1、建筑業(yè)營改增：政策解讀與策略應(yīng)對建筑業(yè)營改增：政策解讀與策略應(yīng)對何廣濤最新進展最新進展l3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號），3月31日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了13號至19號公告，對一些具體事項和特定行業(yè)的稅收征管問題做了明確。l2月22日，住建部印發(fā)了關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號）。l4月6日，北京市住建委印發(fā)了關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見（京建發(fā)2016116號）l4月9日，北京市招投標(biāo)辦公室印發(fā)關(guān)于貫徹落實關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計

2、價依據(jù)的實施意見有關(guān)規(guī)定的實施細(xì)則：最新進展最新進展l1、自實施意見發(fā)布之日起尚未開標(biāo)且不能在2016年4月30日（含）前完成合同簽訂的依法進行招標(biāo)的項目，招標(biāo)文件及招標(biāo)控制價的編制均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行營改增調(diào)整后的計價依據(jù)。對于已經(jīng)發(fā)出招標(biāo)文件，且未按照營改增調(diào)整后計價依據(jù)計價的項目，應(yīng)發(fā)布招標(biāo)文件補充文件。l2、尚未開標(biāo)的項目中，招標(biāo)文件規(guī)定的計劃開工日期在2016年4月30日（含）以后，也應(yīng)當(dāng)按照營改增調(diào)整后的計價依據(jù)執(zhí)行實施意見的規(guī)定。l3、即日起尚未發(fā)出招標(biāo)文件的項目，均應(yīng)當(dāng)按照營改增調(diào)整后的計價依據(jù)執(zhí)行實施意見的規(guī)定。l4月11日，住建部召開全國建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營改增工作電視電話會議。最新進

3、展最新進展l4月15日，上海市建管站印發(fā)了關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計價依據(jù)的通知(滬建市管201642號）：l1、2016年5月1日起進行招標(biāo)登記的建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。2016年5月1日前發(fā)布的招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)明確本次招標(biāo)的稅金計取方式。l2、建設(shè)工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項目，未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項目，應(yīng)執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。主要內(nèi)容主要內(nèi)容l一、什么是增值稅？l二、建筑業(yè)政策解讀l三、增值稅涉稅風(fēng)險l四、我們需要做什么？一、什么是增值稅？一、什么是增值稅

4、？l（一）概念：增值稅是以增值額為計稅基礎(chǔ)的流轉(zhuǎn)稅。l（二）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。l單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人，是指個體工商戶和其他個人。l提示：納稅主體是機構(gòu)，包括法人和非法人。l（三）視同銷售：下列情形視同銷售：l1、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。l2、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。一、什么是增值稅？一、什么是

5、增值稅？l（四）稅率和征收率：l1、銷售和進口貨物，稅率為17%或13%。l2、提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。l3、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。l4、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。l5、提供金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。l6、符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零l7、銷售和出租不動產(chǎn)征收率為5%；其他征收率為3%一、什么是增值稅？一、什么是增值稅？l（五）納稅人資格：工業(yè)企業(yè)連續(xù)12個月銷售額50萬元以下，商業(yè)企業(yè)80萬元以下，營改增試點企業(yè)應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額500

6、萬元以下，會計核算不健全的的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，其他企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。l提示：1、自然人不屬于一般納稅人。2、年銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)符合條件的可以申請一般納稅人。3、一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。4、應(yīng)申請一般納稅人登記但未申請的將面臨對納稅人不利的后果。l（六）計稅方法l1、一般計稅方法l當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額一、什么是增值稅？一、什么是增值稅？l銷項稅額=不含稅銷售額稅率，進項稅額為上游企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額l計算銷項稅額銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：l不含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）l例：某適

7、用一般計稅方法的工程項目2016年8月自甲方收款1110萬元，本月分包商供應(yīng)商提供的專用發(fā)票上注明的進項稅額為100萬元，本月該項目應(yīng)納稅額=1110萬元（1+11%） 11% -100萬元=10萬元l2、簡易計稅方法l當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額征收率一、什么是增值稅？一、什么是增值稅？l簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下式計算銷售額：l不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）l例：某適用簡易計稅方法的工程項目2016年8月自甲方收款1030萬元，則本月該項目應(yīng)納稅額=1030萬元（1+3%） 3%=30萬元l（七）納稅人資格和計稅方法的匹配l

