的有關(guān)成本。成本總額保持不變的有關(guān)成本。 如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設(shè)備租金，管理人員工資、廣告費、保機器設(shè)備租金，管理人員工資、廣告費、保險費等。險費等。 固定成本固定成本總額總額不受

5、產(chǎn)量變動的影響，固定不受產(chǎn)量變動的影響，固定不變。不變。（ y=常數(shù)常數(shù)a ）單位單位固定成本隨產(chǎn)量變動成固定成本隨產(chǎn)量變動成反比例反比例變動。變動。 （ y=常數(shù)常數(shù)a /業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x ）固定成本還可進(jìn)一步劃分為固定成本還可進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量約束性固定成本和酌量性固定成本性固定成本。（1 1）約束性固定成本）約束性固定成本 又稱經(jīng)營能力成本又稱經(jīng)營能力成本（capacity Costcapacity Cost），是企業(yè)，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定成本總額，根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定成本總額，一一般不輕易改變。般不輕易改變。為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而

6、必須開為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本，支的成本，如廠房和機器設(shè)備的折舊、財產(chǎn)稅、如廠房和機器設(shè)備的折舊、財產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員的工資等。房屋租金、管理人員的工資等。企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的預(yù)算額而形成的固定成本。確定的預(yù)算額而形成的固定成本。如新產(chǎn)品開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以這類根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以這類成本的數(shù)額

7、不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 又稱可調(diào)整固定成本，是指受管理當(dāng)局又稱可調(diào)整固定成本，是指受管理當(dāng)局短期短期決策決策行為影響，可以在不同時期行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額改變其數(shù)額。2 2）變動成本）變動成本 變動成本是指在一定變動成本是指在一定時期時期、一定、一定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動，其總額成正比例成正比例變動的有關(guān)成本，變動的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工等成本。如直接材料、直接人工等成本。變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。變動成本總

8、額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。Y=b x x單位變動成本不受產(chǎn)量變動的影響，固定不變單位變動成本不受產(chǎn)量變動的影響，固定不變 Y=b變動成本可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動變動成本可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本成本（1 1）技術(shù)性變動成本）技術(shù)性變動成本 （2 2）酌量性變動成本）酌量性變動成本 （1）技術(shù)性變動成本）技術(shù)性變動成本 單位成本由客觀因素決定、消耗量由技術(shù)單位成本由客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。因素決定的那部分變動成本。（2）酌量性變動成本）酌量性變動成本 單位成本不由客觀因素決定、企業(yè)管理單位成本不由客觀因素決定、企業(yè)管理當(dāng)局可以改變其數(shù)

9、額的那部分變動成本。當(dāng)局可以改變其數(shù)額的那部分變動成本。判斷，下面成本屬于哪一類？判斷，下面成本屬于哪一類？按產(chǎn)量計酬的工人薪金按產(chǎn)量計酬的工人薪金產(chǎn)品的直接材料產(chǎn)品的直接材料1.1. 按銷售收人的一定比例計算的銷售傭金按銷售收人的一定比例計算的銷售傭金u分析：分析：在質(zhì)量能保證并且單耗不變的條件下，企業(yè)的原在質(zhì)量能保證并且單耗不變的條件下，企業(yè)的原材料可通過不同的采購渠道和不同供貨單位的選擇，材料可通過不同的采購渠道和不同供貨單位的選擇，則原材料成本的消耗屬于酌量性變動成本。則原材料成本的消耗屬于酌量性變動成本。3 3）混合成本）混合成本 是指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本

10、。如設(shè)備修理費、檢驗人員的工資等。 半固定成本半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額固是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額固定，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定成都市，其發(fā)生額跳躍定，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定成都市，其發(fā)生額跳躍式增加，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。式增加，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。 如設(shè)備如設(shè)備 維修費、機械動力費、檢驗人員工維修費、機械動力費、檢驗人員工資等。資等。 半變動成本半變動成本是在沒有業(yè)務(wù)量情況下仍發(fā)生一是在沒有業(yè)務(wù)量情況下仍發(fā)生一定初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量時，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量定初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量時，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化。成正比例變化。 如電費、水費、煤氣費。如電費、水費、煤氣費。

