1、高級財務會計學高級財務會計學主講：宋文靜主講：宋文靜電話：電話箱：郵箱：辦公室：辦公室：C3305平時成績：平時成績：40%（考勤、作業(yè)）（考勤、作業(yè)）考試成績：考試成績：60%（卷面成績）（卷面成績）第七章第七章 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換本章要點：本章要點：1.非貨幣性資產交換的判定非貨幣性資產交換的判定2.以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理3.以賬面價值計量的會計處理以賬面價值計量的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的概念一、非貨幣性資產交換的概念二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交

2、換的認定引例引例 A A同學經常去超市買會附帶贈品的東西，結同學經常去超市買會附帶贈品的東西，結果日積月累，攢了很多贈品的杯子。果日積月累，攢了很多贈品的杯子。 B B同學喜歡吃肯德基，攢了很多肯德基的券同學喜歡吃肯德基，攢了很多肯德基的券。 某天，某天，A A的同學過生日，的同學過生日，A A準備請她去肯德準備請她去肯德基大吃特吃；基大吃特吃；B B同學又恰好前一天不小心把同學又恰好前一天不小心把杯子打碎了。于是杯子打碎了。于是A A用她的一個新杯子和用她的一個新杯子和B B同學換了幾大張肯德基的券。同學換了幾大張肯德基的券。一、非貨幣性資產交換的概念一、非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性資產

3、交換非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨產進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。幣性資產（即補價）。注意：注意： 貨幣性資產貨幣性資產 非貨幣性資產非貨幣性資產 區(qū)別：資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的金額是否區(qū)別：資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的金額是否固定或可確定。固定或可確定。 交易雙方交易雙方【7.1】下列資產中屬于非貨幣性資產的有（下列資產中屬于非貨幣性資產的有（ ）A 銀行匯票存款銀行匯票存款B 預付賬款預付賬款C

4、 固定資產固定資產D 準備持有至到期的債券投資準備持有至到期的債券投資E 擬長期持有的股票投資擬長期持有的股票投資BCE二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交換的認定 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產，即補價。涉及少量的貨幣性資產，即補價。 認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否否低于低于25%作為參考比例。作為參考比例。 補價所占比例補價所占比例=補價補價交易總量交易總量 補價？交易總

5、量？補價？交易總量？ 25%，非貨幣性資產交換；非貨幣性資產交換； 25%，以貨幣資產取得非貨幣性資產。以貨幣資產取得非貨幣性資產?！?.2】甲公司以設備甲公司以設備A換取乙公司設備換取乙公司設備B，甲公司，甲公司A設備的賬面價值為設備的賬面價值為200萬元，公允價值為萬元，公允價值為180萬萬元，乙公司元，乙公司B設備的賬面價值為設備的賬面價值為280萬元，公允價萬元，公允價值值200萬元，甲公司支付了萬元，甲公司支付了20萬元現(xiàn)金。萬元現(xiàn)金。甲公司：補價所占比例甲公司：補價所占比例=20/（180+20）=10%25%，是非貨幣性資產交換，是非貨幣性資產交換乙公司：補價所占比例乙公司：補價

6、所占比例=20/200=10%25%，是非，是非貨幣性資產貨幣性資產【7.3】企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交換屬于非貨幣性資產交換的標準有（項交換屬于非貨幣性資產交換的標準有（ ）A 支付的補價占換入資產公允價值的比例小于支付的補價占換入資產公允價值的比例小于25%B 支付的補價占換出資產公允價值的比例小于支付的補價占換出資產公允價值的比例小于25%C 支付的補價占換入資產公允價值的比例大于等于支付的補價占換入資產公允價值的比例大于等于25%D 支付的補價占換出資產公允價值和補價之和的比支付的補價占換出資產公允價值和補價之和的比例小于例小于25