8、1、小規(guī)模納稅人只適用簡易計稅方法，不得自行開具專票。l2、一般納稅人可以選用一般計稅方法，符合規(guī)定的特定項目和應(yīng)稅行為還可以選用簡易計稅方法，選用計稅方法后不得抵扣進項稅額，且一經(jīng)選用簡易計稅方法，36個月內(nèi)不得變更。l3、一般納稅人選用簡易計稅方法，稅法沒有禁止性規(guī)定的，可自行向客戶開具專用發(fā)票，客戶根據(jù)規(guī)定進行抵扣。一、什么是增值稅？一、什么是增值稅？l（八）銷售額：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括：l1、代為收取并符合36號文第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。l2、以委托方名義開具發(fā)

9、票代委托方收取的款項。l例 某總包企業(yè)代電力公司向分包方收取代墊電費，發(fā)票由電力公司直接開給分包方，代收電費不屬于總包銷售額。l（九）兼營：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一、什么是增值稅？一、什么是增值稅？l例 某施工企業(yè)除工程承包業(yè)務(wù)以外，還有周轉(zhuǎn)材料和機械出租（17%或3%），不動產(chǎn)出租（11%或5%），工程設(shè)計（6%）等業(yè)務(wù)，如該企業(yè)未能就上述不同業(yè)務(wù)分別核算，則所有收入從高適用17%的稅率。l（十）混合銷售： 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物

10、的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。l例 鋼材廠商銷售鋼材同時負(fù)責(zé)運輸，貨款和運費按照17%計稅，安裝企業(yè)提供安裝服務(wù)同時銷售設(shè)備，建安費和設(shè)備款按照11%計稅，設(shè)計企業(yè)提供EPC服務(wù)，施工按照11%計稅，設(shè)計和貨物按照6%計稅。一、什么是增值稅？一、什么是增值稅？l（十一）納稅義務(wù)發(fā)生時間：l1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。l2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。l3、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的，為收訖銷售款項的當(dāng)天。l4、未收款但取得

11、索取銷售款項憑據(jù)的，為取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；l取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（一）施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)l1、提供建筑服務(wù)：11%l2、工程總承包管理服務(wù)：對下屬單位收取的管理費或綜合服務(wù)費，以及總包單位收取分包的總包管理費，能夠分開核算的，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)計稅，適用稅率6%；否則從高。l3、貨物銷售及租賃服務(wù)：附屬內(nèi)部單位獨立稅務(wù)登記的，應(yīng)按照銷售貨物和提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，17%或3%，由內(nèi)部單位開票；未獨立稅務(wù)登記的，視同公司兼

12、營，內(nèi)部使用無需交稅，對外部客戶按照對應(yīng)品目開票交稅。l4、提供建筑設(shè)計服務(wù)：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%l5、不動產(chǎn)銷售及租賃、物業(yè)服務(wù)：5%或者11%l提示：對外發(fā)票統(tǒng)一由獨立稅務(wù)登記單位開具。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（二）建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。l1、工程服務(wù)：新建、改建建筑物和構(gòu)筑物；包括各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程。l2、安裝服務(wù)：設(shè)備、設(shè)施的裝配和安置l3、修繕服務(wù)：對建筑物、構(gòu)筑物的修補、加固、養(yǎng)護、改善。l4、裝飾服務(wù)：對建筑物、構(gòu)筑物的修飾裝修。l5、其他建筑服務(wù)：鉆井、拆遷、平整、園林

13、綠化、爆破、搭腳手架、疏浚、建筑物平移、礦山穿孔、巖土沙表面附著物剝離。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（三）施工企業(yè)增值稅管理流程l1、按照建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)的要求，履行備案手續(xù)。l2、本縣（市、區(qū)）項目發(fā)生納稅義務(wù)時，由項目部按月根據(jù)所選計稅方法計算項目應(yīng)納稅額，直接向公司機關(guān)報送應(yīng)納稅額的有關(guān)稅務(wù)資料。l3、跨縣（市、區(qū)）項目（外經(jīng)證）發(fā)生納稅義務(wù)時，由項目部按月根據(jù)規(guī)定的方法計算項目應(yīng)預(yù)繳稅款和項目應(yīng)納稅額，首先向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，然后向公司機關(guān)報送預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的有關(guān)稅務(wù)資料。l4、公司機關(guān)按月匯總所有項目及各級管理機關(guān)的稅務(wù)資料，對允許抵扣的專用發(fā)票

