1、小微企業(yè)免征增值稅政策規(guī)定：（一）貨物勞務與服務、無形資產(chǎn)銷售額分別計算適用小微企業(yè)政策，即：當貨物勞務銷售額未超過小微企業(yè)標準時，貨物勞務享受免稅政策；當服務、無形資產(chǎn)銷售額未超過小微企業(yè)標準時，服務、無形資產(chǎn)享受免稅政策。二者互不影響，可以同時享受，也可享受其中之一。（二）納稅人銷售不動產(chǎn)的銷售額不參與小微企業(yè)免征增值稅標準的計算。當總銷售額超過小微企業(yè)標準，如扣除不動產(chǎn)銷售額后其他應稅行為不超過標準的，其他應稅行為仍可享受免稅優(yōu)惠；當總銷售額未超過小微企業(yè)標準，如有不動產(chǎn)銷售行為的，不動產(chǎn)銷售額仍應計算繳納增值稅，不享受免稅優(yōu)惠，其他應稅行為可享受免稅優(yōu)惠。（三）納稅人從事營改增應稅行為

2、享受差額征稅政策的，計算小微企業(yè)標準時按扣除前的不含稅銷售額計算，而不能按差額扣除后的銷售額計算。（四）代開專用發(fā)票的，該部分銷售額應并入總銷售額參與計算判斷是超過小微企業(yè)標準，如總銷售額不超過標準，則代開專用發(fā)票部分不享受免稅優(yōu)惠，未代開專票部分銷售額可以按規(guī)定享受免稅優(yōu)惠。（五）小微企業(yè)免稅標準。按月納稅的，為月銷售額不超過3萬元，按季納稅的，為季銷售額不超過9萬元，新納入試點的納稅人，5、6月份按6萬元計算。小微企業(yè)免稅優(yōu)惠在申報表中的體現(xiàn)：納稅人符合小微企業(yè)免稅優(yōu)惠條件的，企業(yè)和非企業(yè)性單位應填寫第10欄、第17欄、第18欄；個體工商戶應填寫第11欄、第17欄、第19欄。如有代開專用發(fā)

3、票，代開專票部分收入應根據(jù)征收率填入第1、2欄，第4、5欄。如納稅人享受小微企業(yè)免稅的同時，還享受其他免稅政策和出口免稅，該部分收入應填入第12、13欄次，不可與第10、11欄相混淆。如納稅人當期有銷售不動產(chǎn)收入（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)除外），要特別注意按政策規(guī)定判斷是否適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策的填報業(yè)務及填報示例（以下均以企業(yè)為例，個體工商戶相應調(diào)整填報欄次，填入第11欄、第19欄）：小規(guī)模納稅人A，純應稅服務。A為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額82400元。業(yè)務分析：該戶為營改增小規(guī)模納稅人，2016年3季度的應稅服務銷售額82400元

4、，換算為不含稅銷售額為80000元，低于季度銷售額90000元的標準，該戶享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：不含稅銷售額=82400/1.03=80000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（四）免稅銷售額9=10+11+1280000 其中：小微企業(yè)免稅銷售額1080000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1

5、314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）免稅額的計算和填報免稅額=80000*0.03=2400元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。二、稅款計算 本期應納稅額15 本期應納稅額減征額16 本期免稅額172400 其中：小微企業(yè)免稅額182400 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-16 本期預繳稅額21 本期應補（退）稅額22=20-21小規(guī)模納稅人B，兼營應稅服務和貨物。B為增值稅小規(guī)模企業(yè), 2016年3季度提供技術咨詢服務，取得咨詢費收入72100元，自行開具增值稅普通發(fā)票

6、；提供家用電器維修勞務，取得維修費82400元，自行開具增值稅普通發(fā)票。業(yè)務分析：該戶為營改增小規(guī)模納稅人，2016年3季度的技術咨詢服務含稅銷售額72100元，換算為不含稅銷售額為70000元，低于季度銷售額90000元的標準；同時兼營電器維修勞務的含稅銷售額82400元，換算為不含稅銷售額80000元。雖然該戶的應稅貨物和應稅服務的銷售合計超過了小微企業(yè)的標準，但應稅勞務和應稅服務的銷售額均不超過小微企業(yè)的標準，可分別享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：（1）應稅服務。不含稅銷售額=72100/1.03=70000元，填入第第9欄“（四）免稅銷

7、售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）應稅勞務。不含稅銷售額=82400/1.03=80000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“貨物及勞務”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“貨物及勞務”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1（四）免稅銷售額9=10+11+128000070000 其中：小微企業(yè)免稅銷售額108000070000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額1