7、%AD補價？交易總量？補價？交易總量？【7.4】判斷下列項目是否屬于非貨幣性交易：判斷下列項目是否屬于非貨幣性交易：A以以100萬元應收債權換取生產用設備萬元應收債權換取生產用設備B以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房C以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資資D以一批存貨換取一臺公允價值為以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備萬元的設備并支付并支付50萬元補價萬元補價E以公允價值為以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備萬元的房產換取一臺運輸設備并收取并收取24萬元補價萬元補價BE區(qū)分貨幣性資產和

8、非貨幣性資產，補價所占比例區(qū)分貨幣性資產和非貨幣性資產，補價所占比例第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量非貨幣性資產交換的確認和計量一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則二、商業(yè)實質的判斷二、商業(yè)實質的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷一、確認和計量原則一、確認和計量原則 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的同時滿足下列兩個條件的，應，應當當以公允價值以公允價值和應支付的相關稅費作為確定換入和應支付的相關稅費作為確定換入資產成本的基礎，公允價值與換出資產賬面價值資產成本的基礎，公允價值與換出資產賬面價值的差

9、額計入當期損益。的差額計入當期損益。 1.該項交換具有商業(yè)實質該項交換具有商業(yè)實質 2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量 不能同時滿足上述兩個條件的不能同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換，應當以換出資產的，應當以換出資產的賬面價值賬面價值和應支付的相關稅和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。費作為換入資產的成本。二、商業(yè)實質的判斷二、商業(yè)實質的判斷1.判斷條件判斷條件 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：一的，視為具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量

10、在風險、時間和金）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。額方面與換出資產顯著不同。 風險、金額相同，時間不同（存貨風險、金額相同，時間不同（存貨房產）房產） 時間、金額相同，風險不同（國債時間、金額相同，風險不同（國債房產出租）房產出租） 風險、時間相同，金額不同（專利技術風險、時間相同，金額不同（專利技術商標）商標）（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。價值相比是重大的。（專利權（專利權長期股權投資長期股權投資）二、商業(yè)

11、實質的判斷二、商業(yè)實質的判斷2.關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)關系。企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。交換不具有商業(yè)實質。 企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進行的交換，應該企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進行的交換，應該屬于具有商業(yè)實質；如果是為了屬于具有商業(yè)實質；如果是為了“盈余管理盈余管理”調調節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有節(jié)利潤的

12、目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質商業(yè)實質”。【7.5】下列關于非貨幣性資產交換相關表述中，正下列關于非貨幣性資產交換相關表述中，正確的有（確的有（ ）A不具有商業(yè)實質的非貨幣性交換取得的資產，不具有商業(yè)實質的非貨幣性交換取得的資產，以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的入以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值賬價值B具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產與換出資產的公允價值均能可靠計量的，以換出與換出資產的公允價值均能可靠計量的，以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的入賬價值資產的公允價值為基礎確定換入資產的入賬價值C換入資產與換出資產

13、的公允價值均不能可靠計換入資產與換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資的賬面價值為基礎確定換入資產量的，以換出資的賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值的入賬價值D換入資產與換出資產的公允價值均不能可能計換入資產與換出資產的公允價值均不能可能計量的，以換入資產的賬面價值為基礎確定換入資量的，以換入資產的賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值產的入賬價值ABC三、公允價值能否可靠計量的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷 屬于下列三種情形之一的，換入資產或換出資產屬于下列三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：的公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產或換出資產存在活躍市場

14、，以市場）換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。價格為基礎確定公允價值。（2）換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同）換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值。市場價格為基礎確定公允價值。（3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。（可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。（變動區(qū)間很小，或者變動區(qū)間內各種概率能夠合變動區(qū)間很小，或者變動區(qū)間內各種概率能夠合理確定）。理確定）。第三節(jié)第

15、三節(jié) 以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理以公允價值計量的兩個條件：以公允價值計量的兩個條件：1.該項交換具有商業(yè)實質該項交換具有商業(yè)實質2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量 換入和換出資產公允價值均能可靠計量的，應當換入和換出資產公允價值均能可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為換入資產成本的確定以換出資產的公允價值作為換入資產成本的確定基礎

