1、第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例利潤(rùn)的升降到底是怎利潤(rùn)的升降到底是怎么一回事？么一回事？n宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫(kù)存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫(kù)存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在理將在2007年年3月離職，希望在離任前把利潤(rùn)搞上去。月離職，希望在離任前把利潤(rùn)搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項(xiàng)成本在原有年初，他親抓銷售，盡力控制各項(xiàng)成本在原有水平。經(jīng)過(guò)水平。經(jīng)過(guò)1個(gè)月努力，銷售提高，庫(kù)存下降。他滿個(gè)月努力，銷售提高，庫(kù)存下降。他滿心歡喜，以為利潤(rùn)肯定提高，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)提供的利心歡喜，以為利潤(rùn)肯定提高，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)提供的利潤(rùn)竟低于潤(rùn)竟低于2006年年12月，他大惑不

2、解。月，他大惑不解。n財(cái)務(wù)部李顧問(wèn)給他出了一個(gè)主意：要提高利潤(rùn)，只財(cái)務(wù)部李顧問(wèn)給他出了一個(gè)主意：要提高利潤(rùn)，只需提高產(chǎn)量，最好提高需提高產(chǎn)量，最好提高1或或2倍。王經(jīng)理如法炮制，倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫(kù)存大大增加，但利潤(rùn)月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫(kù)存大大增加，但利潤(rùn)卻大幅度提高。卻大幅度提高。n王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤(rùn)算錯(cuò)了？你想王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤(rùn)算錯(cuò)了？你想知道其中的原因嗎？知道其中的原因嗎？n第一節(jié)成本分類第一節(jié)成本分類 n第二節(jié)混合成本的分解第二節(jié)混合成本的分解n第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法 重點(diǎn)：重點(diǎn)：成本的分類

3、、高低點(diǎn)法分解混合成本的分類、高低點(diǎn)法分解混合成本、利用變動(dòng)成本法與完全成本法成本、利用變動(dòng)成本法與完全成本法編制利潤(rùn)表、變動(dòng)成本法與完全成本編制利潤(rùn)表、變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)難點(diǎn)難點(diǎn)：利用變動(dòng)成本法與完全成本法編：利用變動(dòng)成本法與完全成本法編制利潤(rùn)表制利潤(rùn)表第一節(jié)成本的分類第一節(jié)成本的分類費(fèi)用：資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一費(fèi)用：資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)成本：與一定種類和數(shù)量成本：與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本成本/

4、費(fèi)用：為生產(chǎn)一定產(chǎn)費(fèi)用：為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值?；瘎趧?dòng)的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)成本成本分類分類按按經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)用途用途按按成本成本性態(tài)性態(tài)按按相關(guān)相關(guān)性性制造制造成本成本非非制造制造成本成本固定固定成本成本變動(dòng)變動(dòng)成本成本混合混合成本成本相關(guān)相關(guān)成本成本無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)成本成本Cost behaviorFixed Cost Variable Cost Mixed Cost 分類分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本種類成本種類知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容內(nèi)容經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)用途用途 制造成本制造成本直接材料直接材料

5、/直接人工直接人工/制造費(fèi)用制造費(fèi)用非制造成非制造成本本銷售成本銷售成本 /管理成本管理成本/財(cái)務(wù)成本財(cái)務(wù)成本 成本成本性態(tài)性態(tài)固定成本固定成本總額總額在在相關(guān)范圍相關(guān)范圍(relevant range )內(nèi)不內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)動(dòng)酌量性固定成本：酌量性固定成本：研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)/廣告費(fèi)廣告費(fèi)/培培訓(xùn)費(fèi)訓(xùn)費(fèi);約束性固定成本：約束性固定成本：直線法計(jì)提的折舊直線法計(jì)提的折舊/保費(fèi)保費(fèi)/財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅/租金租金/行政人員薪金行政人員薪金變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額總額在在相關(guān)范圍相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而務(wù)量變動(dòng)而正比例正比例變變動(dòng)動(dòng)直接人工直接人工/直接材料直接材料/燃料動(dòng)力費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)

6、混合成本混合成本分為半變動(dòng)成本、半固分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延伸變動(dòng)成定成本、延伸變動(dòng)成本本維修保養(yǎng)費(fèi)維修保養(yǎng)費(fèi)/化驗(yàn)員化驗(yàn)員/檢驗(yàn)員工資檢驗(yàn)員工資相關(guān)相關(guān)性性相關(guān)成本相關(guān)成本 與決策有關(guān)的成本與決策有關(guān)的成本付現(xiàn)付現(xiàn)/差量差量/機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)/邊際邊際/專屬專屬/可遞延成可遞延成本本無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本沉沒(méi)沉沒(méi)/歷史歷史/不可遞延不可遞延/共同成本共同成本.成本形態(tài)的內(nèi)涵成本形態(tài)的內(nèi)涵n又稱為成本習(xí)性（又稱為成本習(xí)性（Cost Behavior），）， 是指成是指成本本總額總額相對(duì)于相對(duì)于業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（Volume）在數(shù)量方面）在數(shù)量方面的依存關(guān)系，換言之，就是指成本對(duì)業(yè)務(wù)量的的依存關(guān)系，換言之，

