1、組員：李慶利組員：李慶利 曾昭銘曾昭銘 趙桂鋒趙桂鋒2022-5-314 45 51 1案例回顧案例回顧2 2案例涉及的主要問題案例涉及的主要問題3 3案例分析案例分析管理建議與啟示管理建議與啟示問題討論問題討論2022-5-31組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場銷售市場帝國玻璃公司帝國玻璃公司玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Case ReviewCase Review2022-5-31帝國玻璃公司帝國玻璃公司玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場銷售市場Case ReviewCase Review總經(jīng)理總經(jīng)理執(zhí)行副經(jīng)理執(zhí)行副經(jīng)理倫敦倫敦-格瑞格瑞主計長主計長杰

2、姆杰姆-沃克沃克司庫司庫會計會計市場調(diào)查市場調(diào)查勞資關(guān)系勞資關(guān)系副經(jīng)理副經(jīng)理其他產(chǎn)品分部其他產(chǎn)品分部副經(jīng)理副經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理圖1：高級管理層 2022-5-31圖2：玻璃產(chǎn)品分部高級管理人員和職能部門2022-5-31副經(jīng)理副經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理客戶服務(wù)客戶服務(wù)經(jīng)經(jīng) 理理產(chǎn)品研究產(chǎn)品研究經(jīng)經(jīng) 理理生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)組織生產(chǎn)組織 經(jīng)經(jīng) 理理價價 格格經(jīng)經(jīng) 理理質(zhì)量控制質(zhì)量控制經(jīng)經(jīng) 理理 生產(chǎn)工藝生產(chǎn)工藝經(jīng)經(jīng) 理理銷售控制銷售控制經(jīng)經(jīng) 理理產(chǎn)品產(chǎn)品A銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理 產(chǎn)品產(chǎn)品B銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理 工廠經(jīng)理工廠經(jīng)理（七個工廠）（七個工廠）地區(qū)銷售經(jīng)理地區(qū)銷售經(jīng)理（五個地區(qū)）（五個

3、地區(qū)）銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理圖3：玻璃產(chǎn)品分部典型工廠組織結(jié)構(gòu)2022-5-31工廠經(jīng)理工廠經(jīng)理工廠設(shè)計工廠設(shè)計 生產(chǎn)組織生產(chǎn)組織 工廠副經(jīng)理工廠副經(jīng)理生產(chǎn)控制生產(chǎn)控制 質(zhì)量控制質(zhì)量控制 人事主管人事主管 總工長總工長 車間主任車間主任 副工長副工長 采購部門采購部門 工廠主計長工廠主計長 2022-5-31帝國玻璃公司選擇產(chǎn)品事業(yè)部結(jié)構(gòu)，一來可以將生產(chǎn)和銷售不同產(chǎn)品的不同職能活動通過各分部經(jīng)理予以協(xié)調(diào)和配合；二來可以讓各個事業(yè)部集中精力在其自身的領(lǐng)域。當(dāng)然也會發(fā)生在各個分部之間滋生職能失調(diào)性的競爭和摩擦。2022-5-31組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場銷售市場帝國玻璃公司帝國玻璃公司

4、玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Case ReviewCase Review2022-5-312022-5-312022-5-31技術(shù)方面：技術(shù)方面：制造玻璃容器的主要原材料是硅砂、純堿、硫酸鹽、白云石、石灰石、氧化鋁、長石。制造過程涉及熔爐熔化、鑄模、冷卻以及質(zhì)量檢查等流程工序。相關(guān)待遇：相關(guān)待遇：玻璃行業(yè)的工資是相當(dāng)高的，不過生產(chǎn)環(huán)境十分糟糕；對于超過標(biāo)準(zhǔn)的小時制工人，企業(yè)并沒有給予獎金津貼等福利。2022-5-31組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場銷售市場帝國玻璃公司帝國玻璃公司玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Case ReviewCase Review2022-5-31過去過去玻璃產(chǎn)品分部憑