16、，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。加可靠的除外。1.換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按照公換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。2.換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入營業(yè)外收允價值和換出資產賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。入或營業(yè)外支出。3.換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值

17、的差額，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入投資收益。計入投資收益。 換入資產與換出資產涉及相關稅費的，按照相關換入資產與換出資產涉及相關稅費的，按照相關規(guī)定計算確定。規(guī)定計算確定。一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理換入資產入賬價值換入資產入賬價值=換出資產公允價值換出資產公允價值+應支付的相應支付的相關稅費關稅費非貨幣性資產交換損益非貨幣性資產交換損益=換出資產公允價值換出資產公允價值-換出資換出資產賬面價值產賬面價值【7.6】書上書上92頁頁【例例7-1】【7.7】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面

18、余額為的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌萬元，已提存貨跌價準備價準備20萬元，公允價值萬元，公允價值110萬元；換入材料的萬元；換入材料的賬面成本為賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備萬元，已提存貨跌價準備30萬元萬元，公允價值為，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費萬元。甲公司另支付運費1萬元萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具，該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。甲公司賬務處理如下：甲公司賬務處理如下：借：原材料借：原

19、材料 111 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 110 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 銀行存款（運費，無抵扣）銀行存款（運費，無抵扣） 1借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 100 存貨跌價準備存貨跌價準備 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 乙公司：乙公司：借：庫存商品借：庫存商品 110 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 110 應交稅費應交稅費應交增值稅（

20、銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 110 存貨跌價準備存貨跌價準備 30 貸：原材料貸：原材料 140二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理（一）支付補價（一）支付補價 非貨幣性資產交換中，支付補價的，基本原則是非貨幣性資產交換中，支付補價的，基本原則是以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。其計算公式關稅費，作為換入資產的入賬價值。其計算公式為：為： 換入資產入賬價值換出資產公允價值補價換入資產入賬價值換出資產公允價值補價應支付的相關稅費應

21、支付的相關稅費 非貨幣性資產交換損益換出資產公允價值換非貨幣性資產交換損益換出資產公允價值換出資產賬面價值出資產賬面價值二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理（二）收到補價（二）收到補價 非貨幣性資產交換中，收到補價的，基本原則是非貨幣性資產交換中，收到補價的，基本原則是以換出資產的公允價值，減去補價，再加上應支以換出資產的公允價值，減去補價，再加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。其計付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。其計算公式為：算公式為： 換入資產入賬價值換出資產公允價值補價換入資產入賬價值換出資產公允價值補價應支付的相關稅費應支付的相關稅費 非貨幣性資產交

22、換損益換出資產公允價值換非貨幣性資產交換損益換出資產公允價值換出資產賬面價值出資產賬面價值【7.8】書上書上94頁頁【例例7-2】【7.9】甲公司以一臺設備換入乙公司的甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車，輛汽車，換入的汽車作為固定資產。換入的汽車作為固定資產。 換出設備的賬面原值為換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊萬元，已提折舊50萬萬元，公允價值元，公允價值70萬元；萬元； 換入汽車的賬面原值為換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊萬元，已提折舊15萬萬元，公允價值為元，公允價值為80萬元。萬元。 在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。萬元。 假

23、設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。質，公允價值能可靠計量。甲公司（支付補價方）：甲公司（支付補價方）：判斷：判斷： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換入資產公允價值換入資產公允價值=10/80=12.5%25% 屬于非貨幣性資產交換屬于非貨幣性資產交換 借：固定資產清理借：固定資產清理 80 累計折舊累計折舊 50 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 130借：固定資產借：固定資產汽車汽車 80（公允價值）（公允價值） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 （8070） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 80 銀行存款（支付補價）

24、銀行存款（支付補價） 10 乙公司（收到補價方）：乙公司（收到補價方）：判斷：判斷： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換入資產公允價值換入資產公允價值 =10/（70+10）=12.5%25% 屬于非貨幣性資產交換屬于非貨幣性資產交換借：固定資產清理借：固定資產清理 85 累計折舊累計折舊 15 貸：固定資產貸：固定資產汽車汽車 100借：固定資產借：固定資產設備設備 70（公允價值）（公允價值） 銀行存款（收到的補價）銀行存款（收到的補價） 10 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 （8580） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 85 三、涉及多項非貨幣性資產交換三、涉及多項非貨幣性資產交換 應當