7、就是指成本對(duì)業(yè)務(wù)量的 變化所表現(xiàn)出的特性。變化所表現(xiàn)出的特性。成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：全部成本按其性態(tài)分類可分為： n固定成本：固定成本：Y=an變動(dòng)成本變動(dòng)成本: Y=bxn混合成本混合成本: Y=a1+b1x注：注：混合成本進(jìn)一步分解為混合成本進(jìn)一步分解為固定固定和和變動(dòng)變動(dòng)兩部分兩部分 （一） 固定成本 1.1.概念概念 指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊

8、費(fèi)、職產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等。工教育培訓(xùn)費(fèi)等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為60006000元。元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元 （1） 總額的不變性總額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。生任何變化。 （2） 單位額的反比例變動(dòng)性單位額的反比例變動(dòng)性 當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。 2.固定成本的特點(diǎn)固定成本的特點(diǎn)圖示：產(chǎn)

9、量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x3.3.固定成本細(xì)分固定成本細(xì)分（1 1）約束性固定成本）約束性固定成本（經(jīng)營(yíng)能力成本）（經(jīng)營(yíng)能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的成本指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的成本 如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)和管理人員薪金險(xiǎn)費(fèi)和管理人員薪金 短時(shí)間內(nèi)不能輕易改變短時(shí)間內(nèi)不能輕易改變, ,通常不能降低其通常不能降低其總額，只能通過(guò)提高其產(chǎn)量來(lái)相應(yīng)降低其單位總額，只能通過(guò)提高其產(chǎn)量來(lái)相應(yīng)降低其單位成本成本 （2 2）酌量性固定成

10、本）酌量性固定成本 （經(jīng)營(yíng)方針成本、選擇性固定成本）（經(jīng)營(yíng)方針成本、選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)，受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等短時(shí)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等短時(shí)間內(nèi)可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r(shí)期改變間內(nèi)可以改變。通常可以在不同時(shí)期改變或降低其總額?；蚪档推淇傤~。n已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從求，企業(yè)決定從209年起將每月最大生產(chǎn)年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到能力提高到800件。這需要向某租賃公司租件。

11、這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15 000元，租期兩元，租期兩年。年。209年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表料如表21所示。所示?！纠}例題】固定成本性態(tài)模型固定成本性態(tài)模型表表21 A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月月 份份 產(chǎn)產(chǎn) 量量(件件) 租賃費(fèi)用租賃費(fèi)用(元元) 單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元件元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00n根據(jù)上述資料，可

12、將根據(jù)上述資料，可將209年上半年各月甲年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖表示。產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖表示。圖圖固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型 圖圖 單位固定成本性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010 y 單位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 業(yè)務(wù)量（件）x4.固定成本固定成本“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”概念概

13、念（1 1）定義：）定義：在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本性態(tài)的在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本性態(tài)的有關(guān)有關(guān)期間期間、業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。 即即:固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。 (2)相關(guān)范圍的意義相關(guān)范圍的意義 由于固定成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)由于固定成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有成本的性態(tài)具有相對(duì)性相對(duì)性、暫時(shí)性暫時(shí)性和和可轉(zhuǎn)化可轉(zhuǎn)化性性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成

14、本性態(tài)作絕對(duì)的理解。的理解。（二）變動(dòng)成本 1.1.概念概念 是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。量成正比例變化的那部分成本。如：直接如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。材料、直接人工、推銷傭金等。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為1010元。元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元 2.變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的特點(diǎn) (1)總額的正比例變動(dòng)性總額的正比例變動(dòng)性 變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)

15、而成正比例變動(dòng)。例變動(dòng)。 (2) 單位額的不變性單位額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。會(huì)發(fā)生任何變化。產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動(dòng)成本（萬(wàn)元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動(dòng)成本元）Y=bxY=b 圖示：3.變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類（1 1）技術(shù)性變動(dòng)成本）技術(shù)性變動(dòng)成本指消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。指消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。（2 2）酌量性變動(dòng)成本）酌量性變動(dòng)成本指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。（銷