5、借著它的產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)于競爭對手，不僅在銷售量增長速度方面一直高于玻璃容器行業(yè)的平均增長速度，而且它的大多數(shù)產(chǎn)品都能獲取一個較高的利潤?，F(xiàn)在現(xiàn)在玻璃產(chǎn)品分部面臨著來自競爭對手的巨大挑戰(zhàn)。競爭對手的產(chǎn)品質(zhì)量已經(jīng)能跟它的產(chǎn)品相競爭了。除了來自同行業(yè)競爭對手在產(chǎn)品質(zhì)量和客戶服務(wù)方面的挑戰(zhàn)之外，對玻璃產(chǎn)品分部來說，最大的競爭威脅則來自其它替代品容器的生產(chǎn)。2022-5-312022-5-31玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Key issuesKey issues預(yù)算預(yù)算控制控制業(yè)績評價與管理業(yè)績評價與管理激勵制度激勵制度預(yù)算控制制度的整體功能：在寬泛的政策限定下，帝國玻璃公司以分權(quán)經(jīng)營為主。每個分權(quán)經(jīng)營的分部都履

6、行平常在任何獨(dú)立公司里發(fā)生的全部管理工作，公司總部僅僅對資金來源和各分部間勞資關(guān)系負(fù)責(zé)。考慮到這種組織結(jié)構(gòu)，預(yù)算是總部用來協(xié)調(diào)公司各個分部的目標(biāo)向總目標(biāo)靠齊的最重要的管理工具。2022-5-31預(yù)算控制制度預(yù)算控制制度1 12022-5-31地區(qū)銷售計劃編制資本設(shè)備投資計劃報告下一預(yù)算年度分部預(yù)計的資金需要量，以及銷售收入和利潤預(yù)測傳達(dá)預(yù)算編制要求傳達(dá)預(yù)算編制要求上一年上一年5月月15日日審查、加總各地區(qū)銷售預(yù)算市場環(huán)境分析報告總部管理層總部管理層產(chǎn)品分部經(jīng)理產(chǎn)品分部經(jīng)理地區(qū)銷售經(jīng)理地區(qū)銷售經(jīng)理分部銷售經(jīng)理分部銷售經(jīng)理市場調(diào)查小組市場調(diào)查小組工廠經(jīng)理工廠經(jīng)理/分部制造部門經(jīng)理分部制造部門經(jīng)理本

7、地區(qū)銷售預(yù)測或返回修改圖4：銷售預(yù)算過程2022-5-31首要的目標(biāo)是在分部有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況、市場價格等方面的基本首要的目標(biāo)是在分部有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況、市場價格等方面的基本假設(shè)和對可能出現(xiàn)的情況采取措施達(dá)成一致。假設(shè)和對可能出現(xiàn)的情況采取措施達(dá)成一致。同時，總部提供一個衡量標(biāo)準(zhǔn)來評價公司的總銷售預(yù)算是否實(shí)現(xiàn)同時，總部提供一個衡量標(biāo)準(zhǔn)來評價公司的總銷售預(yù)算是否實(shí)現(xiàn)以及能否實(shí)現(xiàn)。以及能否實(shí)現(xiàn)。在聽取分部經(jīng)理意見之后，對即將到來的預(yù)算年度的市場環(huán)境在聽取分部經(jīng)理意見之后，對即將到來的預(yù)算年度的市場環(huán)境進(jìn)行細(xì)致分析，編制一個包括未來兩年的正式報表。進(jìn)行細(xì)致分析，編制一個包括未來兩年的正式報表。這一研究報

8、告在將各地區(qū)銷售預(yù)算加總合并時、對防止銷售收這一研究報告在將各地區(qū)銷售預(yù)算加總合并時、對防止銷售收入重復(fù)疊加有重要作用。入重復(fù)疊加有重要作用。審查分部所處的競爭位置，包括為提高競爭地位而制訂的計審查分部所處的競爭位置，包括為提高競爭地位而制訂的計劃；劃；對其獲得收益所采取的措施和努力給予評價；對其獲得收益所采取的措施和努力給予評價；考慮提高分部產(chǎn)品產(chǎn)量或引進(jìn)新產(chǎn)品的需要；考慮提高分部產(chǎn)品產(chǎn)量或引進(jìn)新產(chǎn)品的需要；全面審查和建立產(chǎn)品質(zhì)量交貨方法和服務(wù)的計劃。全面審查和建立產(chǎn)品質(zhì)量交貨方法和服務(wù)的計劃。2022-5-31分解合并、檢查，修改是否分部銷售預(yù)算分部銷售預(yù)算工廠銷售預(yù)算工廠銷售預(yù)算工廠生產(chǎn)

