1、第四章 制造型企業(yè)主要 經(jīng)濟活動的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務成果形成與分財務成果形成與分配業(yè)務配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務務回顧：已經(jīng)掌握了哪些會計技術？回顧：已經(jīng)掌握了哪些會計

2、技術？ 會計要素及其分類會計要素及其分類 設置賬戶設置賬戶 復式記賬原理復式記賬原理 借貸記賬法借貸記賬法第一節(jié) 制造型企業(yè)主要經(jīng)濟活動概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容資金籌集業(yè)務；資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產(chǎn)過程業(yè)務；生產(chǎn)過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。財務成果形成與分配業(yè)務等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程

3、 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務成果形成與財務成果形成與分配業(yè)務分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務業(yè)務折折 舊舊投放使用投放使用資金籌集資金籌集（投入資本（投入資本 借入資金）借入資金） 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)（材料（材料 物資物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等）無形資產(chǎn)等）貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金（材料物資）（材料物資）采購供

4、應采購供應生產(chǎn)制造生產(chǎn)制造攤攤 銷銷生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）（在產(chǎn)品）成品資金成品資金（產(chǎn)成品（產(chǎn)成品 ）銷售收入銷售收入結算資金結算資金貨幣資金貨幣資金 上繳所得稅上繳所得稅提取盈余公積提取盈余公積分配投資者股票分配投資者股票分配投資者現(xiàn)金分配投資者現(xiàn)金貨貨 幣幣 資資 金金流出企業(yè)流出企業(yè)流出企業(yè)流出企業(yè)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利

5、潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容1.所有者權所有者權益資金籌益資金籌集業(yè)務集業(yè)務 2.負債資金負債資金籌集業(yè)務籌集業(yè)務 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置實收資本實收資本實收資本實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）實收資本實收資本指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。資本公積資本公積投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 資本公積實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 （二）核算舉例（二）核算

6、舉例例例4-14-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金2000000元投資。 例例4-24-2】企業(yè)接受投資者的設備投資，雙方確認設備的價值100 000元。 例例4-34-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資，雙方確認土地使用權價值3600000元。 【例例4-44-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實收元作為實收資本，另資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 【例例4-54-5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積公積2

7、00 000200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。二、負債資金籌集業(yè)務的核算二、負債資金籌集業(yè)務的核算 短期借款短期借款償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）年） 的借款。的借款。長長期借款期借款償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 短期借款短期借款 應付利息應付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息 （二）核算舉例（二）核算舉例【例例4-64-6】企業(yè)借入短

8、期借款企業(yè)借入短期借款1 000 000元元【例例4-74-7】支付當月的短期借款利息支付當月的短期借款利息【例例4-84-8】到期到期償還短期借款本金。償還短期借款本金。 【例例4-94-9】企業(yè)借入長期借款企業(yè)借入長期借款5 000 000元，元，( (三年期，年利率為三年期，年利率為8%8%，借款用于建造辦公，借款用于建造辦公樓，建設期三年樓，建設期三年) ) 。【例例4-104-10】歸還長期借款本金歸還長期借款本金 第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設備設備)購置業(yè)務的核算購置業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資

9、金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債建造固定資產(chǎn)的價值：包括人工、材料、機械等成本。建造固定資產(chǎn)的價值：包括人工、材料、機械等成本。購置固定資產(chǎn)的價值：購置固定資產(chǎn)的價值： 包括買價、運輸費、包裝費和安包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。裝成本等。（一）賬戶設置（一）賬戶設置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結構：賬

10、戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。關于增值稅的一般常識關于增值稅的一般常識 增值稅增值稅-對商品價值中的增殖部分進行征稅對商品價值中的增殖部分進行征稅 （代收）（代收） - - （已交）（已交） = = 應交稅額應交稅額 （二）（二）核算舉例核算舉例 【例例4-114-11】購入不需要安裝設備，買價購入不需要安裝設備，買價328000元，元，增值稅增值稅55 760元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等6 000元。貨款已付。元。貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 334 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）55 760 貸：銀行存款貸：銀行存款 389

11、760 二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算在途物資在途物資材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用（一）賬戶設置（一）賬戶設置在途物資在途物資應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅應付賬款應付賬款 應交稅費應交稅費在途物資在途物資 原材料原材料 預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù)) 在途物資應交稅費 （二）核算舉例（二）核算舉例 【例例4-124-12】購入甲、乙兩種材料：甲材料購入甲、乙兩種材料：甲材料8 200千克，單價千克，單價39

12、元；乙材料元；乙材料3 500千克，單價千克，單價24元，增值稅率元，增值稅率17%，全部款項通過銀行付清。，全部款項通過銀行付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 319 800 乙材料乙材料 84 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 68 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 472 446 【例例4-134-13】支付甲、乙兩種材料外地運雜支付甲、乙兩種材料外地運雜費費11 700元，按照材料的重量比例進行分配元，按照材料的重量比例進行分配 分配率分配率=11700（8 200+3 500）=1（元（元/千克）千克）甲材料負擔的采購費用甲材料負擔的采購