16、售提成）那部分變動(dòng)成本。（銷售提成）4.變動(dòng)成本的變動(dòng)成本的“相關(guān)范圍相關(guān)范圍n練習(xí)：把下列成本分為固定成本和變動(dòng)成本1）生產(chǎn)監(jiān)督人員的工資2）自動(dòng)化生產(chǎn)所用的鋼鐵3）制造家俱所用的木材4）大樓管理人員的工資5）支付給銷售人員的工資6）廣告費(fèi)7）開(kāi)票人員的工資8）運(yùn)輸產(chǎn)品所耗的汽油9）機(jī)器維修費(fèi)10）首席執(zhí)行官的工資11）生產(chǎn)家俱所用的膠水12）運(yùn)輸車輛折舊費(fèi)13）廠房的租金（四）混合成本1.1.混合成本的定義混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。那部分成本。例如：水電

17、費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。行政管理費(fèi)等。2.2.混合成本分類混合成本分類n半變動(dòng)成本n半固定成本 n延伸變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本n其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。動(dòng)成本性態(tài)。n企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成

18、本。電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。-變動(dòng)成本部分變動(dòng)成本部分固定成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） 成本成本（元）（元）半變動(dòng)成本的特征半變動(dòng)成本的特征 半固定成本半固定成本n其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)( (即一個(gè)新的相關(guān)范圍即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)內(nèi)) )，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另，其發(fā)生額

19、的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。一個(gè)新的躍升為止。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成成本本成本實(shí)際數(shù)成本實(shí)際數(shù)成本的線性成本的線性 近似數(shù)近似數(shù)半固定成本的特征半固定成本的特征 延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本n其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變?yōu)楣潭ǔ杀?，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。動(dòng)成本。 如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過(guò)了固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過(guò)了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資

20、，正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在且加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在著某種比例關(guān)系。著某種比例關(guān)系。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(小時(shí)小時(shí)) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸變動(dòng)成本的特征延伸變動(dòng)成本的特征練習(xí)練習(xí)一、單選題一、單選題1.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)將銷售費(fèi)用歸屬于 A 制造費(fèi)用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生產(chǎn)成本2.在管理會(huì)計(jì)中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標(biāo)志是 A 成本的目標(biāo) B 成本發(fā)生的時(shí)態(tài) C 成本的相關(guān)性 D 成本的可盤存性二、多選題二、多選題1.下列各項(xiàng)中，屬于成本按其可辨認(rèn)性為標(biāo)

21、志進(jìn)行分類的結(jié)果的有 A 直接成本 B 間接成本 c 主要成本 d 加工成本 E 可控成本2.按經(jīng)濟(jì)用途，可將成本分為 A 生產(chǎn)成本 B 非生產(chǎn)成本 C未來(lái)成本 D 責(zé)任成本 E 可控成本n要求：為以下情形畫(huà)出相應(yīng)的成本模式圖解。 1）動(dòng)力成本：每月500元的固定費(fèi)用加上0.12元每千瓦的額外費(fèi)用。 2）支付銷售人員的傭金：年銷售額在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。 3）以100雙為單位購(gòu)進(jìn)的手術(shù)手套成本。 4）某地方院校的學(xué)費(fèi)，每學(xué)時(shí)收費(fèi)250元，大于15個(gè)學(xué)時(shí)按15個(gè)學(xué)時(shí)收費(fèi)。 5）另外一所院校的學(xué)費(fèi)：在12-16學(xué)時(shí)之間的，按每學(xué)期4500元收費(fèi)，少

22、于12學(xué)時(shí)的按每學(xué)時(shí)375收費(fèi)，多于16學(xué)時(shí)的，在每學(xué)期4500的基礎(chǔ)上，每增加一學(xué)時(shí)收費(fèi)300元。 6）零件外購(gòu)成本：購(gòu)買3000個(gè)以下的，單位成本為12元，大于3000個(gè)，單位成本為10元。 7）醫(yī)院可供病人使用的睡衣。第二節(jié)混合成本第二節(jié)混合成本（Semi-variable cost）的分解的分解混合成本的分解方法混合成本的分解方法:歷史成本法歷史成本法(historical cost analysis method ) ：根據(jù)：根據(jù)以以往往若干期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存若干期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本性態(tài)，并以此確定決策所需的關(guān)系來(lái)描述成

23、本性態(tài)，并以此確定決策所需的未來(lái)未來(lái)成本數(shù)成本數(shù)據(jù)據(jù)。賬戶分析法賬戶分析法(account analysis method)：根據(jù)各個(gè)成本、：根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用費(fèi)用賬戶賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系，的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解法。從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解法。（最簡(jiǎn)便、應(yīng)用（最簡(jiǎn)便、應(yīng)用廣泛）廣泛）工程分析法工程分析法（engineering analysis method）：運(yùn)用：運(yùn)用工工程研究程研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額的每個(gè)因素，方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)