9、預(yù)算工廠生產(chǎn)預(yù)算分部高級管理層分部高級管理層公司總經(jīng)理公司總經(jīng)理公司董事會通過公司董事會通過是否滿意是否滿意總部人員走訪工廠總部人員走訪工廠大約大約9月月1日日12月份月份圖5：生產(chǎn)預(yù)算過程分部是投資中心，每個工廠是個利潤中心生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容：毛利，固定費(fèi)用，稅前收益2022-5-31每個工廠都有一個利潤責(zé)任每個工廠都有一個利潤責(zé)任分廠的預(yù)算利潤是固定銷售收入減去標(biāo)準(zhǔn)變動成本預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算后的差額。分廠經(jīng)理的首要責(zé)任是實(shí)現(xiàn)利潤指標(biāo)?？偛咳藛T走訪工廠總部人員走訪工廠分廠預(yù)算編制完成、在送交到分部高級管理層之前，公司總部人員將走訪每個分廠?？偛咳藛T走訪分廠時，首先談?wù)擃A(yù)算，同時詳細(xì)檢查資產(chǎn)重置

10、和維修（和分廠工程師）預(yù)算。 與很多公司不同的是，帝國玻璃公司并沒有給每個分廠經(jīng)理下達(dá)一定的與很多公司不同的是，帝國玻璃公司并沒有給每個分廠經(jīng)理下達(dá)一定的銷售收入和收益指標(biāo)。在工廠銷售預(yù)算中，工廠經(jīng)理有權(quán)決定固定制造費(fèi)用銷售收入和收益指標(biāo)。在工廠銷售預(yù)算中，工廠經(jīng)理有權(quán)決定固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用，他們將設(shè)法滿足銷售預(yù)算的要求。在生產(chǎn)預(yù)算中，分廠經(jīng)和變動制造費(fèi)用，他們將設(shè)法滿足銷售預(yù)算的要求。在生產(chǎn)預(yù)算中，分廠經(jīng)理自己制訂計劃，每個分廠經(jīng)理在它的不同部門之間編制總預(yù)算。首先，部理自己制訂計劃，每個分廠經(jīng)理在它的不同部門之間編制總預(yù)算。首先，部門要列出原材料等實(shí)物需要量的計劃，然后由分廠確定標(biāo)

11、準(zhǔn)成本。門要列出原材料等實(shí)物需要量的計劃，然后由分廠確定標(biāo)準(zhǔn)成本。2022-5-31業(yè)績評價與管理業(yè)績評價與管理2利潤計劃和利潤計劃和控制報告控制報告（PPCRPPCR）#1#1輔助報告輔助報告（PPCR#2PPCR#2到到PPCR#11PPCR#11）差異分析表差異分析表 公司總部對各個領(lǐng)域組織的實(shí)際業(yè)績和標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績進(jìn)行分期比較和管理。在“例外”基礎(chǔ)上對那些進(jìn)入到公司總部的實(shí)際結(jié)果加以檢查，并僅僅注意那些超過預(yù)算指標(biāo)的數(shù)字。公司總部特別關(guān)心凈銷售收入、毛利和分廠滿足它的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的能力等項(xiàng)目。所有這些信息都被概括在利潤計劃和控制報告利潤計劃和控制報告（PPCRPPCR）#1#1以及相關(guān)輔助文

12、獻(xiàn)上。 分廠的PCR#1和月末試算平衡表在本月結(jié)束的第八個交易日送到不列顛市，然后連同輔助報告（輔助報告（PPCR#2PPCR#2到到PPCR#11PPCR#11）由會計部分加以合并，形成PPCR形式的表格，以顯示分部和公司的經(jīng)營成果。2022-5-31業(yè)績評價與管理業(yè)績評價與管理2 在每個月結(jié)束后的第六個營業(yè)日，每個分廠都要向總部匯報一定的經(jīng)營差異，然后把它們結(jié)合在一起變成差異分析表差異分析表。2022-5-31業(yè)績評價與管理業(yè)績評價與管理2表表3 不同分部及分廠的差異分析表不同分部及分廠的差異分析表序號分部或分廠預(yù)算收入毛銷售收入銷售價格制造成本人 工加 班職工福利外部倉庫公用事業(yè)大修理折

