1、審計職業(yè)道德 一、一、 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范二、二、 注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則三、三、 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任 載臺灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在載臺灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在1518之之間，每年三千多學(xué)生中，因違反校規(guī)校紀(jì)被校方開間，每年三千多學(xué)生中，因違反校規(guī)校紀(jì)被校方開除的二、三百人。學(xué)校沒有工人，沒有保衛(wèi)，沒有除的二、三百人。學(xué)校沒有工人，沒有保衛(wèi)，沒有大師傅，一切的必要工種都由學(xué)生自己去做。學(xué)校大師傅，一切的必要工種都由學(xué)生自己去做。學(xué)校實行學(xué)長制，三年級學(xué)生帶一年級學(xué)生。全校集合實行學(xué)長制，三年級學(xué)生帶一年級學(xué)生

2、。全校集合只需只需3分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒有寒署假作業(yè)，沒有一個考不上大學(xué)的。有寒署假作業(yè)，沒有一個考不上大學(xué)的。 這就是臺灣享譽這就是臺灣享譽30年的以道德教育為本忠信高年的以道德教育為本忠信高級工商學(xué)校。在臺灣的各大報紙招聘廣告上，經(jīng)常級工商學(xué)校。在臺灣的各大報紙招聘廣告上，經(jīng)常出現(xiàn)出現(xiàn)只招忠信畢業(yè)生只招忠信畢業(yè)生的字樣。的字樣。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。得也。 道：原指道路，引申為事物運動變化的道：原指道路，引申為事物運動變化的規(guī)則；德

3、：規(guī)則；德：“得得”，是人們對，是人們對“道道”的獲得。的獲得。 人們履行人們履行“道道”而獲得的心理意識，觀而獲得的心理意識，觀念情操，品質(zhì)境界等。念情操，品質(zhì)境界等。 道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默化中形成的不成文的規(guī)則?；行纬傻牟怀晌牡囊?guī)則。 職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時，應(yīng)遵循的職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時，應(yīng)遵循的本行業(yè)的特殊道德標(biāo)準(zhǔn)。本行業(yè)的特殊道德標(biāo)準(zhǔn)。 審計職業(yè)道德：是審計人員審計職業(yè)道德：是審計人員職業(yè)品德職業(yè)品德、職職 業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總等的總 稱。稱。 核心：核心：實事求是，客觀，公正

4、以及與此密實事求是，客觀，公正以及與此密切相關(guān)的誠信、謹(jǐn)慎和廉潔切相關(guān)的誠信、謹(jǐn)慎和廉潔 。 注冊會計師的職業(yè)道德尤為重要的原因？注冊會計師的職業(yè)道德尤為重要的原因？ 近年來，國內(nèi)資本市場上不斷有近年來，國內(nèi)資本市場上不斷有“問題問題”公司公司被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底大洋彼岸的美國傳來的安然公司破產(chǎn)案更年底大洋彼岸的美國傳來的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。是令人震驚。2001年年8月初，在深圳證券交易所上月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）市的廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）通過偽

5、造購銷合同、出口報關(guān)單、虛開增值稅專用通過偽造購銷合同、出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤等問題嚗光，為其出主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤等問題嚗光，為其出具嚴(yán)重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會具嚴(yán)重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲，懲，財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)財政部對中天勤的處罰決定稱，中天

6、勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重財務(wù)問題，存在重所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重財務(wù)問題，存在重大審計過失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法大審計過失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場權(quán)益和證券市場“三公三公”原則，違反了有關(guān)原則，違反了有關(guān)法規(guī)。無獨有偶，法規(guī)。無獨有偶，2001年年底美國發(fā)生了曾年年底美國發(fā)生了曾排全球排全球500強第七名的能源巨頭安然公司申強第七名的能源巨頭安然公司申請破產(chǎn)的案件，安然公司承認(rèn)自請破產(chǎn)的案件，安然公司承認(rèn)自1997年以來，年以來，通過非法手段虛報利潤通過非法手段虛報利潤5.86億美元；億美元； 在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務(wù)在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債

7、務(wù)和損失，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對安然和損失，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對安然公司財務(wù)報表審計的安達(dá)信成為焦點，目前公司財務(wù)報表審計的安達(dá)信成為焦點，目前正在接受美國證券交易委員會的調(diào)查并面臨正在接受美國證券交易委員會的調(diào)查并面臨多方面的法律訴訟。這些事件的發(fā)生，使資多方面的法律訴訟。這些事件的發(fā)生，使資本市場上的投資者蒙受了巨大損失，以安然本市場上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內(nèi)，股價從最高每股公司為例，短短一年內(nèi)，股價從最高每股90多美元跌至不足多美元跌至不足1美元（到美元（到2001年年11月月30日日已跌至每股已跌至每股26美分），美分），銀廣廈股價也從銀廣廈股價也從