24、成本的一種成并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法本分解方法。（缺少歷史成本數(shù)據(jù)也可以采用）（缺少歷史成本數(shù)據(jù)也可以采用）歷史成本法（歷史成本法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、回歸直線法包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、回歸直線法）（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法（the high-low method）步驟：步驟：1.確定最高點(diǎn)確定最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x高高和最低點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x低低，以及分，以及分別對(duì)應(yīng)的成本別對(duì)應(yīng)的成本y高高和和y低低。 2.計(jì)算單位變動(dòng)成本計(jì)算單位變動(dòng)成本b和固定成本和固定成本a。 a= y高高 b x高高 或或 y低低b x低低 3.寫(xiě)出具體的成本分解公式：寫(xiě)

25、出具體的成本分解公式：y=a+bx低高低高xxyyb高高低低高高低低低低高高低低高高或或xxyyxxyyxyb 注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)時(shí)，應(yīng)以注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)時(shí)，應(yīng)以因變量（業(yè)務(wù)量）因變量（業(yè)務(wù)量）為準(zhǔn)，而非自變量（成本總額）。為準(zhǔn)，而非自變量（成本總額）。例：某企業(yè)例：某企業(yè)200年年17月的維修成本的歷月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下表史數(shù)據(jù)如下表：月份月份1234567直接人工直接人工小時(shí)小時(shí)5500700050006500750080006000維修成本維修成本（元）（元）7458507008209601000825解：高點(diǎn)（解：高點(diǎn)（8000，1000），低點(diǎn)（），低點(diǎn)（5000，700

26、） 所以：所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1， a=10000.18000=200 則：則：y=200+0.1x練習(xí)：設(shè)某企業(yè)某年下半年的混合成本練習(xí)：設(shè)某企業(yè)某年下半年的混合成本維修費(fèi)的資料如下表所示：維修費(fèi)的資料如下表所示：n要求：采用高低點(diǎn)法將維修費(fèi)分解為變動(dòng)成要求：采用高低點(diǎn)法將維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本，并寫(xiě)出混合成本公式。本和固定成本，并寫(xiě)出混合成本公式。月份月份7月月8月月9月月10月月11月月12月月業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(千千機(jī)時(shí)機(jī)時(shí))400320520480560440維修費(fèi)維修費(fèi)(元元)196016402440228026002120（二）散布圖法（

27、二）散布圖法（scatter graph method ）n步驟：步驟：1.建立坐標(biāo)圖。建立坐標(biāo)圖。 2.將業(yè)務(wù)量和成本資料在圖上標(biāo)出。將業(yè)務(wù)量和成本資料在圖上標(biāo)出。 3.目測(cè)法目測(cè)法作一條盡可能反映成本變動(dòng)作一條盡可能反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)為固定平均趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)為固定成本成本a。 4.任意在直線上取一點(diǎn)（任意在直線上取一點(diǎn)（x1,y1），則），則單位變動(dòng)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本：b=(y1-a)/x1 5.寫(xiě)出具體的成本分解公式：寫(xiě)出具體的成本分解公式：y=a+bx如前例如前例.n目測(cè)：目測(cè)：a=200n選點(diǎn)：選點(diǎn)：x1=5500,y1=745nb=（745-20

28、0）/5500=0.099n所以：所以：y=0.099x+2000 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性數(shù)據(jù)有代表性存在視覺(jué)誤差存在視覺(jué)誤差（三）回歸直線法（三）回歸直線法（ regression line method） 由由y=a+bxny=na+bx .(1) xy=ax+bx2 .(2)n得：得： .(3)n求出：求出： .(4)n （5）nxbya22)(xxnyxxynb222)(xxnxyxyxan例：假定某企業(yè)去年例：假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，要求用回歸直線法支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，要求用回歸直線法進(jìn)

29、行混合成本的分解。進(jìn)行混合成本的分解。月份月份123456產(chǎn)量（元）產(chǎn)量（元）80060090010008001100電費(fèi)（元）電費(fèi)（元）200017002250255021502750月份月份789101112產(chǎn)量（元）產(chǎn)量（元）1000100090070011001200電費(fèi)（元）電費(fèi)（元）246025202320195026502900月份月份n123456789101112產(chǎn)量產(chǎn)量x（元）（元）800600900 1000 800 1100 1000 1000 900700 1100 120011110電費(fèi)電費(fèi)y（元）（元）2000 1700 2250 2550 2150 2750 2

30、460 2520 2320 1950 2650 2900282000 xiyi16000001020000202500025500001720000302500024600002520000208800013650002915000348000026768000 xi264000036000081000010000006400001210000100000010000008100004900001210000144000010610000件件）元元/(99. 112321000010610000*1228200*1110026768000*12)(22 xxnyxxynb)(40.505123