13、舊，租金，保險和稅費(fèi)可控的工廠固定成本其它固定成本生產(chǎn)效率成本降低其它經(jīng)營收益第二產(chǎn)業(yè)收益工資變動價格變動分部費(fèi)用實(shí)際收益通過數(shù)量調(diào)整的實(shí)際收益 1 2 在激勵制度方面，總部建立了貨幣激勵方案來鼓勵分廠經(jīng)理為完成利潤目標(biāo)而努力工作。 除此之外，每月還把展示每個分廠生產(chǎn)效率的線條圖表歸攏在一起，以此衡量分廠業(yè)績?？偟膩碚f，效率是計量分廠經(jīng)理及其生產(chǎn)管理人員質(zhì)量的一個較好的指標(biāo)。 生產(chǎn)效率=實(shí)際總變動成本/實(shí)際總標(biāo)準(zhǔn)變動成本*100%2022-5-31激勵制度激勵制度32022-5-311 1分廠可以作為投資中心分廠可以作為投資中心關(guān)于關(guān)于“快速訂單快速訂單”2 23 3質(zhì)量：建議引入全面質(zhì)量管理

14、質(zhì)量：建議引入全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略績效評價：引入平衡計分卡戰(zhàn)略績效評價：引入平衡計分卡4 45 5引入引入ABCABC及建立作業(yè)基礎(chǔ)評價與激勵制度及建立作業(yè)基礎(chǔ)評價與激勵制度2022-5-311. 分廠可以作為投資中心 案例中分部是投資中心，每個工廠是個利潤中心，這樣分廠與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)可能會出現(xiàn)不一致，因此我們建議把分廠設(shè)置為投資中心，并在銷售部門這個收入中心和生產(chǎn)部門這個投資中心之間進(jìn)行買斷式的處理。 對于銷售部門的績效考核就可以使用利潤指標(biāo)進(jìn)行衡量，這樣就不會出現(xiàn)銷售部門只是追求銷售額的增長而全然不顧成本的問題。 即使不把分廠設(shè)為投資中心，那么單純用利潤對分廠進(jìn)行考核也有失公允，我們可以引

15、入可控的邊際貢獻(xiàn)和部門貢獻(xiàn)對分廠經(jīng)理和分廠分別進(jìn)行評價，如果設(shè)為投資中心則可以用投資報酬率等指標(biāo)進(jìn)行考核。2022-5-312. 關(guān)于“快速訂單” 當(dāng)分廠經(jīng)理面對因銷售部門堅持改變生產(chǎn)計劃來滿足不可預(yù)期的“快速訂單”，而對其成本造成不利影響時，該怎么辦？ 銷售部門對產(chǎn)品價格、銷售品種結(jié)構(gòu)和交貨日期有唯一負(fù)責(zé)的權(quán)力，而不對分廠經(jīng)營或利潤負(fù)直接責(zé)任，是典型的收入中心?！翱焖儆唵巍痹谔岣咪N售部門收入的時候，卻給生產(chǎn)部門帶來了不利的成本影響，容易造成部門間的摩擦。在這里，我們認(rèn)為，作為收入中心的銷售部門不僅僅要追求銷售收入達(dá)到最大化，更重要的是追求邊際貢獻(xiàn)達(dá)到最大化，因而在考核收入中心業(yè)績的指標(biāo)中，應(yīng)

16、包括產(chǎn)品邊際成本等概念。2022-5-313. 質(zhì)量：建議引入全面質(zhì)量管理（TQM） 該公司負(fù)責(zé)人沃克認(rèn)為分廠應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性。他說，在市場上為了銷售，你必須滿足市場價格，同時也必須提高銷售質(zhì)量。同時他說，如果公司要獲利，必須在合理成本的基礎(chǔ)上生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品。 然而，降低成本和提高質(zhì)量往往是相矛盾的，盡管他們強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性，但是控制系統(tǒng)的導(dǎo)向是成本控制，不是質(zhì)量控制。 為了處理好質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，我們建議引入全面質(zhì)量管理（全面質(zhì)量管理（TQMTQM）觀念，以達(dá)到從產(chǎn)品設(shè)計和投產(chǎn)開始就以“零缺陷”為最終目標(biāo)。2022-5-314. 4. 戰(zhàn)略績效評價：引入平衡計分卡（BSCBSC） 當(dāng)