25、按照換入各項資產的應當按照換入各項資產的公允價值公允價值占換入資產占換入資產公公允價值總額允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。分配，確定各項換入資產的成本。 換入資產總成本換入資產總成本=換出資產公允價值換出資產公允價值+支付的相關支付的相關稅費稅費+支付的補價（或支付的補價（或-收到的補價）收到的補價） 各項換入資產的成本各項換入資產的成本=該項換入資產的公允價值該項換入資產的公允價值/換入資產公允價值總額換入資產公允價值總額*換入資產的總成本換入資產的總成本【7.10】書上書上97頁頁【例例7-5】【7.11】甲公司以一臺

26、設備換入乙公司的一輛小客甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。車和一輛貨運汽車。 換出設備的賬面原值為換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元萬元，公允價值，公允價值48萬元；萬元； 換入小客車的賬面原值為換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬萬元，公允價值為元，公允價值為32萬元；萬元； 換入貨運汽車的賬面原值為換入貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊萬元，已提折舊2萬元，公允價值為萬元，公允價值為16萬元；萬元； 在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元。萬元。 換入資產的入賬

27、價值總額換出資產的公允價值換入資產的入賬價值總額換出資產的公允價值應支付的相關稅費應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）（萬元） 應確認的損益應確認的損益=換出資產公允價值換出資產公允價值-換出資產賬面換出資產賬面價值價值=48-（60-10）= -2（萬元）（萬元） 小客車的入賬價值小客車的入賬價值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（萬元）（萬元） 貨運汽車的入賬價值貨運汽車的入賬價值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（萬元）（萬元）甲公司帳務處理：甲公司帳務處理：借：固定資產清理借：固定資產清理 50 累計折舊累計折舊

28、10 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 60 借：固定資產清理借：固定資產清理 0.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.8換入汽車入賬：換入汽車入賬：借：固定資產借：固定資產小客車小客車 32.54 貨運汽車貨運汽車 16.26 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 50.8乙公司帳務處理：乙公司帳務處理：換入設備的入賬價值換入設備的入賬價值=32+16=48（萬元）（萬元）借：固定資產清理借：固定資產清理 52 累計折舊累計折舊 12 貸：固定資產貸：固定資產小客車小客車 44 貨運汽車貨運汽車 20借：固定資產借：固定資產設備設備 48 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4 貸：固

29、定資產清理貸：固定資產清理 52按公允價值計量小結按公允價值計量小結1、判斷是否屬于非貨幣性資產交換及類型、判斷是否屬于非貨幣性資產交換及類型2、確定換入資產成本：、確定換入資產成本：以換出資產公允價值為基礎，若換入資產公允價以換出資產公允價值為基礎，若換入資產公允價值更可靠則以換入資產公允價值為基礎確定值更可靠則以換入資產公允價值為基礎確定3、損益的確認、損益的確認應視換出資產的類別作不同的賬務處理應視換出資產的類別作不同的賬務處理4、同時換入多項資產按換入各項資產的公允價值、同時換入多項資產按換入各項資產的公允價值的比例確定成本的比例確定成本第二節(jié)第二節(jié) 以賬面價值計量的會計處理以賬面價值

30、計量的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理 基本原則：基本原則：不具有商業(yè)實質或換入（換出）資產不具有商業(yè)實質或換入（換出）資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。為換入資產的成本，不確認損益。一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資

31、產交換，應以換出資產的賬企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不確認損益。其計算公式為：的入賬價值，不確認損益。其計算公式為： 換入資產入賬價值換入資產入賬價值=換出資產賬面價值應支付換出資產賬面價值應支付的相關稅費的相關稅費 計稅基礎為公允價值。計稅基礎為公允價值。 注意：若換出資產為存貨，不做銷售處理，而以注意：若換出資產為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉出。賬面成本轉出?！?.12】書上書上95頁頁【例例7-3】【7.13】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。甲公司以庫存商品換入乙公司的材