31、21000010610000*1226768000*1110028200*10610000)(222元元 xxnxyxyxa所以，所以，y=1.99x+505.40補(bǔ)充：補(bǔ)充：n使用回歸直線法的條件：使用回歸直線法的條件： 相關(guān)系數(shù)相關(guān)系數(shù)|r|1|r|1 )()(2222yynxxnyxxynr三種歷史成本法的比較三種歷史成本法的比較不同點(diǎn)不同點(diǎn)相同相同點(diǎn)點(diǎn)是否考慮是否考慮所有數(shù)據(jù)所有數(shù)據(jù) 計(jì)算復(fù)計(jì)算復(fù)雜性雜性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 high-low method散布圖法散布圖法 scatter graph method 回歸直線法回歸直線法 regression line metho

32、d三種歷史成本法的比較三種歷史成本法的比較不同點(diǎn)不同點(diǎn)相同相同點(diǎn)點(diǎn)是否考慮是否考慮所有數(shù)據(jù)所有數(shù)據(jù) 計(jì)算復(fù)計(jì)算復(fù)雜性雜性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 high-low method否否容易容易最不準(zhǔn)最不準(zhǔn)確確歷史歷史成本成本法法散布圖法散布圖法 scatter graph method 是是較易較易較準(zhǔn)確較準(zhǔn)確回歸直線法回歸直線法 regression line method是是復(fù)雜復(fù)雜最準(zhǔn)確最準(zhǔn)確 賬戶分析法是根據(jù)賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶( (包包括明細(xì)賬戶括明細(xì)賬戶) )的內(nèi)容，直的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定的依存關(guān)系，

33、從而確定其成本性態(tài)的一種成本其成本性態(tài)的一種成本分解方法。分解方法。 賬戶分析法賬戶分析法 基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。成本。 n“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒(méi)有關(guān)系，小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒(méi)有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；部視為固定成

34、本；n“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較的關(guān)系較“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”密切一些，但基本密切一些，但基本特征仍屬特征仍屬“固定固定”，所以也應(yīng)被視為固定，所以也應(yīng)被視為固定成本；成本；n“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。以將其視為變動(dòng)成本。 假設(shè)某

35、企業(yè)的某一生假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表月份的成本數(shù)據(jù)如表2-52-5。例例2-5例例2-5例例2-5 如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的么本月發(fā)生的320 000320 000元費(fèi)用將全部構(gòu)元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過(guò)程如表的，有關(guān)成本的分解過(guò)程如表2-62-6。例例2-5例例2-5例例2-5 是運(yùn)用工業(yè)工程是運(yùn)

36、用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。一種成本分解方法。 工程分析法工程分析法基本步驟：基本步驟：n確定研究的成本項(xiàng)目；確定研究的成本項(xiàng)目；n對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；和分析；n確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；n以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按

37、成本性態(tài)分別確定為固定容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。成本和變動(dòng)成本。 設(shè)某粉末冶金車間對(duì)設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開(kāi)支與電磁爐的電費(fèi)成本開(kāi)支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過(guò)程的操預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過(guò)程的操作有關(guān)。作有關(guān)。例例2-6例例2-6 按照最佳的操作方法，電磁爐從按照最佳的操作方法，電磁爐從開(kāi)始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電開(kāi)始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1 5001 500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電千瓦時(shí)，燒

38、結(jié)每千克零件耗電500500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共2222個(gè)工個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為作日。電費(fèi)價(jià)格為0.70.7元元/ /千瓦時(shí)。千瓦時(shí)。例例2-6 設(shè)每月電費(fèi)總成本為設(shè)每月電費(fèi)總成本為y y，每月固定電費(fèi)，每月固定電費(fèi)成本為成本為a a，單位電費(fèi)成本為，單位電費(fèi)成本為b b，x x為燒結(jié)零件為燒結(jié)零件重量，則有重量，則有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元) ) b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元) ) 該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即

39、為該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為: :例例2-6習(xí)題習(xí)題一、簡(jiǎn)答題一、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述混合成本的主要類型2.高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)二、選擇題二、選擇題n1、階梯式混合成本又可稱為（、階梯式混合成本又可稱為（ ）A.半固定成本半固定成本 B.半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本C.延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本 D.曲線式成本曲線式成本2、在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計(jì)算、在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計(jì)算結(jié)果最為精確的方法是（結(jié)果最為精確的方法是（ ）。）。A.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 B.散布圖法散布圖法 C.回歸直線法回歸直線法 D.直接分析法直接分析法 n3、在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的前提下，采取降低固定成本總