13、費用=18 200=8 200（元）（元）乙材料負擔的采購費用乙材料負擔的采購費用=13 500=3 500（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 8 200 乙材料乙材料 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700【例例4-144-14】購入丙材料購入丙材料12 000千克，價款千克，價款186 000元，增值稅額元，增值稅額31 620元，對方代本公司墊元，對方代本公司墊付材料的運雜費付材料的運雜費4 000元。貨款未支付。元。貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 190 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 31 620

14、貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星公司紅星公司 221 620 【例例4-154-15】用銀行存款預付給興達公司訂貨用銀行存款預付給興達公司訂貨款款 400 000元元 借：預付賬款借：預付賬款興達公司400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000 【例例4-164-16】收到興達公司發(fā)運來的、前已預收到興達公司發(fā)運來的、前已預付貨款的丙材料。該批丙材料的價款付貨款的丙材料。該批丙材料的價款750 000元，增值稅元，增值稅127 500元，用銀行存款支付元，用銀行存款支付余款。另發(fā)生運雜費余款。另發(fā)生運雜費8 500元，用現(xiàn)金支付元，用現(xiàn)金支付 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 7

15、58 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 127 500貸：預付賬款貸：預付賬款興達興達公司 400 000 銀行存款銀行存款 477 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 8 500 【例例4-174-17】簽發(fā)商業(yè)匯票給勝利公司購入丁材料，簽發(fā)商業(yè)匯票給勝利公司購入丁材料，該批材料的價款該批材料的價款716 000 元，增值稅元，增值稅121 720 元元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 716 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）121 720貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 勝利公司 837 720【例例4-184-18】本月購入的甲

16、、乙、丙、丁材料已本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。經(jīng)驗收入庫，結轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。計算實際采購成本：計算實際采購成本：甲材料實際采購成本甲材料實際采購成本=319 800+8 200=328 000（元）（元）乙材料實際采購成本乙材料實際采購成本=84 000+3 500=87 500（元）（元）丙材料實際采購成本丙材料實際采購成本=186 000+4 000+750 000+ 8 500=948 500（元）（元）丁材料實際采購成本丁材料實際采購成本=716 000（元）（元）編制會計分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 328 000 乙材料

17、乙材料 87 500 丙材料丙材料 948 500 丁材料丁材料 716 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 328 000 乙材料乙材料 87500 丙材料丙材料 948500 丁材料丁材料 716000第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務

18、購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務 進行進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。生產(chǎn)企業(yè)費用、成本構成生產(chǎn)企業(yè)費用、成本構成生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費耗費。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所企

19、業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的支出的生產(chǎn)費用總和的對象化對象化。一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）賬戶設置（一）賬戶設置 應付職工薪酬應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本應付職工薪酬應付職工薪酬實付數(shù) 應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負債類賬戶

20、結構賬戶結構：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。制造費用制造費用企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料和直接人工歸集到生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的間接材料和間接人工歸集到制造費用 不直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本歸集到期間費用。 對制造費用進行分配。 結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（二）核算舉例（二）核算舉例【例例4-194-19】生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況匯總見下表）材料。（本月發(fā)料情況匯總見下表）

21、 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000【例例5-5-2020】計算本月工資費用計算本月工資費用36000003600000元，其中，元，其中，生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資16400001640000元、生產(chǎn)元、生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人產(chǎn)品工人工資工資14300001430000元、車間管理人員工資元、車間管理人員工資320000320000元和元和廠

22、部管理人員工資廠部管理人員工資210000210000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例4-214-21】提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金, ,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例例4-224-2

23、2】用現(xiàn)金發(fā)放工資。用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-2323】用銀行存款用銀行存款支付支付職工福利費職工福利費504 000504 000元元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬福利 504 000504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000 【例例5-5-2424】分配分配職工福利費職工福利費504 000504 000元。其中，生產(chǎn)元。其中，生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資229600229600元、生產(chǎn)元、生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人

24、工資產(chǎn)品工人工資200200200200元、車間管理人員工資元、車間管理人員工資4480044800元和廠部管理人元和廠部管理人員工資員工資2940029400元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費用制造費用 44 800 44 800 管理費用管理費用 29 400 29 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬福利 504 000504 000【例例4-254-25】支付本月支付本月車間車間房租費用房租費用42004200元。元。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：銀行存款

25、貸：銀行存款 4 200 4 200【例例4-264-26】支付本月支付本月車間車間設備修理費設備修理費35003500元。元。 借：制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 3 500 【例例4-274-27】用現(xiàn)金購買用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。辦公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 【例例4-284-28】月末計提本月固定資產(chǎn)折舊月末計提本月固定資產(chǎn)折舊1310013100元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊86008600元、廠部元、廠部用固定資產(chǎn)折舊用固定資產(chǎn)折舊45

