1、第八章第八章所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)2022-6-3第一節(jié)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)一、所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展一、所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)二、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異三、會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異一、所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展一、所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展v1944年,美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布23號(hào)公告,這是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會(huì)計(jì)公告。經(jīng)過不斷的修改，最終在1991年10月修改完成并發(fā)布了109號(hào)公告所得稅會(huì)計(jì)。v國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也一直在不斷研究和完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)行的所得稅國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是199

2、6年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12所得稅，與美國109號(hào)公告的所得稅會(huì)計(jì)處理方法基本一致，規(guī)定了確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以資產(chǎn)負(fù)債表法核算和報(bào)告所得稅。 在我國，應(yīng)付所得稅的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了幾個(gè)不同的階段：v1992年之前，我國實(shí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于納稅差異很少，基本無需納稅調(diào)整，基于收益分配理論，應(yīng)付所得稅全部作為收益的分配記入“利潤分配”賬戶。v1992年，我國頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則，1993年11月統(tǒng)一國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅頒布了企業(yè)所得稅暫行條例，納稅差異在計(jì)繳所得稅時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整，并且以費(fèi)用論為理論基礎(chǔ)，應(yīng)付所得稅開始作為費(fèi)用全部計(jì)入企業(yè)當(dāng)期

3、的所得稅費(fèi)用，但無須跨期分配。v2006年2月15日，財(cái)政部公布修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則以及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅。v該準(zhǔn)則取消了應(yīng)付稅款法，明確規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，自2007年1月1日開始首先在上市公司實(shí)施，隨著準(zhǔn)則的全面實(shí)施我國所得稅會(huì)計(jì)將會(huì)實(shí)現(xiàn)國際趨同。二、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)(一)所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)1、收益分配論2、費(fèi)用論(二)當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡?、當(dāng)期計(jì)列法2、跨期所得稅分?jǐn)偡?三)所得稅分?jǐn)?攤配)的具體方法1、部分分?jǐn)?、全部分?jǐn)?三、會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異v 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異（簡稱為計(jì)稅差異）簡單來

4、說包括永久性差異和暫時(shí)性差異。v永久性差異是某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。v暫時(shí)性差異主要是指時(shí)間性差異，即因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得的期間不同而產(chǎn)生的差異。 (一)永久性差異 永久性差異是指從利潤表出發(fā)進(jìn)行分析，在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間會(huì)存在差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到補(bǔ)償。 永久性差異根據(jù)調(diào)整方式區(qū)分為兩種情況：永久性差異根據(jù)調(diào)整方式區(qū)分為兩種情況

5、： v1、需調(diào)減應(yīng)納稅所得額 （1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。 如：企業(yè)購買國庫券的利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等根據(jù)稅法規(guī)定屬于免稅收入，不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。 這些項(xiàng)目使會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤中減去這些項(xiàng)目才能得出應(yīng)納稅所得額。 （2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為費(fèi)用或損失扣除。 如：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。 這些加計(jì)扣除額是會(huì)計(jì)處理時(shí)未確認(rèn)的費(fèi)用，使會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額，

6、計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤中減去這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。v2、需調(diào)增應(yīng)納稅所得額（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以列為成本、費(fèi)用或損失但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。 這些項(xiàng)目使會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤中加上這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。此類項(xiàng)目存在的主要原因：一是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)于費(fèi)用的扣除范圍不同，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)于費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。現(xiàn)行“范圍不同”的項(xiàng)目有：v稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出等。這些都是稅法中規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目?，F(xiàn)行“標(biāo)準(zhǔn)不同”的項(xiàng)目有：

7、v企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。這些規(guī)定了扣除限額的項(xiàng)目，如果實(shí)際發(fā)生額超過了扣除限額，超過部分根據(jù)所得稅法的規(guī)定不得在稅前扣除。（2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目。 如企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用

8、于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 這些項(xiàng)目根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定并不計(jì)入收入，因此會(huì)使會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤中加上這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該資產(chǎn)未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。 （二）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)進(jìn)行分析，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而存在差異。 v按照暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響，暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)

9、性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。v 按照暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因，暫時(shí)性差異還可以分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) （2）可抵扣暫時(shí)性差異v可抵扣暫時(shí)性差異是指未來在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期

10、間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。v可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 【例81】某企業(yè)于205年年末以260萬元購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。2006年12月31日：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值26026051208(萬元) 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)260260101234(萬元)v該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值208萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)234萬元之間產(chǎn)生26萬元差額，當(dāng)然每年的差額隨著折

11、舊的提取都會(huì)不同，第6年開始直至第10年，繼續(xù)可以根據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限在稅前抵扣折舊費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上已提足折舊，也就是說未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。v相反，如果稅法規(guī)定的折舊年限為至少5年，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按預(yù)計(jì)使用壽命10年折舊，則帳面價(jià)值將會(huì)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 第二節(jié)第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)核算所得稅會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算方法(一)應(yīng)付稅款法(二)納稅影響會(huì)計(jì)法 二、賬戶設(shè)置1、應(yīng)付稅款法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶2、納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