40、額的措施通常是指降低（ ）。A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.單位固定成本4、單耗相對(duì)穩(wěn)定的外購(gòu)零部件成本屬于（ ）。A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技術(shù)性變動(dòng)成本 D.約束性變動(dòng)成本5、為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會(huì)計(jì)中，反映變動(dòng)成本水平的指標(biāo)一般是指（ ）。A.變動(dòng)成本總額 B.單位變動(dòng)成本 C.變動(dòng)成本的總額與單位額 D.變動(dòng)成本率n6、在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本形態(tài)分析時(shí)，必須首先確定a，然后才能計(jì)算出b的方法時(shí)（ ）A.直接分析法 B.高低點(diǎn)法C.散布圖法 D.回歸直線法7、在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（ ） A.最

41、高的業(yè)務(wù)量 B.最高的成本C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本 D.最高的業(yè)務(wù)量或最高的成本8、固定成本具有的特征是( )。 A.固定成本總額的不變性 B.單位固定成本的反比例變動(dòng)性 C.固定成本總額的正比例變動(dòng)性 D.單位固定成本的不變性 E.固定成本總額變動(dòng)性n9、變動(dòng)成本具有的特征是( )。 A.變動(dòng)成本總額的不變性 B.單位變動(dòng)成本的反比例變動(dòng)性 C.變動(dòng)成本總額的不變性 D.變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性 E.單位變動(dòng)成本的不變性n10、下列成本項(xiàng)目中，( )是酌量性固定成本。 A.新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi) B.房屋租金 C.管理人員工資 D.廣告費(fèi) E.職工培訓(xùn)費(fèi)n11、成本性態(tài)分析最終將全部成本區(qū)分為(

42、 )。 A.固定成本 B.變動(dòng)成本 C.混合成本 D.半變動(dòng)成本 E.半固定成本n12、在我國(guó),下列成本項(xiàng)目中屬于固定成本的是( )。 A.按平均年限法計(jì)提的折舊費(fèi) B.保險(xiǎn)費(fèi) C.廣告費(fèi) D.生產(chǎn)工人工資 E.材料費(fèi) n13、歷史資料分析法具體包括的方法有（ ）。 A.高低點(diǎn)法 B.散布圖法 C.回歸直線法 D.階梯法 E.定量法14、在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的有（ ） A.變動(dòng)成本總額 B.單位變動(dòng)成本 C.固定成本總額 D.單位固定成本 E.總成本 第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法Variable/direct/marginal costing：主

43、要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本只包主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期固定性制造費(fèi)用作為期間成本間成本，全額列入損益，全額列入損益表，從當(dāng)期銷售收入中表，從當(dāng)期銷售收入中扣減。扣減。完全成本法完全成本法Absorption/full costing:主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、所消耗的直接材料、直接人工，還包括直接人工，還包括全全部的制造費(fèi)用部的制造費(fèi)用。一、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)一、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)完全

44、完全成本成本法法變動(dòng)變動(dòng)成本成本法法符合公認(rèn)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求的要求強(qiáng)調(diào)固定與變強(qiáng)調(diào)固定與變動(dòng)制造費(fèi)用在動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式成本補(bǔ)償方式上的一致性上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)利環(huán)節(jié)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)潤(rùn)的貢獻(xiàn)以成本性以成本性態(tài)為基礎(chǔ)態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品計(jì)算產(chǎn)品成本成本強(qiáng)調(diào)不同制造強(qiáng)調(diào)不同制造成本在補(bǔ)償方成本在補(bǔ)償方式上的差異性式上的差異性強(qiáng)調(diào)銷售強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)利環(huán)節(jié)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)潤(rùn)的貢獻(xiàn)二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同直接人工直接人工direct labour直接材料直接材料direct material變動(dòng)

45、制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用variable overhead 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本Production cost期間成本期間成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用administration expense銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用selling expense期間成本期間成本Period expense完全成本法完全成本法(full costing)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法(variable costing)例：例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月月產(chǎn)量產(chǎn)量8000件，每件件，每件直接材料直接材料15元，直接元，直接人工人工12元，變動(dòng)性制元，變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用10元，全月發(fā)元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用生的固定制

46、造費(fèi)用80000元。計(jì)算兩種成元。計(jì)算兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本法下的單位產(chǎn)品成本。本。單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目完全成本完全成本計(jì)算計(jì)算變動(dòng)成本變動(dòng)成本計(jì)算計(jì)算直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用固定制造固定制造費(fèi)用費(fèi)用單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本成本1512101047151210-37變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品=單位直接材料單位直接材料+單位直接人工單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用單位變動(dòng)制造費(fèi)用思考：思考：n1 1、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本相同嗎？如果不同，能比的單位產(chǎn)品成本相同嗎？如果不同，能比

