1、1現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理2學(xué)習(xí)內(nèi)容o 一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算o 二、增值稅銷項(xiàng)稅額o 三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額o 四、增值稅優(yōu)惠政策o 五、增值稅征收管理o 六、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理3一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算o （一）一般納稅人（購進(jìn)扣稅法）o 增值稅應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額o 銷項(xiàng)稅額不能滯后計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額不能提前抵扣。o 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時(shí)，先用以抵減欠稅。o 銷項(xiàng)稅額需進(jìn)行抄報(bào)稅o 進(jìn)項(xiàng)稅額需進(jìn)行認(rèn)證、比對(duì)4專用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定專用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定o 根據(jù)財(cái)稅【2012】15號(hào)文

2、，營改增試點(diǎn)一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。5（1）一機(jī)多票o 增值稅一般納稅人使用一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)，同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報(bào)納稅時(shí)使用一塊報(bào)稅盤，同時(shí)抄報(bào)上述所開各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達(dá)到多種發(fā)票“一窗式”比對(duì)的目的，實(shí)現(xiàn)“一機(jī)多票”。一機(jī)一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)。多票開具多種發(fā)票，即專用發(fā)票、普通發(fā)票。6專用發(fā)票的開具范圍（增值稅暫行條例第21條）o 一般納稅人一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅

3、專用索取增值稅專用發(fā)票的購買方開發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅票，并在增值稅專用發(fā)票上分別專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)稅額。但下列情況不得開具專情況不得開具專用發(fā)票：用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅貨物(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品。（國稅發(fā)【2006】156號(hào)第10條） 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅

4、勞務(wù)不得自行開具專用發(fā)票。得自行開具專用發(fā)票。 7專用發(fā)票開具要求和注意事項(xiàng)開具要求注意事項(xiàng)（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符（要正確選擇稅率，開具發(fā)票后必須復(fù)核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（加蓋印章時(shí)，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認(rèn)證）； （4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。（2）開具發(fā)票時(shí)避免人為錯(cuò)誤，減少作廢發(fā)票，開票時(shí)要認(rèn)真檢查，

5、并與業(yè)務(wù)人員核對(duì)，確保開票信息無誤后再開票，已開具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后及時(shí)作廢重開，不要跨月！避免開具紅字通知單。（3）使用稅控收款機(jī)的納稅人要按月進(jìn)行抄報(bào)稅，稅控收款機(jī)均提供免費(fèi)的遠(yuǎn)程抄報(bào)功能，未在規(guī)定的期限抄報(bào)稅的、系統(tǒng)將不能開具發(fā)票，依據(jù)發(fā)票管理辦法可以進(jìn)行處罰；（4）依據(jù)低稅率開票和享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)。8（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算o 應(yīng)納稅額=銷售額X征收率o 此銷售額為不含增值稅的銷售額9o 1.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷售收入5.15萬元(含增值稅);購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.15萬元(含增值稅)。該企業(yè)當(dāng)

6、月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬元。o A.0.1545 B.0.09 C.0.0855 D.0.15o 【答案】Do 【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=5.15/(1+3%)3%=0.48萬。10二、增值稅銷項(xiàng)稅額o 增值稅銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。 （增值稅條例第5條）o 其計(jì)算公式為：o 銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率。o 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 （增值稅條例第6條）11（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間o 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷

7、售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。o 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。12（二）一般銷售方式下銷售額的確定（二）一般銷售方式下銷售額的確定條例第6條增值稅細(xì)則第12條增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。131.銷售額為不含稅銷售額o 銷售額中不含增值稅額本身o 含稅銷售額的換算：o 不含稅銷售額含稅銷售額（1 + 稅率）142. 外幣銷售額

8、的折算外幣銷售額的折算o 銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。o 選擇發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，選擇后12個(gè)月不得變更。153.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目（1）向夠買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（4）同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一. 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二. 收取時(shí)

9、開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；第三. 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（1）價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)上任何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）價(jià)外費(fèi)用一般都視為含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。164.增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定問題：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對(duì)方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價(jià)外費(fèi)用，需同時(shí)具備以下三個(gè)條件，缺一不可：特

10、定的因果關(guān)系“有價(jià)才有外，無價(jià)則無外” 。向購買方收取符合價(jià)外費(fèi)用的本質(zhì)特征：非獨(dú)立性、非配比性、強(qiáng)制性、附加性、標(biāo)的的唯一性。17（三）特殊情形下銷售額的確定 1.價(jià)格明顯偏低及視同銷售行為增值稅銷售額的確定價(jià)格明顯偏低及同銷售行為應(yīng)按下列順序確定視同銷售行為的銷售額（增值稅細(xì)則第16條）：按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；按組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率），這里的成本利潤率為10%。組價(jià)公式中的成本利潤率為10。（增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)【1993】154號(hào)）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包含消費(fèi)稅額。 實(shí)行從價(jià)計(jì)稅