8、2001年年7月的月的33元多，最低跌至元多，最低跌至2002年年1月的月的2元多一點。投資者損失慘重，人們在元多一點。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內(nèi)堪稱司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會計公超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣的在

9、國內(nèi)、國際會計職業(yè)界具有較司之一，連這樣的在國內(nèi)、國際會計職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業(yè)都表示了懷疑，人們對整個注冊會計師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)的不禁要問：誠信在哪里？據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)的一項調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為一項調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計信息失真問題，美國一家上市公司存在會計信息失真問題，美國一家媒體甚至認(rèn)為：媒體甚至認(rèn)為：“會計師行業(yè)面臨危機會計師行業(yè)面臨危機”。 二、注冊會計師職業(yè)道德的作用二、注冊會計師職業(yè)道德的作用 樹立審計人員良好的形象樹立審計人員良

10、好的形象 保證審計執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)保證審計執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 1、獨立、客觀、公正的原則、獨立、客觀、公正的原則 （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅守獨立、客）注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅守獨立、客 觀、公正的原則。觀、公正的原則。 （2） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒 證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨 立。立。 （3） 會計師事務(wù)所如與客戶存在可 能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其不得承接其 委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。 （4） 執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注 冊會計師如與客戶存在可能損害獨

11、立性 的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所 聲明，并實行回避。聲明，并實行回避。 （5） 注冊會計師不得兼營或兼任與 其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的 其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 （6） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng) 實事求是，不為他人所左右，也不得因 個人好惡影響分析、判斷的客觀性。 （7） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng) 正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益 各方。 2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專 業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè) 規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相 關(guān)技術(shù)規(guī)范。 （2） 會計師事務(wù)所和注冊會計師不 得承辦不能勝任

12、的業(yè)務(wù)。 （3） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng) 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （4） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥 善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行 指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 （5） 注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié) 論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審 計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 （6） 注會計師不得對未來事項的可 實現(xiàn)程度做出保證。 （7） 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn) 的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī) 范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要 求進行適當(dāng)處理。 3、對客戶的責(zé)任、對客戶的責(zé)任 （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公 眾利益的前提下，竭誠為客戶

13、服務(wù)。眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定 履行對客戶的責(zé)任。履行對客戶的責(zé)任。 （3） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過 程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用 其為自己或他人謀取利益。其為自己或他人謀取利益。 （4） 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會 計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶 提供鑒證服務(wù)。提供鑒證服務(wù)。 4、對同行的責(zé)任、對同行的責(zé)任 （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良 好的工作關(guān)系，配合同行工作。 （2） 注冊會計師不

14、得抵毀同行，不 得損害同行利益。 （3） 會計師事務(wù)所不得雇用正在其 他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注 冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩 家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 （4） 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手 段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 5、其他責(zé)任、其他責(zé)任 （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象 不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （2） 注冊會計師及其所在會計師事 條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式 招攬業(yè)務(wù)。 （3） 注冊會計師及其所在會計師事注冊會計師及其所在會計師事 務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬 業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 （4） 注冊會計師及其所在會計師事 務(wù)所不得以向他人支

15、付傭金等不正當(dāng)方 式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶 獲取服務(wù)費之外的任何利益。 （5） 會計師事務(wù)所、注冊會計師不會計師事務(wù)所、注冊會計師不 得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè) 務(wù)。務(wù)。案例分析：案例分析： 基本資料：基本資料：Y銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其會計師事務(wù)所審計其2002、2003、2004年度年度 會計報表，雙方于會計報表，雙方于2004底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與會計師事務(wù)所及其審計小組成員與Y銀行存在銀行存在 以下關(guān)系，請根據(jù)本章內(nèi)容

16、做出相應(yīng)評價。以下關(guān)系，請根據(jù)本章內(nèi)容做出相應(yīng)評價。 （1）審計小組成員張注冊會計師自）審計小組成員張注冊會計師自2003年以年以來一直協(xié)助來一直協(xié)助Y銀行編制會計報表。銀行編制會計報表。 （2）審計小組成員趙注冊會計師的妻子自）審計小組成員趙注冊會計師的妻子自2001年起一直擔(dān)任年起一直擔(dān)任Y銀行的統(tǒng)計員。銀行的統(tǒng)計員。 人不是一生下來就是追求道德，就是不撒人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就是要實話實說的，要讓他謊，不偷懶的，就是要實話實說的，要讓他們不撒謊，說實話，不偷懶，必須有嚴(yán)格的們不撒謊，說實話，不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管和辦法，要讓他為此付出較高的法制化監(jiān)管和辦法，要讓他為此付出較高的成本和代價。否則，只有傻子才能說真話。成本和代價。否則，只有傻子才能說真話。 咸郎平咸郎平誠信產(chǎn)生于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管誠信產(chǎn)生于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管注冊會計師的法律