47、較出二者大小嗎？較出二者大小嗎？n2 2、一般情況下，在完全成本法下，不同時(shí)、一般情況下，在完全成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？n3 3、一般情況下，在變動(dòng)成本法下，不同時(shí)、一般情況下，在變動(dòng)成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？結(jié)論：結(jié)論：n1 1、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)單位產(chǎn)品成本品成本不同不同。完全成本法完全成本法下的單位產(chǎn)品成本下的單位產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法下的單位下的單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本因?yàn)椋簡(jiǎn)挝恢苯硬牧弦驗(yàn)椋簡(jiǎn)挝恢苯硬牧? +單

48、位直接人工單位直接人工+ +單位變動(dòng)制造費(fèi)單位變動(dòng)制造費(fèi)用用+ +單位固定制造費(fèi)用單位固定制造費(fèi)用 單位直接材料單位直接材料+ +單位直接人單位直接人工工+ +單位變動(dòng)制造費(fèi)用單位變動(dòng)制造費(fèi)用n2 2、在、在完全成本法完全成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本不一不一定相同定相同。因?yàn)閱挝还潭ㄖ圃熨M(fèi)用隨著。因?yàn)閱挝还潭ㄖ圃熨M(fèi)用隨著產(chǎn)量產(chǎn)量變化而變變化而變化?；?。n3 3、一般情況下，在、一般情況下，在變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法下，不同時(shí)期的單位下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本相同相同，因?yàn)楫a(chǎn)品成本各項(xiàng)目全是變動(dòng)成本。，因?yàn)楫a(chǎn)品成本各項(xiàng)目全是變動(dòng)成本。（二）存貨成本（二）存貨成本

49、(inventory cost)的構(gòu)成內(nèi)容的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法variable costing： 不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成本都只包含本都只包含變動(dòng)制造成本變動(dòng)制造成本，因此，期末存貨是按變動(dòng)因此，期末存貨是按變動(dòng)制造成本計(jì)價(jià)的。期末產(chǎn)制造成本計(jì)價(jià)的。期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨成品和在產(chǎn)品存貨不負(fù)擔(dān)不負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用，固定制造，固定制造費(fèi)用全額直接從銷售收入費(fèi)用全額直接從銷售收入中扣減。中扣減。完全成本法完全成本法full costing： 不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均存

50、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均包含了一定份額的固定包含了一定份額的固定性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用，即各會(huì)計(jì)，即各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按都是按制造成本制造成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 n例：例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量月產(chǎn)量8000件，每件直接件，每件直接材料材料15元，直接工資元，直接工資12元，元，變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用10元，全元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。當(dāng)月銷售元。當(dāng)月銷售7500件（期末無(wú)在產(chǎn)品存貨）。件（期末無(wú)在產(chǎn)品存貨）。計(jì)算兩種成本法下的期末計(jì)算兩種成本法下的期末產(chǎn)成品的存貨成本。產(chǎn)成品的存貨成本。項(xiàng)目項(xiàng)目完全成完全成本法本法變

51、動(dòng)成變動(dòng)成本法本法單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本（元（元/件）件）4737產(chǎn)成品期末存產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存產(chǎn)成品期末存貨余額（元）貨余額（元）2350018500期末存貨成本期末存貨成本= （期末存貨數(shù)量（期末存貨數(shù)量i單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本i）（三）各期損益不同（三）各期損益不同 產(chǎn)量產(chǎn)量VS銷量銷量(期末存貨期末存貨VS期初存貨期初存貨)完全成本法完全成本法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法確定的損益確定的損益 VS 確定的損益確定的損益例：公司三年的會(huì)計(jì)資料如下。假設(shè)各年均例：公司三年的會(huì)計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無(wú)期初、期末在產(chǎn)品。無(wú)期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目項(xiàng)目第一年

52、第一年第二年第二年第三年第三年期初存貨（件）期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）2500銷量（件）銷量（件）250020003000期末存貨（件）期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價(jià)（元）單位產(chǎn)品售價(jià)（元）20單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）11固定性制造費(fèi)用（元）固定性制造費(fèi)用（元）15000銷管費(fèi)（元）銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算按完全成本法計(jì)算 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入銷售收入銷售成本：銷售成本： 期初存貨成本期初存貨成本 加：當(dāng)期產(chǎn)品成本加：當(dāng)期產(chǎn)品成本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 銷售成本銷售成本銷售毛利銷售毛利銷

53、管費(fèi)銷管費(fèi)稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 50000425004250075003000450040000600008500850034000510006000900030006000425004250030003000當(dāng)期產(chǎn)品成本當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本或或=產(chǎn)量產(chǎn)量*單位產(chǎn)品變動(dòng)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用當(dāng)期銷售成本當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成當(dāng)期產(chǎn)品成本本-期末存貨成本期末存貨成本或或=（銷量銷量i*單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本i）期末存貨成本期末存貨成本= （期末存貨數(shù)量（期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本i）按變動(dòng)成本法計(jì)算按變動(dòng)

