1、中級財務(wù)會計下 王晨嫣1第九章 借款費用中級財務(wù)會計下 王晨嫣2本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容1.借款費用的內(nèi)容；借款費用的內(nèi)容；2.在哪些情況下，借款費用可以予以資本化；在哪些情況下，借款費用可以予以資本化；3.借款費用開始資本化的條件；借款費用開始資本化的條件；4. 資本化金額的確定；資本化金額的確定；5.借款費用暫停資本化的條件；借款費用暫停資本化的條件；6.借款費用停止資本化的條件。借款費用停止資本化的條件。中級財務(wù)會計下 王晨嫣3第一節(jié)第一節(jié) 借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn) 一、借款費用的概念一、借款費用的概念 借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出

2、的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。及其他相關(guān)成本。 借款費用包括借款利息、折價或者溢價借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。生的匯兌差額等。中級財務(wù)會計下 王晨嫣4 【例題例題1 1】下列項目中，屬于借款費用下列項目中，屬于借款費用的有的有( )( )。 A A借款手續(xù)費用借款手續(xù)費用 B B發(fā)行公司債券發(fā)生的利息發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 D D發(fā)行公司債券折價的攤銷發(fā)行公司債券折價的攤銷 E. E. 發(fā)行公司股票的

3、傭金發(fā)行公司股票的傭金【答案答案】ABDABD 中級財務(wù)會計下 王晨嫣5 二、允許借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 舉例： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備 建造合同 A公司于2013年4月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年6月1日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。中級財務(wù)會計下 王晨嫣6 三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 由專門借款擴大到一般借款專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化

4、條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。中級財務(wù)會計下 王晨嫣7 四、借款費用資本化期間的確定開始資本化開始資本化前前財務(wù)費用財務(wù)費用停止資本化停止資本化后后財務(wù)費用財務(wù)費用符合資本化條件符合資本化條件的計入在建工程的計入在建工程中級財務(wù)會計下 王晨嫣8 借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認(rèn)和

5、計量的重要前提。中級財務(wù)會計下 王晨嫣9 （一）借款費用開始資本化時點的確定 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 2.借款費用已經(jīng)發(fā)生； 3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。中級財務(wù)會計下 王晨嫣10中級財務(wù)會計下 王晨嫣11 【例題例題2 2】甲上市公司股東大會于甲上市公司股東大會于20132013年年1 1月月4 4日作日作出

6、決議，決定建造廠房。為此，甲公司于出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3 3月月5 5日日向銀行專門借款向銀行專門借款50005000萬元，年利率為萬元，年利率為6 6，款項于，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3 3月月1515日，廠房正日，廠房正式動工興建。式動工興建。3 3月月1616日，甲公司購入建造廠房用水日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款泥和鋼材一批，價款500500萬元，當(dāng)日用銀行存款支萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。付。3 3月月3131日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3 3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出

7、，則甲月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )( )。 A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日 【答案答案】C C中級財務(wù)會計下 王晨嫣12（二）借款費用暫停資本化時間的確定（二）借款費用暫停資本化時間的確定 在購建或生產(chǎn)過程中，發(fā)生在購建或生產(chǎn)過程中，發(fā)生非正常中斷非正常中斷、且時、且時間間連續(xù)超過連續(xù)超過3 3個月個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷期間繼續(xù)資本化。中斷期間繼續(xù)資本化。 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理

8、決策上的原因非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷 如質(zhì)量糾紛、安全事故如質(zhì)量糾紛、安全事故 正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 質(zhì)量檢驗、可以預(yù)見的不可抗力質(zhì)量檢驗、可以預(yù)見的不可抗力中級財務(wù)會計下 王晨嫣13（三）借款費用停止資本化時間的確定（三）借款

9、費用停止資本化時間的確定 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。中級財務(wù)會計下 王晨嫣14【例題例題3 3】下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確

10、的有（ ） A A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達連續(xù)中斷時間累計達3 3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化本化 B B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過時間連續(xù)超過3 3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化 C. C. 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資立使用，則

11、應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化本化 D. D. 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化 【答案答案】CDCD中級財務(wù)會計下 王晨嫣15 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定借款費用資本化金額的確定 一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定 在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： （一）為購建或者生產(chǎn)符合

12、資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 中級財務(wù)會計下 王晨嫣16 【例題例題4 4】A A公司為建造廠房于公司為建造廠房于20122012年年4 4月月1 1日從銀日從銀行借入行借入20002000萬元專門借款，借款期限為萬元專門借款，借款期限為2 2年，年利年，年利率為率為6 6，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率行的存款利率為年利率3%3%，20122012年年7 7月月1 1日，日，A A公司公司采取出包方式

13、委托采取出包方式委托B B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房， 并預(yù)付并預(yù)付了了10001000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20122012年年8 8月月1 1日日至至1111月月3030日中斷施工，日中斷施工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在20122012年年度應(yīng)予資本化的利息金額為度應(yīng)予資本化的利息金額為( ( ) )萬元。萬元。 A A2020B B4545C C6060D D1515