17、時對各個分廠與分廠經(jīng)理的評價基本上都只是停留在利潤等財務(wù)指標(biāo)上，而在客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等方面并沒有進(jìn)行考核?；诖?，我們建議引入戰(zhàn)略績效評價工具平衡計分卡平衡計分卡。 利用平衡記分卡，分部可以計量各個分廠如何為現(xiàn)在和未來的客戶創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來經(jīng)營對人員、系統(tǒng)和程序進(jìn)行投資。業(yè)績表現(xiàn)業(yè)績表現(xiàn) 業(yè)績業(yè)績分析分析 決策支持決策支持 風(fēng)險風(fēng)險管理管理應(yīng)收/支出 產(chǎn)品利潤 預(yù)測資產(chǎn)/負(fù)債邊際貢獻(xiàn) 客戶利潤 戰(zhàn)略規(guī)劃 信用風(fēng)險凈收入 關(guān)鍵績效指標(biāo) 股東價值分析 運(yùn)營風(fēng)險RAROC/EV 投資回報率資本需求銷售銷售 服務(wù)服務(wù) 價值驅(qū)動因素價值驅(qū)動因素 質(zhì)量質(zhì)量

18、銷量 效率 業(yè)務(wù)活動 生長周期銷售組合 質(zhì)量 生產(chǎn) 錯誤量成本 成本 投資 反映比例產(chǎn)能 自動化持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)市場份額業(yè)務(wù)份額增長率發(fā)展?jié)摿?jīng)濟(jì)指標(biāo)客戶關(guān)系客戶關(guān)系銷量收入交叉銷售聯(lián)系保持能力競爭競爭價格增長率保持能力保持力保持力 離職率員工在職時間培訓(xùn)培訓(xùn)人天數(shù)工作的肯定工作的肯定薪酬福利其他團(tuán)隊(duì)精神團(tuán)隊(duì)精神跨部門銷售2022-5-315. 5. 引入ABCABC及建立作業(yè)基礎(chǔ)評價與激勵制度 作業(yè)成本法創(chuàng)始人：作業(yè)成本法創(chuàng)始人： 羅伯特羅伯特S.S.卡普蘭卡普蘭2022-5-31組織規(guī)模： 組織規(guī)模越大的公司越適宜采納ABC法。競爭程度： 科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步；顧客需求的個性化、

19、多樣化；同行業(yè)競爭者；替代品。資本密集度： 反映在設(shè)備價值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短，進(jìn)而造成企業(yè)會計期間內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊增大（制造費(fèi)用增大）。產(chǎn)品多樣化： （1）批量差異的成本轉(zhuǎn)移； （2）工藝差異的成本轉(zhuǎn)移； （3）品種規(guī)格差異的成本轉(zhuǎn)移； （4）納入期間費(fèi)用的項(xiàng)目如產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計等費(fèi)用。2022-5-31我們認(rèn)為，玻璃產(chǎn)品分部十分有必要實(shí)施作業(yè)成本核算體系。通過實(shí)施作業(yè)成本核算體系以及相應(yīng)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理，玻璃產(chǎn)品分部：（1）可以獲取準(zhǔn)確的各個產(chǎn)品成本信息，避免經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控；（2）同時還可以為該分部的工程設(shè)計、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等部門提供有用的信息，使得相應(yīng)部門管理