11、延期變動成本延期變動成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變；但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超保持固定不變；但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額部分隨業(yè)務(wù)量額部分隨業(yè)務(wù)量 的增加成正比例增長的成本。的增加成正比例增長的成本。 如計件工資超額部分。如計件工資超額部分。曲線式成本曲線式成本是在沒有業(yè)務(wù)量情況下有一個初始是在沒有業(yè)務(wù)量情況下有一個初始量。當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的量。當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不是直線關(guān)系，而是曲線關(guān)系。變化而變化，但不是直線關(guān)系，而是曲線關(guān)系。v2.1 小結(jié)小結(jié) 1）成本的分類有幾個？每一項里都包含什）成本的分類有

12、幾個？每一項里都包含什么成本項目？么成本項目？2）成本性態(tài)是什么含義？成本按照性態(tài)的）成本性態(tài)是什么含義？成本按照性態(tài)的分類？分類？3）列舉幾個身邊的例子，說說哪些成本是）列舉幾個身邊的例子，說說哪些成本是什么性態(tài)？什么性態(tài)？2.2 成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析方法Ya bX 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程?？偝杀究偝杀竟潭ǔ杀究傤~固定成本總額單位變動成本單位變動成本業(yè)

13、務(wù)量業(yè)務(wù)量成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序1 1）單步驟分析程序）單步驟分析程序 單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時，單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時，將將總成本總成本一次直接分解為固定成本部分和變動成本一次直接分解為固定成本部分和變動成本部分，建立成本函數(shù)模型。部分，建立成本函數(shù)模型。YabX+2 2）多步驟分析程序）多步驟分析程序 多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本、變動成本，分別于固定成本和本分解為固定成本、變動成本，分別于固

14、定成本和變動成本，建立總成本性態(tài)模型。變動成本，建立總成本性態(tài)模型。YabX+ca1b1X+=（a+a1）+（b+b1）X2.成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析方法（總成本或混合成本的分解方法）（總成本或混合成本的分解方法） 高低點法高低點法 散布圖法散布圖法 直線回歸法直線回歸法通過實例分析講解。 科英科英安格云安格云 通過收集最近幾個月的成本和業(yè)務(wù)通過收集最近幾個月的成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開始分析維修成本。所收集的數(shù)據(jù)如下：數(shù)據(jù)，開始分析維修成本。所收集的數(shù)據(jù)如下： 月月 份份 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量發(fā)生的維修成本發(fā)生的維修成本 1 1 5,600 5,600 $7,900 $7,900 2 2 7,100 7

15、,100 $8,500 $8,500 3 3 5,0005,000 $7,400 $7,400 4 4 6,500 6,500 $8,200 $8,200 5 5 7,300 7,300 $9,100 $9,100 6 6 8,000 8,000 $9,800 $9,800 7 7 6,200 6,200 $7,800 $7,800 注意注意：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。 成本分析的高低點法成本分析的高低點法2.2.1 高低點法高低點法（

16、1）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，以以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)為準(zhǔn)，找出最高點和最低點，找出最高點和最低點，即（即（X高高，Y高高）和（和（X低低，Y低低）。）。（2）計算平均單位變動成本。）計算平均單位變動成本。YYbXX低高低高（3）將高點或低點坐標(biāo)值和值代入直線方程將高點或低點坐標(biāo)值和值代入直線方程Y=+X，計算固定成本。，計算固定成本。 = Y高高X高高 或或 a = Y低低X低低（4）將求得的、代入直線將求得的、代入直線Y=+X，便得，便得到成本性態(tài)分析模型。到成本性態(tài)分析模型。高低點法練習(xí)高低點法練習(xí)已知某企業(yè)上半年某項混合成本資料，見表已知某企業(yè)上半年某項混合

17、成本資料，見表2-1，要，要求用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析。求用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析。月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量X X（件）（件） 混合成本混合成本Y Y（元）（元）1 16 61101102 28 81151153 34 485854 47 71051055 59 91201206 65 5110110（1）根據(jù)已知資料找出最高點（）根據(jù)已知資料找出最高點（X高，高，Y高）和最高）和最低點（低點（ X低，低，Y低）低） 即點（即點（9，120）和點（）和點（4，85）（2）平均單位變動成本）平均單位變動成本 b=（Y高高-Y低）低）/（X高高-X低）低）=7元元（3）固定成本）固定成本 a=120