14、【答案答案】D D 【解析解析】由于工程于由于工程于20122012年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日發(fā)日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為生停工，這樣能夠資本化期間時間為2 2個月。個月。20122012年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000=20006%6%2/12-2/12-100010003%3%2/12=152/12=15萬元。萬元。中級財務(wù)會計下 王晨嫣17 （二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支累計資產(chǎn)支

15、出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下： 一般借款利息費用資本化金額 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率中級財務(wù)會計下 王晨嫣18中級財務(wù)會計下 王晨嫣19 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生

16、的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) （所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金每筆一般每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/ /當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）中級財務(wù)會計下 王晨嫣20【例題7】某企業(yè)于207年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，207年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)除專門借款2000萬元外，另借入兩筆一般借款：第一筆為207年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8，期限為2年；第二筆為207年7月1日

17、借入的500萬元，借款年利率為6，期限為3年；該企業(yè)207年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。（單選題）A.7.00 B.7.52C.6.80D.6.89 中級財務(wù)會計下 王晨嫣21【例題例題5 5】 華遠公司于華遠公司于20122012年年1 1月月1 1日動工興建一辦日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于一次工程進度款。工程于20132013年年6 6月月3030日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下：建造工程資產(chǎn)支出如下： 201

18、22012年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元萬元 20122012年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500萬元，累計萬元，累計支出支出40004000萬元萬元 20132013年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，累計萬元，累計支出支出55005500萬元萬元 中級財務(wù)會計下 王晨嫣22 公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20122012年年1 1月月1 1日專門借日專門借款款20002000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8。另外，在。另外，在20122012年年7 7月月1 1日又專門借款日又專門借款

19、40004000萬元，借款期限為萬元，借款期限為5 5年，年利率為年，年利率為1010。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕堕e置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為資，該短期投資月收益率為0.50.5。 公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：日 期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置借款資金用于短期投資金額2012年1月1日1 5001 5005002012年7月1日2 5004 0002 0002013年1月1日1 5005 500500總 計5 5003 000中級財務(wù)會計下 王晨嫣23 由于ABC

20、公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2012年、2013年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下： （1）確定借款費用資本化期間為2012年1月1日2013年6月30日。 （2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額； 2012年專門借款發(fā)生的利息金額20008+4000106/12360（萬元） 2013年1月1日6月30日專門借款發(fā)生的利息金額200086/12+4000106/12280（萬元）中級財務(wù)會計下 王晨嫣24 （3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 2012年短期投資收益5000.56+20000.

21、5675（萬元） 2013年1月1日6月30日短期投資收益 5000.5 615（萬元）（4）專門借款利息費用的資本化金額為： 2012年的利息資本化金額360-75285（萬元） 2013年的利息資本化金額280-15265（萬元）中級財務(wù)會計下 王晨嫣25 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 2012年12月31日 借：在建工程 2 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000 貸：應(yīng)付利息 3 600 000 2013年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 800 000中級財務(wù)會計下 王晨嫣26【例題例題6 6】公司為建造辦

22、公樓于公司為建造辦公樓于207年年1月月1日日專門借款專門借款2000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3年，年利率年，年利率為為8。除此之外，無其他專門借款。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造辦公樓的建造還還占用兩筆一般借款：占用兩筆一般借款： A銀行長期貸款銀行長期貸款2000萬元，期限為萬元，期限為206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支付利息。，按年支付利息。 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為億元，發(fā)行日為206年年1月月1日，期限為日，期限為5年年, 年利率為年利率為8%，按年支付，按年支付利息。利息。 閑置專門借款資金用于固定

23、收益?zhèn)唐谕顿Y，閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按假定全年按360天計。天計。 中級財務(wù)會計下 王晨嫣27 公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：日 期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置借款資金用于短期投資金額2012年1月1日1 5001 5005002012年7月1日2 5004 0002 0002013年1月1日1 5005 500500總 計5 5003 000中級財務(wù)會計下 王晨嫣28 計算專門借款利息資本化金額計算專門借款利息資本化金額: 2 0 7 年 專 門 借 款

24、利 息 資 本 化 金 額年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額=20008%-5000.5%6 =145萬元。萬元。 2 0 8 年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額=20008%180/360=80萬元。萬元。q計算一般借款利息資本化金額：計算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率（年）（一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)均數(shù)=2000180/360=1000萬元。萬元。 2 0 7

25、年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=10007.67%=76.70萬元萬元 208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬萬元。元。 2 0 8 年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=17507.67%=134.23萬元。萬元。中級財務(wù)會計下 王晨嫣29 公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 2 07 年 利 息 資 本 化 金 額年 利 息 資 本 化 金 額 = 1 4 5 76.70=221.70萬元。萬元。 208年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。萬元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 367 000 208年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 300中級財務(wù)會計下 王晨嫣30 （三）借款存在