20、者知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，以及哪些是關(guān)鍵作業(yè)與一般作業(yè)，從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)；（3）最為重要的是，能夠向分部管理層提供在確認(rèn)公司發(fā)展機(jī)會、產(chǎn)品管理決策等領(lǐng)域的信息。2022-5-311、產(chǎn)品工藝環(huán)節(jié)較多，且自動化程度較高，劃分作業(yè)中心難度較大。2、由于玻璃產(chǎn)品分部沒有應(yīng)用ABC的歷史，一定程度上存在抵觸心理。3、生產(chǎn)技術(shù)人員的抵觸心理。4、由于利益重新分配，會造成協(xié)調(diào)困難。2022-5-31ABC系統(tǒng)技術(shù)開發(fā)程序分兩個階段，第一階段分兩步，首先鑒別出消耗組織資源的作業(yè)，然后確認(rèn)資源動因，計量歸集資源費(fèi)用到相關(guān)的作業(yè)；第二階段包括建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫，確

21、認(rèn)作業(yè)動因，計算成本動因率并把作業(yè)成本分配給相關(guān)的成本標(biāo)的。發(fā)發(fā) 運(yùn)運(yùn) 貯存包裝貯存包裝 質(zhì)量檢查質(zhì)量檢查 收到客戶訂單收到客戶訂單 獲取獲取/分配資源分配資源 制造過程制造過程 2022-5-31作業(yè)作業(yè)名稱名稱作業(yè)作業(yè)性質(zhì)性質(zhì)資資 源源資源資源動因動因熔爐熔爐熔化熔化批批級作業(yè)級作業(yè)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)處理材料的工人工資及福利費(fèi)處理材料的工人工資及福利費(fèi)、機(jī)器機(jī)器折舊費(fèi)和電費(fèi)等折舊費(fèi)和電費(fèi)等材料材料處理次數(shù)處理次數(shù)鑄模鑄模批批級作業(yè)級作業(yè)熔爐熔爐的折舊費(fèi)、電費(fèi)、工人工資及的折舊費(fèi)、電費(fèi)、工人工資及福利費(fèi)、輔助設(shè)備的折舊等福利費(fèi)、輔助設(shè)備的折舊等機(jī)器機(jī)器小時小時冷卻冷卻單位級單位級作業(yè)作業(yè)機(jī)器機(jī)器的折舊

22、費(fèi)、水電費(fèi)等的折舊費(fèi)、水電費(fèi)等機(jī)器機(jī)器工時工時質(zhì)量質(zhì)量檢查檢查單位級單位級作業(yè)作業(yè)機(jī)器機(jī)器的折舊費(fèi)、電費(fèi)等的折舊費(fèi)、電費(fèi)等機(jī)器機(jī)器工時工時工人工人工資及福利費(fèi)等工資及福利費(fèi)等人工人工工時工時2022-5-31資源：車間范圍內(nèi)發(fā)生的，GAAP允許范圍內(nèi)可納入產(chǎn)品成本而又沒有計入其他作業(yè)中心的資源占用或耗費(fèi)，例如車間管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品、辦公設(shè)備折舊等。作業(yè)性質(zhì)：支持級作業(yè)。資源動因：如用指令或者工時。作業(yè)中心作業(yè)中心A 管理協(xié)調(diào)作業(yè)中心管理協(xié)調(diào)作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心B 作業(yè)中心作業(yè)中心n 工時工時 2022-5-31案例中主計長沃克提及帝國玻璃公司特別關(guān)心各個分廠滿足各自的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的能力。如果分廠收到的訂單任務(wù)并不能滿足固定資產(chǎn)廠房設(shè)備的正常生產(chǎn)能力，就可能會存在一種閑置現(xiàn)象。由于財務(wù)報告信息中沒有閑置廠房設(shè)備的數(shù)據(jù)，分部管理層無法準(zhǔn)確計算出真實(shí)而又相關(guān)的完全歷史成本是多少，也無法判斷真正的車間剩余生產(chǎn)能力又有多少，分部內(nèi)有多少完全閑置設(shè)備可供利用；在以此基礎(chǔ)考核生產(chǎn)車間時，工廠車間會被動承擔(dān)其不可控的成本，進(jìn)而考核和激勵政策會受到扭曲，進(jìn)而失效；另外，由于產(chǎn)品成本中包含了不應(yīng)由其承擔(dān)的閑置成本，很可能誤導(dǎo)分部管理高層做出錯誤的價格決策。2022-5-31閑置作業(yè)中心，只包含在長時間（一年以上）內(nèi)不使用的固定資產(chǎn)。至