14、進行認(rèn)證，計算出公司應(yīng)納稅額，抵減異地項目已預(yù)繳稅款，向公司所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（四）公司和項目應(yīng)納稅額的計算l1、簡易計稅方法項目應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%l2、一般計稅方法項目應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額l當(dāng)期銷項稅額=（全部價款和價外費用） (1+11%) 11%l當(dāng)期進項稅額=取得的有效扣稅憑證上注明或計算的“稅額”l3、公司應(yīng)納稅額=項目應(yīng)納稅額合計+各級機關(guān)應(yīng)納稅額-異地項目已預(yù)繳稅款二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（五）異地項目應(yīng)預(yù)繳稅款計算及操作要點l

15、1、簡易計稅方法項目應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%l2、一般計稅方法計稅項目應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%l3、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。l4、計算公式中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得以下憑證，否則不得扣除：l（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，可用至2016年6月30日。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。l5、項

16、目部預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：l（1）增值稅預(yù)繳稅款表；l（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；l（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；l（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。l6、項目部預(yù)繳稅款后，要取得完稅憑證，并及時傳遞給公司機關(guān)。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l7、公司應(yīng)當(dāng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。l（六）提供建筑服務(wù)可以選用簡易計稅方法的情形l1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。l以清

17、包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。l甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。l3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：l（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；l（2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或未取得建筑工程施工許可證的，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年

18、4月30日前的建筑工程項目。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l例 甲住宅項目位于石家莊市裕華區(qū)，建設(shè)方為北京某開發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌腁項目公司，該公司營改增后登記為一般納稅人。l甲項目由注冊地為北京市海淀區(qū)的B建筑公司（一般納稅人）負(fù)責(zé)施工總承包，總承包合同已簽訂并備案，甲項目開工證上注明的開工日期為2016年4月30日，工程已按時開工。l5月3日，B公司與注冊地為青島市嶗山區(qū)的C防水公司（小規(guī)模納稅人）簽訂了防水工程專業(yè)分包合同。l5月6日，B企業(yè)與注冊地為鄭州市金水區(qū)的D勞務(wù)公司（一般納稅人）簽訂了擴大勞務(wù)分包合同。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l8月5日， B公司與注冊地為石家莊

19、市裕華區(qū)的E安裝公司（一般納稅人）簽訂了機電安裝專業(yè)分包合同。l計稅方式選擇：C為小規(guī)模納稅人只能選用簡易計稅方法，甲項目為老項目，B、D、E三家公司均可選擇適用簡易計稅方法計稅，假定三家公司均選用簡易計稅方法，并向裕華區(qū)國稅局備案。l2016年12月份B公司甲項目部發(fā)生如下業(yè)務(wù)：l1、自A公司收取工程款2220萬元。通過B公司機關(guān)向A公司開具增值稅發(fā)票價稅合計數(shù)2220萬元，其中金額2220萬元1.03=2155.34萬元，稅額2155.34萬元3%=64.66萬元。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l2、與一般納稅人簽訂鋼材采購合同，付款取得普通發(fā)票價稅合計數(shù)585萬元。l3、向C付款2

20、06萬元，取得普通發(fā)票價稅合計數(shù)206萬元。l4、向D付款309萬元，取得普通發(fā)票價稅合計數(shù)309萬元。l5、向E付款111萬元，取得普通發(fā)票價稅合計數(shù)111萬元。lB公司甲項目部應(yīng)預(yù)繳稅款：l（2220-206-309-111）1.033%=46.43萬元lB公司甲項目部應(yīng)納稅額：l（2220-206-309-111）1.033%=46.43萬元二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀lB公司甲項目部項目部應(yīng)持增值稅預(yù)繳稅款表、總包合同、分包合同、分包發(fā)票等資料向石家莊市裕華區(qū)國家稅務(wù)局預(yù)繳稅款46.43萬元，同時取得完稅憑證。lB公司甲項目部應(yīng)將完稅憑證及其他稅務(wù)資料傳遞給公司機關(guān)，由公司機關(guān)

21、向海淀區(qū)國稅局申報納稅。lC和D都屬于異地施工，比照B公司進行稅務(wù)處理。lE公司屬于同城施工，不需要預(yù)繳，計算出本項目應(yīng)納稅額：（1111.03）3%=3.23萬元，直接由E公司機關(guān)向裕華區(qū)國稅局申報繳納即可。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l簡易計稅方法小結(jié)：l1、對老項目而言，由于其造價依據(jù)仍然屬于營業(yè)稅體系，因此選用簡易計稅方法比一般計稅方法更有利，建議企業(yè)“能簡盡簡”。l2、各施工企業(yè)應(yīng)對所有未結(jié)算項目進行梳理，確保所有未結(jié)算項目都能符合稅法規(guī)定的“老項目”條件。l3、簡易計稅方法允許差額計稅，各施工企業(yè)要高度重視分包發(fā)票的取得，一是付款必須及時取得發(fā)票，二是要注意開具發(fā)票和取得發(fā)