12、得稅”賬戶三、應(yīng)付稅款法的帳務(wù)處理三、應(yīng)付稅款法的帳務(wù)處理v應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入之間產(chǎn)生的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法處理方法v特點(diǎn)：特點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅四、納稅影

13、響會(huì)計(jì)法的帳務(wù)處理四、納稅影響會(huì)計(jì)法的帳務(wù)處理v納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的一種所得得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法稅會(huì)計(jì)處理方法v所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比收入和費(fèi)用的配比v納稅影響會(huì)計(jì)法下又分別有遞延法和債務(wù)法兩種處理方法，遞延法劣于債務(wù)法。現(xiàn)在許多國家已經(jīng)廢除了遞延法。v債務(wù)法的所得稅會(huì)計(jì)核算又分別有利潤

14、表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法可以選擇， 目前英國的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中仍規(guī)定對(duì)遞延稅款采用利潤表債務(wù)法，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延稅款，美國FASB也要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。v從發(fā)展的趨勢(shì)來看，債務(wù)法已逐漸為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所接受，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的發(fā)展前景更為看好，而應(yīng)付稅款法、遞延法則逐漸被各國所淘汰。我國上市公司目前即是采我國上市公司目前即是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)行新準(zhǔn)則，可以說除小企業(yè)外，所得稅會(huì)計(jì)的核算以后將會(huì)逐漸統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算步驟資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算步驟

15、確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目 比較各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，分析哪些資比較各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，分析哪些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目存在暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的類產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目存在暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的類別，以便確定使用的會(huì)計(jì)科目和入賬方向。如果產(chǎn)生的是可抵別，以便確定使用的會(huì)計(jì)科目和入賬方向。如果產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，則確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入扣暫時(shí)性差異，則確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入“遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)”賬戶，如果產(chǎn)生的是應(yīng)稅暫時(shí)性差異，則確認(rèn)為遞延所賬戶，如果產(chǎn)生的是應(yīng)稅暫時(shí)性差異，則確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入得稅負(fù)債，計(jì)

16、入“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”賬戶。賬戶。確定各項(xiàng)存在暫時(shí)性差異的資產(chǎn)和負(fù)債在存續(xù)期間各期的暫確定各項(xiàng)存在暫時(shí)性差異的資產(chǎn)和負(fù)債在存續(xù)期間各期的暫時(shí)性差異。時(shí)性差異。 即將存在暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債每年的賬面價(jià)值與計(jì)稅即將存在暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債每年的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定各年的暫時(shí)性差異。基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定各年的暫時(shí)性差異。確定各期差異對(duì)納稅的影響確定各期差異對(duì)納稅的影響 即將各年的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率，計(jì)算出當(dāng)期期末即將各年的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率，計(jì)算出當(dāng)期期末的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的時(shí)點(diǎn)值（余額）。的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的時(shí)點(diǎn)值（余額）。確定當(dāng)

17、期各項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)和各項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生確定當(dāng)期各項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)和各項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。額。v當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的確定可以用下列公式計(jì)算：當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額當(dāng)期期末遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)值（余額）上期期末遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)值（余額）v當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額大于零時(shí)，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的借方，當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額小于零時(shí)，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的貸方。當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額當(dāng)期期末遞延所得稅負(fù)債時(shí)點(diǎn)值（余額）上期期末遞延所得稅負(fù)債時(shí)點(diǎn)值（余額）v當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額大于零時(shí)，記入“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的貸方，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債

18、的發(fā)生額小于零時(shí)，記入“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的借方。 按稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目的貸方。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 （會(huì)計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目）所得稅稅率 （會(huì)計(jì)利潤暫時(shí)性差異永久性差異）所得稅稅率 注意：此處的暫時(shí)性差異和永久性差異是從利潤表的角度來理解的，而不是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來理解的。 確定本期“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方或貸方金額。本期所得稅費(fèi)用根據(jù)本期“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的方向和金額計(jì)算得出。當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的

19、貸方發(fā)生額當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的借方發(fā)生額）（當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的借方發(fā)生額當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額）v【例813】某企業(yè)于2001年12月購買取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為400萬元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，會(huì)計(jì)處理采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，根據(jù)稅法規(guī)定可以采用年數(shù)總和法，使用年限為4年，假定企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33，請(qǐng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。v步驟一：確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目固定資產(chǎn) 稅法折舊采用年限總和法，會(huì)計(jì)折舊采用直線法，會(huì)導(dǎo)致在固定資產(chǎn)的存續(xù)期間賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)記入“遞延所得稅負(fù)債”v步

20、驟二、三、四：確定該固定資產(chǎn)存續(xù)期間各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響時(shí)點(diǎn)值和當(dāng)期發(fā)生額，如下表所示。五、減免所得稅的帳務(wù)處理 納稅人申請(qǐng)減免所得稅，應(yīng)在年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下書面資料:v減免稅申請(qǐng)報(bào)告。其內(nèi)容主要包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表v工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件v根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料(一一)先計(jì)后退的賬務(wù)處理先計(jì)后退的賬務(wù)處理1、計(jì)提所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：、計(jì)提所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅或或 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2、減免所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：、減免所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：盈余公積、資本公積等貸：盈余