1、納稅人身份的稅收籌劃 小組成員：會(huì)計(jì)113 魏銘岐 會(huì)計(jì)114 陳雅雪 會(huì)計(jì)114 劉慧嘉 會(huì)計(jì)114 高 函 案例：嘉士樂（南昌）啤酒有限公司是華東地區(qū)納稅數(shù)額較大的生產(chǎn)型企業(yè)之一，主要生產(chǎn)“嘉可樂”牌啤酒。嘉士樂（南昌）啤酒有限公司在2002年1月為擴(kuò)大啤酒銷量，在華東六省一市設(shè)立了七個(gè)經(jīng)銷處，嘉士樂（南昌）啤酒有限公司和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，內(nèi)容簡摘如下： （1）七個(gè)經(jīng)銷處在銷售嘉士樂（南昌）啤酒有限公司“嘉可樂”牌啤酒過程中，嚴(yán)格執(zhí)行華東地區(qū)統(tǒng)一的銷售價(jià)格即每箱38元，經(jīng)銷處首次提貨20噸時(shí)可暫欠貨款，以后提貨時(shí)要把上一次所欠啤酒款償還完畢 (2) 嘉士樂（南昌）啤酒有限公司按經(jīng)

2、銷處的銷售量付給銷售費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)為：經(jīng)銷處年銷售啤酒在1500噸以上，每箱啤酒可按5元提取費(fèi)用；銷量超過2500噸時(shí)，按超過部分每箱再增提2元費(fèi)用，用于對(duì)經(jīng)銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)，提取的費(fèi)用可從交回的銷售款中直接扣除。 (3) 七個(gè)經(jīng)銷處與購買商家自行結(jié)算貨款，實(shí)行自負(fù)盈虧，自備辦公場所、住房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等。所需費(fèi)用及人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等從提取的銷售費(fèi)用中自行支配。 （4）七個(gè)經(jīng)銷處為嘉士樂（南昌）啤酒有限公司內(nèi)部銷售部門，無須承擔(dān)納稅義務(wù)，所有稅款在嘉士樂（南昌）啤酒有限公司出廠時(shí)計(jì)算繳納。經(jīng)銷處在銷售過程中與工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門發(fā)生分歧的，由嘉士樂（南昌）啤酒有限公司、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門

3、協(xié)商解決。 2002年1月28日協(xié)議經(jīng)各方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效，啤酒經(jīng)銷處領(lǐng)取了酒類經(jīng)營許可證，開始正式銷售啤酒。 2002年度，七個(gè)經(jīng)銷處實(shí)際共銷售4957092箱(29862噸，每噸約166箱)，收入額(含稅)188369496元(每箱38元)，七個(gè)經(jīng)銷處共收取啤酒廠支付費(fèi)用為： 29862噸166箱/噸5元/箱+（29862噸1500噸7）166箱/噸2元/箱 =257854606428184=32213644元。其中運(yùn)輸費(fèi)占7186352元。 存在問題 2003年1月，南京、上海、杭州等地的國稅局稽查人員在對(duì)經(jīng)銷處進(jìn)行納稅檢查時(shí)，把經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為銷售，應(yīng)征收增值稅。 嘉士樂

4、（南昌）啤酒有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)馬鋒認(rèn)為，設(shè)立的經(jīng)銷處是本公司內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只付給經(jīng)銷處正常的銷售費(fèi)用，不應(yīng)對(duì)經(jīng)銷處征收增值稅。 稅務(wù)處理 南京、上海、杭州等地的稅務(wù)稽查人員根據(jù) 中華人民共 和國增值稅暫行條例第1條 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第3條的規(guī)定，確認(rèn)經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，為增值稅納稅義務(wù)人，并對(duì)經(jīng)銷處作為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，依法征收增值稅稅額為： 188369496(1+4%)4%=7244980元。并課征滯納金321428元，最后這筆款項(xiàng)由嘉士樂（南昌）啤酒有限公司和經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。 根據(jù)中華人民共和國增值

5、稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，經(jīng)銷處和嘉士樂（南昌）啤酒有限公司確實(shí)發(fā)生了購銷行為，經(jīng)銷處應(yīng)該為增值稅納稅義務(wù)人，但交納724萬多元稅款又讓人感覺有些不合理。 上述問題究竟出在哪里呢？如果把經(jīng)銷處由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人納稅，稅負(fù)會(huì)有什么變化？ 在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，就企業(yè)自身而言，我們應(yīng)該合理節(jié)稅。 在原有經(jīng)銷協(xié)議的基礎(chǔ)上，經(jīng)銷處作為嘉士樂（南昌）啤酒有限公司的分公司，單獨(dú)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費(fèi)用等條件與原來數(shù)額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規(guī)定對(duì)經(jīng)銷處稅負(fù)計(jì)算分析如下： 七個(gè)分公司2002年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入(含稅)