22、票時間的平衡。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（七）提供建筑服務(wù)必須適用一般計稅方法的情形及特殊規(guī)定l1、提供建筑服務(wù)必須適用一般計稅方法情形l（1）一般納稅人為非甲供工程新項目提供的施工總承包服務(wù)。l（2）一般納稅人為非甲供工程新項目提供的專業(yè)分包服務(wù)。l2、適用一般計稅方法進項稅額允許抵扣的條件：l（1）會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。l（2）取得有效扣稅憑證。l（3）進項稅額不屬于試點辦法第27條規(guī)定的不得抵扣情形。l（4）取得的專票在180天以內(nèi)認(rèn)證抵扣。自2016年3月1日起納稅信用等級A級和B級以及試點納稅人前三月，取得銷售方使用升級版開具的增值稅專用發(fā)票，可以不再掃描認(rèn)

23、證二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l3、有效扣稅憑證類型l（1）專用發(fā)票：包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。l（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書。l（3）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，賣方開具的普通發(fā)票。l（4）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。l（5）完稅憑證：附合同、付款證明及境外單位對賬單發(fā)票。l提示：取得有效扣稅憑證要注意符合三流合一的要求，即物流、資金流和發(fā)票信息流要合一，否則不得抵扣。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l4、試點實施辦法第27條規(guī)定的不得抵扣進項稅額情形l（1）用于簡易計稅方法

24、計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不含其他權(quán)益型無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。l納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。l例 某施工企業(yè)通過內(nèi)設(shè)材料分公司集中采購鋼材一批，對應(yīng)進項稅額100萬元，其中60%用于簡易計稅方法的老項目，30%用于免征增值稅的海外工程，10%用于一般計稅方法的新項目，則只有10萬元進項稅額允許抵扣。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l例 某企業(yè)購置一棟公寓，如全部用于職工宿舍，則對應(yīng)進項稅額不得抵扣，如部分出租或者用于辦公，則對應(yīng)稅額可

25、以全部抵扣。l例 某施工企業(yè)購買一臺塔吊，進項稅額10萬元，既用于三個選用簡易計稅方法的老項目，又用于一個適用一般計稅方法的新項目，則10萬元進項稅額可以全部抵扣。l例 接待兄弟單位來訪所發(fā)生的會議費、住宿費等交際應(yīng)酬費，屬于個人消費，不得抵扣。l（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。l（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。l（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑

26、服務(wù)。l提示：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。l（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。l（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l例 乙商業(yè)地產(chǎn)項目位于石家莊市裕華區(qū)，建設(shè)方為北京某開發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌腁項目公司，該公司營改增后登記為一般納稅人。乙項目由注冊地為北京市海淀區(qū)的B建筑公司負(fù)責(zé)施工總承包，總承包合同已簽訂并備案，合同未約定甲供條款。B公司營改增后登記為一般納稅人，乙項目開工證注明的開工日期為2016年5月2日，工程已按時開工。

27、l5月3日，B公司與注冊地為青島市嶗山區(qū)的C防水公司（一般納稅人）簽訂了防水工程專業(yè)分包合同，合同約定防水材料由B采購。l5月6日，B公司與注冊地為鄭州市金水區(qū)的D勞務(wù)公司（一般納稅人）簽訂了擴大勞務(wù)分包合同。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l8月5日， B企業(yè)與注冊地為石家莊市裕華區(qū)的E安裝公司（一般納稅人）簽訂了機電安裝專業(yè)分包合同，合同未約定甲供條款。l計稅方式選擇：B公司和E公司對此項目必須選擇適用一般計稅方法；C公司為一般納稅人向甲供工程提供建筑服務(wù)，D公司為以清包工方式提供建筑服務(wù)，C和D均可選擇簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法。l假定C選用一般計稅方法，D選用簡易計稅方法