8、3(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）免稅額的計算和填報1.應稅服務免稅額=70000*0.03=2100元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。2.應稅勞務免稅額=80000*0.03=2400元，填入第17欄“本期免稅額”的“貨物及勞務”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“貨物及勞務”列。二、稅款計算 本期應納稅額15 本期應納稅額減征額16 本期免稅額1724002100 其中：小微企業(yè)免稅額1824002100 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-16 本期預繳稅

9、額21 本期應補（退）稅額22=20-21小規(guī)模納稅人C，有代開專用發(fā)票。C為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額82400元；另外，提供婚慶服務到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額1000元，預繳稅款30元。業(yè)務分析：該戶為營改增小規(guī)模納稅人，2016年3季度自行開具發(fā)票的應稅服務含稅銷售額82400元，換算為不含稅銷售額為80000元；另外代開專用發(fā)票的部含稅銷售額1000元。該戶代開專用發(fā)票的部分必須繳納稅款，不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠。自行開具發(fā)票的部分，銷售額不超過90000元，可享受小微企業(yè)優(yōu)惠。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1

10、.計稅依據(jù)的填報：（1）代開專用發(fā)票不含稅金額1000元，填入第1欄“（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）自行開具普通發(fā)票的不含稅銷售額=82400/1.03=80000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）11000 稅務機關代開的增值稅 專用發(fā)票不含稅銷售

11、額 21000 稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額3（二）應征增值稅不含稅 銷售額（5%征收率） 4 稅務機關代開的增值稅 專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn) 不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+1280000 其中：小微企業(yè)免稅銷售額1080000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）應納稅額及免稅額的計算和填報1. 代開專用發(fā)票不含稅金額1000元，應納稅款=1000*0.03=3

12、0元，填入第15欄“本期應納稅額”第20欄“應納稅額合計”和第21欄“本期預繳稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。預繳稅款填入第21欄“本期預繳稅額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。2.自行開具普通發(fā)票的免稅額=80000*0.03=2400元，填入第17欄“本期免稅額”的和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。二、稅款計算 本期應納稅額1530 本期應納稅額減征額16 本期免稅額172400 其中：小微企業(yè)免稅額182400 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-1630 本期預繳稅額2130 本期應補（退）稅額22=20-21小規(guī)模納稅人D，有其他免稅

13、收入和出口免稅收入。D為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年三季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額82400元；取得批發(fā)蔬菜收入100000元，開具增值稅普通發(fā)票；出口貨物取得收入200000元，未開具發(fā)票。業(yè)務分析：該戶為營改增小規(guī)模納稅人，2016年3季度自行開具發(fā)票的婚慶服務含稅銷售額82400元，換算為不含稅銷售額為80000元；取得批發(fā)蔬菜收入100000元，享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免稅增值稅的稅收優(yōu)惠；出口取得收入200000元，享受出口免稅政策。該戶應稅服務季度銷售額符合小微企業(yè)的標準，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠。并且蔬菜流通環(huán)節(jié)免稅、出口環(huán)節(jié)免稅的優(yōu)惠與小微企業(yè)優(yōu)惠填報時不能混淆。報表填

14、寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：（1）自行開具普通發(fā)票的含稅銷售額82400元，換算為不含稅銷售額80000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）蔬菜流通環(huán)節(jié)免稅，銷售額100000元，應填入第9欄“（四）免稅銷售額”和第12欄“其他免稅銷售額”的“貨物及勞務”列。（3）出口環(huán)節(jié)免稅的收入200000元，應填入第13欄“（五）出口免稅銷售額”的“貨物及勞務”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應征增

15、值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1（四）免稅銷售額9=10+11+1210000080000 其中：小微企業(yè)免稅銷售額1080000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12100000（五）出口免稅銷售額13(1314)200000 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）免稅額的計算和填報1.蔬菜流通環(huán)節(jié)免稅不計算應納稅額，其應免稅額100000*0.03=3000元應填入第17欄“貨物及勞務”列，出口環(huán)節(jié)免稅不計算應納稅額和免稅額。2. 婚慶服務免稅額=80000*0.03=2400元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“

16、服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。二、稅款計算 本期應納稅額15 本期應納稅額減征額16 本期免稅額1730002400 其中：小微企業(yè)免稅額182400 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-16 本期預繳稅額21 本期應補（退）稅額22=20-21小規(guī)模納稅人E，有3%收入，有5%銷售收入但無銷售不動產(chǎn)。E為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額30900元；7-9月出租機構所在地的廠房，取得含稅收入52500元。業(yè)務分析：該戶婚慶服務的不含稅銷售30000元（30900/0.03）和出租不動產(chǎn)的不含稅銷售額50000元（52500/1.05），兩項