32、料。 換出的庫存商品的賬面余額為換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨萬元，已提存貨跌價準備跌價準備5萬元，公允價值萬元，公允價值60萬元；萬元； 換入材料的賬面價值換入材料的賬面價值55萬元，公允價值萬元，公允價值60萬元。萬元。 甲公司另支付運費甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值萬元（假設運費不抵扣增值稅）。稅）。 假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質。，假設該交換不具有商業(yè)實質。 （1）甲公司賬務處理如下：）甲公司賬務處理如下： 借：原材料借：原材料 46 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅

33、額）應交增值稅（進項稅額）10.2 （6017%） 存貨跌價準備存貨跌價準備 5 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 10.2 （6017%） 銀行存款（運費，無抵扣）銀行存款（運費，無抵扣） 1（2）乙公司賬務處理如下：）乙公司賬務處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 55 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10.2 （6017%） 貸：原材料貸：原材料 55 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 10.2 （6017%）二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理（1）判斷

34、是否為非貨幣性資產交換）判斷是否為非貨幣性資產交換（2）確定換入資產成本）確定換入資產成本換入資產成本換入資產成本支付補價方支付補價方收到補價方收到補價方換出資產賬面價值換出資產賬面價值+應支付的相關稅費應支付的相關稅費+支付的補價支付的補價換出資產賬面價值換出資產賬面價值+應支付的相關稅費應支付的相關稅費-收到的補價收到的補價【7.14】書上書上96【例例7-4】【7.15】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。 換出設備的賬面原值為換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元萬元，未取得公允價值；，未取得公允價值； 換入汽車的賬面原值為換

35、入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元萬元，公允價值為，公允價值為30萬元。萬元。 在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。萬元。 假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。實質。 （1）甲公司（支付補價方）賬務處理如下：）甲公司（支付補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：判斷是否屬于非貨幣性交易： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換入資產賬面價值換入資產賬面價值=3/（3+50-10）=6.98%25%，屬于非貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。交換。 換入資產成本換入資產成本=換

36、出資產的賬面價值換出資產的賬面價值+支付的補價支付的補價+應支付的相關稅費應支付的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元（萬元）將固定資產凈值轉入固定資產清理：將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固定資產清理借：固定資產清理 40 累計折舊累計折舊 10 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 50 換入汽車入賬：換入汽車入賬： 借：固定資產借：固定資產汽車汽車 43 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 40 銀行存款銀行存款 3（2）乙公司（收到補價方）賬務處理如下：）乙公司（收到補價方）賬務處理如下： 判斷：判斷： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換出資產賬面價值換出資產賬面價值=3/

37、（50-5）=6.67%25% 換入資產的入賬價值換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值換出資產的賬面價值收收到的補價到的補價+應支付的相關稅費應支付的相關稅費=（50-5）-3+0=42（萬元）（萬元）將固定資產凈值轉入固定資產清理：將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固定資產清理借：固定資產清理 45 累計折舊累計折舊 5 貸：固定資產貸：固定資產汽車汽車 50換入設備入賬：換入設備入賬： 借：固定資產借：固定資產設備設備 42 銀行存款銀行存款 3 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 45三、涉及多項非貨幣性資產交換三、涉及多項非貨幣性資產交換 換入資產總成本換入資產總成本=換出資產帳面價值換出資產帳面價值+應支付的相應支付的相關稅費關稅費+支付的補價（或支付的補價（或-收到的補價）收到的補價） 各項換入資產成本該項資產原賬面價值各項換入資產成本該項資產原賬面價值/換入資換入資產原賬面價值總額產原賬面價值總額*換入資產總成本換入資產總成本【7.16】書上書上【例例7-6】【7.17】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。車和一輛貨運汽車。 換出設備的賬面