28、，并已向裕華區(qū)國稅局履行備案手續(xù)。l2016年12月份B公司乙項目部發(fā)生如下業(yè)務(wù)：l1、自甲方收取預(yù)收款2220萬元，已通過B公司機關(guān)向A公司開具專票，金額2000元，稅額220元。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l2、與一般納稅人簽訂鋼材采購合同，付款585萬元，鋼材已入庫，取得專票并認(rèn)證，進項稅額85萬元。l3、向C付款222萬元，取得專票并認(rèn)證，進項稅額22萬元。l4、向D付款309萬元，取得專票并認(rèn)證，進項稅額9萬元。l5、向E付款111萬元，取得專票并認(rèn)證，進項稅額11萬元。lB公司乙項目部2016年12月應(yīng)預(yù)繳稅款：l（2220-222-309-111）（1+11%）2%=28

29、.43萬元lB公司乙項目部2016年12月應(yīng)納稅額：l(22201.11) 11%-85-22-9-11=93萬元二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀lB公司乙項目部項目部應(yīng)持增值稅預(yù)繳稅款表、總包合同、分包合同、分包發(fā)票等資料向石家莊市裕華區(qū)國家稅務(wù)局預(yù)繳稅款28.43萬元，同時取得完稅憑證。lB公司乙項目部應(yīng)將完稅憑證及其他稅務(wù)資料傳遞給公司機關(guān)，由公司機關(guān)向海淀區(qū)國稅局申報納稅。lC和D都屬于異地施工，C選用一般計稅方法按照2%預(yù)征率預(yù)繳稅款，D選用簡易計稅方法按照3%征收率預(yù)繳稅款。lE公司屬于同城施工，不需要預(yù)繳，假定其本月取得允許抵扣的進項稅額10萬元，則該項目本月應(yīng)納稅額：（11

30、11.11）11%-10=1萬元，直接向E公司機關(guān)報送有關(guān)資料，由E公司機關(guān)匯總后向裕華區(qū)國稅局申報繳納。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀lB公司機關(guān)操作：l假定甲乙項目均為公司直屬項目，B公司機關(guān)12月份無銷售收入，發(fā)生進項稅額20萬元，其中3萬元為專屬于甲項目的進項稅額，其余17萬元為在裕華區(qū)當(dāng)?shù)刈馊氲囊慌_機械的進項稅額，該機械既用于甲項目又用于乙項目。l則該公司12月份應(yīng)納稅額=甲項目應(yīng)納稅額+乙項目應(yīng)納稅額+公司機關(guān)應(yīng)納稅額-甲項目已預(yù)繳稅款-乙項目已預(yù)繳稅款l=46.43+93+（0-17）-46.43-28.43=47.57萬元lB公司應(yīng)向海淀區(qū)國稅機關(guān)申報繳納。lB公司應(yīng)分別

31、甲乙項目建立預(yù)繳臺賬。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l結(jié)論與建議：l1、一般計稅方法將在不遠(yuǎn)的將來成為施工企業(yè)計稅方法的新常態(tài)，對企業(yè)的管理水平要求較高，各施工企業(yè)應(yīng)該利用寶貴的過渡期，加強學(xué)習(xí)，嚴(yán)格管理。l2、對于可以選擇計稅方法的新項目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，結(jié)合投標(biāo)報價、客戶（甲方）要求、成本構(gòu)成情況、專用發(fā)票的取得情況等因素，全面權(quán)衡計稅方法的選擇。l3、一般計稅方法下，允許抵扣進項稅額，對發(fā)票管理提出了更高的要求，要注意控制風(fēng)險，盡量增加抵扣。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（八）異地預(yù)繳畸高的調(diào)整政策l一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在

32、地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。l（九）試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)l1、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅政策允許差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，5月1日前尚未扣除的部分，應(yīng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅，不得抵減增值稅應(yīng)稅銷售額。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l例 B總包企業(yè)某老項目，2016年4月30日前從甲方累計收款并向甲方開具發(fā)票1000萬元，向分包付款并取得分包方發(fā)票1200萬元，5月1日營改增后，A企業(yè)應(yīng)向原地稅局申請退還營業(yè)稅6萬元。l問題

33、：退稅流程尚未明確。l2、納稅人納入試點前已繳納營業(yè)稅，試點后發(fā)生退款減除營業(yè)額，應(yīng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。l3、納稅人納入試點之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。l重要提示：施工企業(yè)應(yīng)即刻對所有項目進行梳理，嚴(yán)格按照營業(yè)稅條例規(guī)定，加強與主管稅務(wù)機關(guān)溝通力度，清理清償營業(yè)稅，降低企業(yè)風(fēng)險。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（十）不征稅項目l1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸、航空運輸服務(wù)，試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。l2、存款利息。l3、被保險人獲得的保險賠付。l4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理