17、應稅服務的銷售額為80000元，符合小微企業(yè)的標準，本季度享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：（1）提供婚慶服務含稅銷售額30900元，換算為不含稅銷售額為30900/1.03=30000元。（2）出租不動產(chǎn)含稅銷售額52500元，換算為不含稅銷售額為52500/1.05=50000元。（3）兩項應稅服務不含稅銷售額為80000元，符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

18、貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（四）免稅銷售額9=10+11+1280000 其中：小微企業(yè)免稅銷售額1080000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）免稅額的計算和填報本期免稅額=提供婚慶服務的免稅額+出租不動產(chǎn)的免稅額=30000*0.03+50000*0.05=900+2500=3400元。填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。二、稅款計算 本期應納稅額15 本期應納稅額減征額16 本期免稅額173400 其中：

19、小微企業(yè)免稅額183400 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-16 本期預繳稅額21 本期應補（退）稅額22=20-21小規(guī)模納稅人F，有3%收入，有5%銷售收入且僅為銷售不動產(chǎn)。假設1:應稅服務的銷售額與銷售不動產(chǎn)的銷售額之和超過小微企業(yè)的標準，則以扣除不動產(chǎn)銷售額的余額為小規(guī)模納稅人的季度銷售額，據(jù)以判斷是否享受小微企業(yè)優(yōu)惠。本例能夠享受小微企業(yè)優(yōu)惠。F為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額82400元；出售自建的廠房，取得含稅收入52500元，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款2500元并代開增值稅專用發(fā)票。業(yè)務分析：納稅人銷售不動產(chǎn)的

20、銷售額不參與小微企業(yè)免征增值稅標準的計算。婚慶服務的不含稅銷售額為80000元，出售不動產(chǎn)的不含稅銷售額為50000元，兩者相加為130000元，雖然總銷售額超過小微企業(yè)標準，但扣除不動產(chǎn)銷售額（50000元）后，其他應稅行為不超過標準，其他應稅行為仍可享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：（1）婚慶服務的不含稅銷售額為82400/1.03=80000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）出售不動產(chǎn)的不含稅銷售額為52500/1.05=50000元，

21、填入第4欄“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） ”和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）1（二）應征增值稅不含稅 銷售額（5%征收率） 450000 稅務機關代開的增值稅 專用發(fā)票不含稅銷售額 550000 稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn) 不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+1280000 其中：小微

22、企業(yè)免稅銷售額1080000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）應納稅額和免稅額的計算和填報（1）婚慶服務的免稅額=80000*0.03=2400元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）出售不動產(chǎn)的應納稅額=50000*0.05=2500元，填入第15欄“本期應納稅額”和第20欄“應納稅額合計”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列，已經(jīng)預繳的稅款填入第21欄“本期預繳稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。二、稅款計算

23、本期應納稅額152500 本期應納稅額減征額16 本期免稅額172400 其中：小微企業(yè)免稅額182400 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-162500 本期預繳稅額212500 本期應補（退）稅額22=20-21假設2：應稅服務的銷售額與銷售不動產(chǎn)的銷售額之和不超過小微企業(yè)的標準，則銷售額不動產(chǎn)的銷售額不享受免稅優(yōu)惠應申報納稅，其余部分享受小微企業(yè)優(yōu)惠。F為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額20600元；出售自建的廠房，取得含稅收入52500元，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款2500元并代開增值稅專用發(fā)票。業(yè)務分析：該小規(guī)模納稅人的

24、3季度銷售額為：婚慶服務不含稅銷售額20000（20600/1.03）元+50000（52500/1.05）=70000元，符合小微企業(yè)的優(yōu)惠條件。但是出售不動產(chǎn)的銷售額仍應申報繳納稅款，其余部分銷售小微企業(yè)優(yōu)惠。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：（1）婚慶服務的不含稅銷售額為20600/1.03=20000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）出售不動產(chǎn)的不含稅銷售額為52500/1.05=50000元，填入第4欄“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） ”和第

25、5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（二）應征增值稅不含稅 銷售額（5%征收率） 450000 稅務機關代開的增值稅 專用發(fā)票不含稅銷售額 550000 稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額6（三）銷售使用過的固定資產(chǎn) 不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+1220000 其中：小微企業(yè)免稅銷售額1020000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314)

26、 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）應納稅額和免稅額的計算和填報（1）婚慶服務的免稅額=20000*0.03=600元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）出售不動產(chǎn)的應納稅額=50000*0.05=2500元，填入第15欄“本期應納稅額”和第20欄“應納稅額合計”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列，已經(jīng)預繳的稅款填入第21欄“本期預繳稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。二、稅款計算 本期應納稅額152500 本期應納稅額減征額16 本期免稅額17600 其中：小微企業(yè)免稅額18600 未達起