6、188369496元，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額27369926.77元；從嘉士樂（南昌）啤酒有限公司購進(jìn)啤酒29862噸，共計(jì)支付貨款(含稅)為： 1500716633+（2986215007）16631 =5751900099636852=157155852 嘉士樂（南昌）啤酒有限公司按實(shí)收貨款入賬核算并給分 公司開具增值稅專用發(fā)票，分公司進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為： 157155852(1+17%)17%=22834610.97 七個(gè)分公司發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用共7186352元，可抵進(jìn)項(xiàng)稅額503044.64元(71863527%)，則七個(gè)分公司2002年度應(yīng)繳納增值稅為： 27369926.7722834610.

7、97503044.64=4032271.16 七個(gè)分公司在2002年度按增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只需繳納增值稅4032271.16元，并且七個(gè)分公司不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件，企業(yè)所得稅可匯總到總機(jī)構(gòu)納稅。這樣一來，分公司的稅負(fù)由原來的724萬多元下降到403萬多元。 在本例中造成稅負(fù)大幅度下降的原因，主要是把經(jīng)銷處作為小規(guī)模納稅人還是作為一般納稅人納稅所致。采用一般納稅人后，實(shí)際的增值稅率約為2%，比小規(guī)模納稅人4%的稅率低近1倍。 通過以上案例說明，政策的限定因素是主要的，企業(yè)經(jīng)過認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解稅法，做出正確的納稅籌劃，不但可以更好地履行納稅人的義務(wù)，而且又保證了國家的正常稅收，也不會(huì)給

8、企業(yè)增加額外的負(fù)擔(dān)。否則就會(huì)失得其反。經(jīng)銷處的銷售活動(dòng)是一種代銷方式，而代銷又分收取代銷手續(xù)費(fèi)的形式和買斷的形式二種，按照稅法給定，前者繳納營業(yè)稅，后者繳納增值稅，試從這個(gè)角度進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃。 經(jīng)銷處作為一般納稅人可以減輕稅負(fù)，這里假設(shè)經(jīng)銷處為一般納稅人。 假設(shè)啤酒廠的進(jìn)項(xiàng)稅額為P.除代銷手續(xù)費(fèi)外的主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用為C，兩方案應(yīng)納增值稅及營業(yè)稅情況及利潤計(jì)算如下（不考慮其他稅） 收取代銷手續(xù)費(fèi) 1.公司納稅情況 應(yīng)納增值稅=27369926.77-P 利潤總額=188369496-27369926.77-C-32213644=128785925.23-C2.經(jīng)銷處納稅情況 應(yīng)納增值稅

9、=503044.64 應(yīng)納營業(yè)稅=322136445%=1610682.2 利潤總額=32213644-1610682.2-(7186352503044.64)=23919654.44 3.公司與經(jīng)銷處合計(jì)納稅情況 應(yīng)納增值稅=27369926.77-P-503044.64=26866882.13-P 應(yīng)納營業(yè)稅=1610682.2 利潤總額=128785925.2C+23919654.44=152705579.67-C 視同買斷方式 假設(shè)嘉士樂（南昌）啤酒有限公司按經(jīng)銷處的銷售量付給銷售費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)為：經(jīng)銷處年銷售啤酒在1500噸以上，每箱啤酒可按33元收取貨款；銷量超過2500噸時(shí)，每箱啤

10、酒可按31元收取貨款 方案對(duì)比分析： （1）對(duì)啤酒公司而言，視同買斷方式的利潤總額大于收取代銷手續(xù)費(fèi)的方式，利潤總額的增加主要是因?yàn)槭掷m(xù)費(fèi)是在含有增值稅的情況下給予支付的，這樣就加大了啤酒公司的成本；視同買斷方式的應(yīng)納增值稅小于收取代銷手續(xù)費(fèi)的方式，主要是因?yàn)槠【乒镜囊曂I斷方式銷售收入“減少”了。 （2）就經(jīng)銷處而言，視同買斷方式的利潤總額小于于收取代銷手續(xù)費(fèi)的方式，視同買斷方式的應(yīng)納增值稅大于收取代銷手續(xù)費(fèi)的方式，因此，就經(jīng)銷處自身而言，視同買斷方式對(duì)其沒有任何的好處。 （3）作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)整體而言，視同買斷方式的利潤總額大于收取代銷手續(xù)費(fèi)的方式，同時(shí)視同買斷方式的應(yīng)納增值稅小于收取代銷手續(xù)費(fèi)的方式，從整體出發(fā)，視同買斷方式，比較有利。 但是我們看到嘉士樂（南昌）啤酒有限公司和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議中“（3）七個(gè)經(jīng)銷處與購買商