54、成本法計(jì)算 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益contribution margin固定費(fèi)用固定費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 銷管費(fèi)銷管費(fèi) 合計(jì)合計(jì)稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000銷售成本銷售成本=銷量銷量*（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+單單位變動(dòng)制造費(fèi)用）位變動(dòng)制造費(fèi)用）固定費(fèi)用固定費(fèi)用=銷管費(fèi)銷管費(fèi)+固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法

55、：完全成本法：稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本-銷管費(fèi)銷管費(fèi)=銷量銷量*單價(jià)單價(jià)-(期初存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本i)+當(dāng)期當(dāng)期產(chǎn)量產(chǎn)量*當(dāng)期單位產(chǎn)品成本當(dāng)期單位產(chǎn)品成本- (期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)單位產(chǎn)品成本品成本i)-（銷量（銷量*單位變動(dòng)銷管費(fèi)單位變動(dòng)銷管費(fèi)+銷管費(fèi)）銷管費(fèi)）變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本-固定費(fèi)用固定費(fèi)用=銷量銷量*單價(jià)單價(jià)-銷量銷量*（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+單位變動(dòng)制單位變動(dòng)制造費(fèi)用）造費(fèi)用）-（固定制造費(fèi)用（固定制造費(fèi)用+銷管費(fèi)）銷管費(fèi)）83完全成本法計(jì)

56、入當(dāng)期利潤(rùn)表完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用的固定制造費(fèi)用期初存貨釋放的固定制造期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用費(fèi)用 +本期發(fā)生的固定制造本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用期末存貨吸收的固定費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期利變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用 本期發(fā)生的固定制造本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用費(fèi)用完全成本法完全成本法的稅前利潤(rùn)的稅前利潤(rùn)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法的稅前利潤(rùn)的稅前利潤(rùn)完全成本法下完全成本法下期末期末存貨中固定制造費(fèi)用存貨中固定制造費(fèi)用 完全成本法下完全成本法下期初期初存貨中的固定制造費(fèi)用存貨中的固定制造費(fèi)用利潤(rùn)差異是因計(jì)入利潤(rùn)表利潤(rùn)差異是因計(jì)入利

57、潤(rùn)表的的固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用不同！不同！練習(xí)練習(xí)新華公司新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)銷量和成本資料：銷量和成本資料： 期初存貨量期初存貨量 0 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率 55% 生產(chǎn)量生產(chǎn)量 10000件件 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 80000元元 銷售量銷售量 8000件件 銷管費(fèi)用銷管費(fèi)用 20000元元 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 55元元 銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。 要求：要求：(1)按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算單按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算單位產(chǎn)品成本。位產(chǎn)品成本。 (2)按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算按變

58、動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算2008年度的稅前利潤(rùn)。年度的稅前利潤(rùn)。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本變動(dòng)成本/銷售收入銷售收入=單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/單價(jià)單價(jià)55，6326萬(wàn)，萬(wàn)，27.6萬(wàn)萬(wàn)解：解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本：n完全成本法：完全成本法：5580000/1000063n變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：55稅前利潤(rùn)：稅前利潤(rùn)：n完全成本法：完全成本法： 800055/55%（0+63*1000063*2000）20000=276000n變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：800055/55%55*8000（80000+20000）=260000練習(xí)：練習(xí)：假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，假設(shè)某公司只產(chǎn)銷

59、一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)年度共生產(chǎn)10,000件，件，銷售銷售8,000件，期初無(wú)存貨，全年共發(fā)生：直接材料件，期初無(wú)存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工元，直接人工30,000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用元，固定性制造費(fèi)用50,000元。推銷及管理費(fèi)元。推銷及管理費(fèi)用用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為率為50。要求：要求：分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)（可不編損益表，分別計(jì)算兩種

60、成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)（可不編損益表，直接計(jì)算）；直接計(jì)算）；說(shuō)明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)不等的原因。說(shuō)明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)不等的原因。8、13；-6000，4000；10000練習(xí)：練習(xí)：設(shè)設(shè)A公司公司2008年度簡(jiǎn)明損益表如下：年度簡(jiǎn)明損益表如下：（單位：千元）（單位：千元）銷售收入銷售收入 42,000減：銷售成本減：銷售成本 20,000銷售毛利銷售毛利 22,000減：銷管費(fèi)用減：銷管費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8,000 推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用 10,000 18,000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 4,000該公司生產(chǎn)成本中固定部分為該公司生產(chǎn)成本中固定部分為9，000千元，其余為變千元，其余為