11、的：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）， 或：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） （1消費(fèi)稅稅率），這里的成本利潤率不一定是10%，看具體規(guī)定。 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤視同銷售數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本、銷售外購貨物的實(shí)際采購成本。182.商業(yè)折扣o 商業(yè)折扣（折扣銷售）o 定價(jià)手段：價(jià)目單注明100元，由于成批購買給予10%折扣（打九折），則成交價(jià)格為90元。o 折扣銷售如何開票和計(jì)稅？19商品折價(jià)銷售，開發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額

12、另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā)【1993】154號(hào)）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，企業(yè)僅在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中減除。(國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知(國稅函【2010】56號(hào)）203.現(xiàn)金折扣o 現(xiàn)金折扣（銷售折扣）o 前提：賒銷商品o 目的：盡快回籠資金o

13、 表示方式：如“2 21010，1 12020，n n30”30”o 現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷售額?，F(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷售額。o 單選題：現(xiàn)金折扣的符號(hào)“1/20，n/30”表示()。 o A買方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣 o B買方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣 o C可給予買方20%-30%的折扣 o D買方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣o 答案：D214.銷售返利o 銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤。o 商業(yè)返利具體描述： o （1）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如

14、：在一個(gè)月內(nèi)，銷售電磁爐100臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；o （2）直接返還貨款的形式。例如：銷售100萬元，讓利5萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；o （3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購買2萬件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購買至5萬件返利為進(jìn)貨金額的2%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。 22o對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。o當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金/

15、（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（國稅發(fā)【2004】136號(hào)）o納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函【2006】1279號(hào)）235.銷售折讓和銷貨退回o 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。o 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。24增值稅處理o 開具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售

16、收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 國稅發(fā)【2006】156號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知、國稅函【2008】761號(hào))關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知）o 銷售折讓開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入賬憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。256.以舊換新銷售o 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，會(huì)計(jì)處理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。o 銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不

17、得扣減舊貨物的收購價(jià)格；回收的商品作為購進(jìn)商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（關(guān)于金銀首飾等貨關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問題通知物征收增值稅的有關(guān)問題通知（財(cái)稅字【（財(cái)稅字【1996】74號(hào)）號(hào)）267.還本銷售o 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。278.采取以物易物方式銷

18、售o 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。289.包裝物租金與押金o 包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實(shí)行同樣的稅收政策。o （1）包裝物租金）包裝物租金 隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。o 出租公司，出租包裝物，營改增前征收營業(yè)稅，營改增后，作為有形動(dòng)產(chǎn)租賃征收增值稅。o （2）包裝物押金）包裝物押金29o 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。o 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（國稅函【

19、2004】827號(hào)）o 酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）30三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額o 納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。o 進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 o （一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定 1.1.取取

20、得符合條件的扣稅憑證；得符合條件的扣稅憑證；o 2.2.購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項(xiàng)目。稅項(xiàng)目。31（二）增值稅扣稅憑證o1.1.營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條（條例第八條 ）o(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；o(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；o(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。o

21、(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。o準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 o2.營改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額營改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額（試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條 ）32o（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。o（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。o（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的

22、扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。o（4）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：o進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率o運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。o（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。o納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。333.

23、營改增后原增值稅納稅人 1原增值稅一般納原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。項(xiàng)稅額中抵扣。 2. 原增值稅一般納稅原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)

24、扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 4原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修原增值稅一般納稅

25、人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目所列項(xiàng)目的，不屬于的，不屬于增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條所稱的用于第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。34（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法o 第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；o 第二種是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑第二種是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的證，但符合稅法抵扣政策

26、，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額；o 第三種是核定抵扣。第三種是核定抵扣。351.以票抵稅類型類型基本規(guī)定基本規(guī)定具體規(guī)定具體規(guī)定以以票票抵抵稅稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函【2009】617號(hào)） )營改增后，貨物運(yùn)輸業(yè)

27、增值稅專用發(fā)票的比對(duì)同增值稅專用發(fā)票。362.計(jì)算抵稅（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%采購成本買價(jià)87%（增值稅細(xì)則第17條）煙葉自2009年1月1日起，買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅。煙葉收購金額收購價(jià)款（110%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；（補(bǔ)貼限于現(xiàn)金形式，以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額煙葉稅）13%購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額收購價(jià)款（110%）（120%）13%購進(jìn)煙葉采購成

28、本收購價(jià)款1.11.287%煙葉收購單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知財(cái)稅【2011】21號(hào)）37基本規(guī)定具體規(guī)定計(jì)算抵稅(2)營改增前，購進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金）7%注意：（1）支付運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售貨物時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2）計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額93%（增值稅細(xì)則第18條）運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)

29、輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、電化費(fèi)、印花稅、保價(jià)費(fèi)等其他費(fèi)用。（國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)明電【2003】55號(hào) ）貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。(國稅發(fā)【2004】88號(hào))伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。一般納稅人取得的國

30、際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅【2005】165號(hào)）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。383.核定扣除財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅【2012】38號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告（2012年第35號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知財(cái)稅（【2013】57號(hào)）2013年第11號(hào)安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)

31、品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的公告2014年第13號(hào)安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)相關(guān)問題的公告39o從2012年7月1日起，對(duì)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳乳及乳制品、酒及酒精、植物油及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下簡(jiǎn)稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 o自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根