18、- 7 9=57元元（4）該項混合成本性態(tài)模型為）該項混合成本性態(tài)模型為 Y=57+7X高低點法優(yōu)缺點高低點法優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點：簡單易操作簡單易操作缺點：缺點：只選取兩點歷史數(shù)據(jù)，作為建立只選取兩點歷史數(shù)據(jù)，作為建立模型的依據(jù)，模型不具有代表性。模型的依據(jù)，模型不具有代表性。v2.2.2 散布圖法散布圖法 在坐標(biāo)上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（在坐標(biāo)上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（X）以）以及與之相應(yīng)的混合成本（及與之相應(yīng)的混合成本（Y）的坐標(biāo)點，通過目測畫）的坐標(biāo)點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)點的直線，據(jù)此推算出出一條盡可能反映所有坐標(biāo)點的直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本的固定成本

19、和單位變動成本的 一種方法。一種方法。散布圖法優(yōu)缺點散布圖法優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點： 考慮全部歷史資料，圖像可反映變動趨勢，考慮全部歷史資料，圖像可反映變動趨勢，直觀易于理解，相對高低點精確直觀易于理解，相對高低點精確缺點：缺點： 目測出現(xiàn)人為誤差，影響結(jié)果準(zhǔn)確性目測出現(xiàn)人為誤差，影響結(jié)果準(zhǔn)確性v直線直線回歸回歸法法利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸線，從而確定成本性態(tài)成本之間關(guān)系的回歸線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定確定一條所有已知觀測點到直線

20、距離平方和一條所有已知觀測點到直線距離平方和最小的直線最小的直線回歸線，故又稱回歸線，故又稱最小平方法最小平方法。直線回歸法步驟直線回歸法步驟2.2.3 2.2.3 直線回歸法優(yōu)缺點直線回歸法優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點： 計算最為準(zhǔn)確計算最為準(zhǔn)確缺點：缺點： 工作最復(fù)雜工作最復(fù)雜小結(jié)小結(jié)1）三種方法都是利用了多組歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本三種方法都是利用了多組歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本性態(tài)的分析性態(tài)的分析2）三種方法中高低點法最不準(zhǔn)確，直線回歸法最）三種方法中高低點法最不準(zhǔn)確，直線回歸法最精確精確3）三種方法中高低點法、散布圖法較簡單，高低）三種方法中高低點法、散布圖法較簡單，高低點法較難操作點法較難操作2.3 成本性

21、態(tài)分析的應(yīng)用成本性態(tài)分析的應(yīng)用v2.3.1 成本性態(tài)的相關(guān)范圍成本性態(tài)的相關(guān)范圍 如果進(jìn)行成本性態(tài)分析，探索如果進(jìn)行成本性態(tài)分析，探索成本規(guī)律成本規(guī)律，必須滿，必須滿足前提條件，即成本必須在足前提條件，即成本必須在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，否則內(nèi)，否則固定難以維持固定，變動難以維持變動。廣義相關(guān)范圍、狹義相關(guān)范圍廣義相關(guān)范圍、狹義相關(guān)范圍將不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)將不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為相關(guān)范圍。稱為相關(guān)范圍。固定成本相關(guān)范圍固定成本相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍2 2）成本性態(tài)分析是運用變動

22、成本法的基礎(chǔ)）成本性態(tài)分析是運用變動成本法的基礎(chǔ)3 3）成本性態(tài)分析是本量利分析的前提）成本性態(tài)分析是本量利分析的前提4 4）簡化預(yù)算編制）簡化預(yù)算編制 5 5）用于成本控制）用于成本控制 小結(jié)小結(jié)1 1）成本性態(tài)分析是有前提的，必須是在）成本性態(tài)分析是有前提的，必須是在相關(guān)范圍相關(guān)范圍內(nèi)，才能用以確定某種規(guī)律。內(nèi)，才能用以確定某種規(guī)律。2 2）成本性態(tài)分析的程序有兩種，無論是哪一種，）成本性態(tài)分析的程序有兩種，無論是哪一種，都是根據(jù)成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系來確定函數(shù)。都是根據(jù)成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系來確定函數(shù)。3 3）成本性態(tài)分析是管理會計的重要工具，成本性）成本性態(tài)分析是管理會計的重要工具，成本性態(tài)只有被準(zhǔn)確分析