27、征點免稅額19 應納稅額合計20=15-162500 本期預繳稅額212500 本期應補（退）稅額22=20-21小規(guī)模納稅人G，有3%收入，有5%銷售收入，其中：既有銷售不動產(chǎn)又有其他5%收入（如：有勞務派遣收入）。假設1:應稅服務的銷售額與銷售不動產(chǎn)的銷售額之和超過小微企業(yè)標準，但扣除銷售不動產(chǎn)銷售額之后的其他應稅服務銷售額符合小微條件。銷售不動產(chǎn)的銷售額申報納稅，其余部分享受小微企業(yè)優(yōu)惠。G為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額20600元；提供勞務派遣服務取得的全部價款和價外費用為63000元，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦

28、理社會保險及住房公積金后余額為21000元，選擇差額繳納增值稅；三季度出售自建的一間門面房，取得含稅收入52500元，開具增值稅普通發(fā)票,向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。業(yè)務分析：納稅人銷售不動產(chǎn)的銷售額不參與小微企業(yè)免征增值稅標準的計算。納稅人提供的勞務派遣服務，選擇的是差額征稅，應以扣除前的銷售額作為依據(jù)判斷是否享受小微企業(yè)優(yōu)惠?？鄢粍赢a(chǎn)銷售收入后，納稅人的婚慶服務不含稅銷售額20000（20600/1.03）元+勞務派遣的不含稅銷售額60000（63000/1.05）為80000元，享受小微企業(yè)優(yōu)惠。報表填寫：（一）計稅依據(jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的填報：（1）婚慶服務不含稅銷售

29、額為20600/1.03=20000元，填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）勞務派遣，選擇差額征稅，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后余額為21000元，換算為不含稅銷售額為21000/1.05=20000元，填入填入第9欄“（四）免稅銷售額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額” 的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。注：本示例僅為小規(guī)模納稅人主表填寫方法，差額征稅應填寫附列資料，可參考其他申報示例（如建筑業(yè)示例），本處略。（

30、3）出售不動產(chǎn)的不含稅銷售額為52500/1.05=50000元，填入第4欄“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） ”和第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額 ”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。一、計稅依據(jù)項 目欄次本期數(shù)本年累計貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（二）應征增值稅不含稅 銷售額（5%征收率） 450000 稅務機關代開的增值稅 專用發(fā)票不含稅銷售額 5 稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額650000（三）銷售使用過的固定資產(chǎn) 不含稅銷售額7(78) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 不含稅銷售額8（四）免稅銷售額9=10+11+124000

31、0 其中：小微企業(yè)免稅銷售額1040000 未達起征點銷售額11 其他免稅銷售額 12（五）出口免稅銷售額13(1314) 其中：稅控器具開具的普通發(fā)票 銷售額14（二）應納稅額和免稅額的計算和填報（1）婚慶服務的免稅額=20000*0.03=600元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（2）勞務派遣的免稅額=20000*0.05=1000元，填入第17欄“本期免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。（3）出售不動產(chǎn)的應納稅額=50000*0.

32、05=2500元，填入第15欄“本期應納稅額”和第20欄“應納稅額合計”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列，已經(jīng)預繳的稅款填入第21欄“本期預繳稅額”的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列二、稅款計算 本期應納稅額152500 本期應納稅額減征額16 本期免稅額171600 其中：小微企業(yè)免稅額181600 未達起征點免稅額19 應納稅額合計20=15-162500 本期預繳稅額212500 本期應補（退）稅額22=20-21假設2：應稅服務的銷售額與銷售不動產(chǎn)的銷售額之和符合小微企業(yè)的條件，則銷售額不動產(chǎn)的銷售額不享受免稅優(yōu)惠正常申報納稅，其余部分仍享受小微企業(yè)優(yōu)惠。G為增值稅小規(guī)模企業(yè)，2016年3季

33、度提供婚慶服務，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額10300元；提供勞務派遣服務取得的全部價款和價外費用為31500元，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后余額為10500元，選擇差額繳納增值稅；三季度出售自建的一間門面房，取得含稅收入42000元，開具增值稅普通發(fā)票,向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。業(yè)務分析：納稅人3季度額不含銷售額為80000元（婚慶服務10300/1.03+勞務派遣31500/1.05+出售不動產(chǎn)42000/1.05）。符合小微企業(yè)的條件，但是納稅人銷售不動產(chǎn)的銷售額不享受免稅優(yōu)惠申報納稅。提供的勞務派遣服務，選擇的是差額征稅，應以扣除前的銷售額作為依據(jù)判斷是否享受小微企業(yè)優(yōu)惠。納稅人的婚慶服務不含稅銷售額10000（10300/1.03）元+勞務派遣的不含稅銷售額30000（31500/1.05）=