34、中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。l5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（十一）稅收優(yōu)惠l1、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅，高于上述水平的，全額繳納增值稅（6%）。l2、本地區(qū)營改增前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余優(yōu)惠

35、政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。l3、工程項目在境外的建筑服務(wù)和工程監(jiān)理服務(wù)，免征增值稅。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（十二）施工企業(yè)選用一般計稅方法可抵扣進項：l1、人工費（勞務(wù)分包），11%或者3%。l2、除混凝土、砂、土、石料、磚、瓦、石灰、農(nóng)產(chǎn)品以外的材料和設(shè)備，17%或者3%。l3、混凝土，免稅企業(yè)不可抵，一般納稅人選用簡易計稅方式的可以抵3%，個別企業(yè)可以抵17%。l4、砂、土、石料、磚、瓦、石灰，一般納稅人選用簡易計稅的，購買方可以抵3%，自個人購買的不可抵。l5、農(nóng)產(chǎn)品：必須用于生產(chǎn)經(jīng)營，食堂采購不得抵扣。l（1）非免稅農(nóng)產(chǎn)品，從一般納稅人購入，可按專票上1

36、3%抵扣，從小規(guī)模納稅人購入，可按普通發(fā)票價格，計算扣除13%。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l（2）免稅農(nóng)產(chǎn)品，從一般納稅人購入不可抵扣，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者農(nóng)民專業(yè)合作社購入自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按收購發(fā)票價格計算扣除13%。l提示：北京市統(tǒng)一適用核定扣除。l6、機械費，購買或者租入可按17%或者3%。l7、燃料燃油費用，可按13%或者17%抵扣，使用加油卡或其他預(yù)付方式加油時，須待油料用完之后才能取得專票。l8、臨時設(shè)施，外購板房及其他材料部分可按17%，外包搭建勞務(wù)分包費用按3%，一次性抵扣。l9、土方外運等運輸費用（客運除外）可按11%。l10、水電費，水費按照13%或者3%，電費按

37、照17%。二、建筑業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l11、周轉(zhuǎn)材料租賃可按3%或者17%。l12、一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。l取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。l納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。l房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。二、建筑

38、業(yè)政策解讀二、建筑業(yè)政策解讀l13、專業(yè)分包，可按11%或者3%。l14、接受租賃服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，可按6%。l15、圖書報刊雜志，可按13%。l16、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，可按5%或11%，其他個人出租住房可以代開專票。l17、停車費、過路過橋過閘費，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃政策抵扣，5%或11%。l18、貸款服務(wù)除外的金融服務(wù)，包括直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，可按6%抵扣。l19、生活性服務(wù)（餐飲、居民日常服務(wù)以及學(xué)歷教育、醫(yī)療等免稅項目除外），包括文體服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)等，可按6%抵扣。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l（一）虛開發(fā)票l1、行為界定：為他

39、人開具與實際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；為自己開具與實際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。l2、發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，普通發(fā)票，無論真票假票只要符合上述條件，即構(gòu)成虛開行為。l3、行政處罰方式及幅度：沒收違法所得；虛開金額1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款，超過1萬元的，并處5萬以上50萬元以下罰款。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l4、刑事處罰：l（1）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，即涉嫌

40、構(gòu)成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。l個人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個人犯罪處罰。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l（2）虛開上述發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，虛開份數(shù)在100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；構(gòu)成虛開發(fā)票罪。l個人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對單位處以罰金，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他

41、直接責(zé)任人員按個人犯罪處以刑罰。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l（二）非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票l1、行政處罰方式及幅度：沒收違法所得；并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。l2、刑事處罰：l（1）非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計在10萬元以上，分別涉嫌構(gòu)成偽造增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票罪。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l個人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員

42、和其他直接責(zé)任人員，按個人犯罪處以刑罰。l（2）非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上，分別構(gòu)成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l個人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個人犯罪處以刑罰。l（3）非法制造，出售非法制造的，或非法出售經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的

43、一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票、貨物銷售發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，分別涉嫌構(gòu)成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。l個人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個人犯罪處以刑罰。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l（三）非法購買發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為l1、稅務(wù)行政處罰方式及幅度l處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。l2、構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰l（1）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或

44、者票面額累計在10萬元以上，構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l個人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個人犯罪處以刑罰。l（2）明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪：持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的；用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的；上述發(fā)票以外其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計在80萬元以上的。l個人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個人犯罪處以刑罰。三、增值稅涉稅風(fēng)險三、增值稅涉稅風(fēng)險l（四）取得增值