32、據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(財(cái)稅201238號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。 40（四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)為依托，對(duì)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證進(jìn)行解密識(shí)偽的過程。具體來說，就是利用高速掃描儀自動(dòng)采集稅控專用發(fā)票的密文和明文圖像，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過金稅卡對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，與發(fā)票的明文進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康?。防偽稅控系統(tǒng)控制了180天的認(rèn)證期限，從開票的次日計(jì)算，含第180天。防偽稅控企業(yè)可以通過大廳認(rèn)證和互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證兩種途徑進(jìn)行增值

33、稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。認(rèn)證相符的扣稅憑證應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。41（1）認(rèn)證范圍需認(rèn)證的扣稅憑證暫不需認(rèn)證的扣稅憑證需要認(rèn)證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其他扣稅憑證如鐵路貨運(yùn)發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開具的，暫不需要辦理認(rèn)證。應(yīng)使用通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行抵扣數(shù)據(jù)采集并報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)【2007】18號(hào)）自自2013年年7月月1日起，增值

34、稅一般納稅人（以下日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局海關(guān)總署海關(guān)總署公告 2013年第年第31號(hào)號(hào))42（2）認(rèn)證方式增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：紙質(zhì)發(fā)票認(rèn)證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 如果對(duì)企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，可以采用自動(dòng)掃描認(rèn)證或手工錄入認(rèn)證，其中發(fā)票票面整潔、

35、字跡清晰的專用發(fā)票可以通過“自動(dòng)掃描認(rèn)證”進(jìn)行認(rèn)證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認(rèn)證”的辦法進(jìn)行認(rèn)證。如果對(duì)企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，需要采用軟盤傳輸認(rèn)證方式。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解密認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式。43（3）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果有6種：認(rèn)證相符、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控。對(duì)因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋

36、“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)認(rèn)證結(jié)果通知書。防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。對(duì)認(rèn)證不符、密文有誤和認(rèn)證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查。對(duì)確由操作原因造成的“認(rèn)證不符”發(fā)票，請(qǐng)核實(shí)發(fā)票掃描是否有誤，發(fā)票掃描生成的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購銷方稅號(hào)、開票日期，金額、稅額等是否正確，如有誤，修改后到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)證即可。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“認(rèn)證失控”的增值稅專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已

37、申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。44（5）丟失增值稅扣稅憑證的處理o國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國稅發(fā)【2006】156號(hào)) o第二十八條第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)

38、稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。45（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定o 1.扣稅憑證不扣稅憑證不符合規(guī)定；符合規(guī)定；條例第9條解讀扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。46o2.用途發(fā)生改變：購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值用途發(fā)生改變：購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值稅項(xiàng)目。稅項(xiàng)目。o（1）原增值稅納稅人o（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物

39、或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 47o（2）營改增納稅人o（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。o（二）非正常損失的購進(jìn)貨

40、物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。o（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。o（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。48（3）營改增后原增值稅納稅人原增值稅納稅人原增值稅納稅人【指按照【指按照中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱以下稱增值稅暫行條例增值稅暫行條例)繳繳納增值稅的納稅人納增值稅的納稅人】進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)政策】進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)政策（營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅（財(cái)稅【2013】37號(hào)附件號(hào)附件2） 5原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)

41、納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。）接受的旅客運(yùn)輸

42、服務(wù)。（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所所列項(xiàng)目。列項(xiàng)目。 6原增值稅一般納稅原增值稅一般納稅人取得的人取得的2013年年8月月1日（含）日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算

43、單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額。49非正常損失界定的比較非正常損失界定的比較試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人原增值稅納稅人原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是指因管第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者被執(zhí)法部門依法沒收或

44、者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 細(xì)則第二十四條：條例第細(xì)則第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變?cè)斐杀槐I、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。質(zhì)的損失。 比較：比較：試點(diǎn)納稅人增加試點(diǎn)納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物毀的貨物”為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來講，如果發(fā)生為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來講，如果發(fā)生此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？503.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍o 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)

45、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅【2009】113號(hào)） 51（六）需要計(jì)算的不得抵扣的需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額o1.一般規(guī)定一般規(guī)定o第二十六條第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：o不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額易計(jì)稅

46、方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值免征增值稅項(xiàng)目銷售額）稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）當(dāng)期全部營業(yè)額）o主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅額進(jìn)行清算清算。 o納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額非增

47、值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）售額）（當(dāng)期全部銷售額（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）當(dāng)期全部營業(yè)額）522.特別規(guī)定特別規(guī)定o 第二十九條第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：o （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。o （二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的

48、。未申請(qǐng)的。 53四、增值稅優(yōu)惠政策o （一）增值稅減免稅主要形式 o （二）增值稅減免稅的辦理o 審批、備案、受理即辦、后續(xù)管理審批、備案、受理即辦、后續(xù)管理o 增值稅、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)目錄54五、征收管理o（一）增值稅納稅地點(diǎn)（一）增值稅納稅地點(diǎn)條例第二十二條條例第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn)：增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地