26、004500元。元。 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 管理費用管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100 折舊性質(zhì)：折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊計算折舊計算：每月末，按照選擇的折舊方法計算，計入當月費用。 1.年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 2.工作量法工作量法 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法折舊折舊核算核算：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的減少方。 “ “累計折舊累計折舊” ”賬戶賬戶【例例4-2

27、94-29】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。公月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。公司規(guī)定按司規(guī)定按A A、B B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配： A A產(chǎn)品本產(chǎn)品本月月60006000生產(chǎn)工時，生產(chǎn)工時，B B產(chǎn)品本月產(chǎn)品本月40004000生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時 1）匯總：）匯總： 2）分配：）分配： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 某產(chǎn)品應分配制造費用某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的分配標準分配率分配標準分配率 本例本例： 分配率分配率= 547 000（6000+4000） = 54.70（元（元/工時）工時） A產(chǎn)品產(chǎn)品應分配制造費

28、用應分配制造費用= 6000 54.70 =328 200（元）（元） B產(chǎn)品產(chǎn)品應分配制造費用應分配制造費用= 4000 54.70 =218 800 （元）（元）3 3）分錄：）分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000【例例4-304-30】結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A A產(chǎn)品本月完產(chǎn)品本月完工工50005000件，完工產(chǎn)品成本件，完工產(chǎn)品成本18420001842000元，元，B B產(chǎn)品本產(chǎn)品本月全部完工月全部完

29、工2200022000件，無月初在產(chǎn)品。件，無月初在產(chǎn)品。 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 2 179 000179 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 2 179 000179 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資

30、金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務銷售過程主要業(yè)務: 進行產(chǎn)品銷售、結算貨款、結轉(zhuǎn)已進行產(chǎn)品銷售、結算貨款、結轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。一、主營業(yè)務收支的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置 應交稅費應交稅費主營業(yè)務成本的結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成

31、本的結轉(zhuǎn) 應交稅費應交稅費 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶關系 產(chǎn)品銷售 結轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （二）核算舉例二）核算舉例【例例4-314-31】銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品4000040000元元, ,增值稅增值稅68006800元，元， 收到貨款和增值稅。收到貨款和增值稅。 借：銀行存款借：銀行存款 46 80046 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40 000 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6 8006 800 【例例4-324-32】預收正大公司貨款預收正大公司貨款500000500000元，存入銀行元，存入

32、銀行 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預收賬款貸：預收賬款正大公司 500 000500 000 【例例4-334-33】向正大公司提供產(chǎn)品向正大公司提供產(chǎn)品14000001400000元，并收元，并收到差額貨款和增值稅存入銀行。到差額貨款和增值稅存入銀行。 借：預收賬款借：預收賬款正大公司正大公司 500 000 500 000 銀行存款銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 1 400 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 238 000 238 000【例例4-3

33、44-34】賒銷產(chǎn)品給常青機車廠，貨款賒銷產(chǎn)品給常青機車廠，貨款576000576000元，元，增值稅增值稅9792097920元，款項未收。元，款項未收。 借：應收賬款借：應收賬款常青常青機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 576 000 576 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 97 920 97 920例例4-354-35】機車廠開出商業(yè)承兌匯票，抵償所欠貨款。機車廠開出商業(yè)承兌匯票，抵償所欠貨款。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)常青常青機車廠 673673 920920 貸：應收賬款貸：應收賬款常青常青機車廠 673673

34、 920920【例例4-364-36】賒銷產(chǎn)品給大明公司，貨款賒銷產(chǎn)品給大明公司，貨款258000258000元，元，增值稅增值稅4386043860元。另用銀行存款為對方代墊運費元。另用銀行存款為對方代墊運費1 1 500500元。元。 借：應收賬款借：應收賬款大明公司 303303 360360 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 258 000 258 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 43 860 43 860 銀行存款銀行存款 1 1 500500【例例4-374-37】計算并結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。計算并結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本710 4

35、00710 400元，元，B B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 816 000 816 000元元 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 526 400 1 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本= =銷售數(shù)量商品的單位生產(chǎn)成本銷售數(shù)量商品的單位生產(chǎn)成本 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等?！纠?-384-38】計算本月主營業(yè)務稅金及附加。計算本月主營業(yè)務稅金及附加。消費稅消費稅35 00035 000元，城建稅元，城建稅14 00014 000元，教育費元，教育費

36、附加附加6 0006 000元，合計元，合計55 00055 000元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 35 000 35 000 應交城建稅應交城建稅 14 000 14 000 應交教育費附加應交教育費附加 6 000 6 000【例例4-394-39】下下月初繳納以上稅費。 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 35 000 35 000 應交城建稅應交城建稅 14 000 14 000 應交教育費附加應交教育費附加 6 000 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 55 000 55 000二

37、、其他業(yè)務收支的核算二、其他業(yè)務收支的核算 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如如銷售材料、出租包裝物和出租固定資產(chǎn)銷售材料、出租包裝物和出租固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 應交稅費應交稅費 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本（二）核算舉例（二）核算舉例【例例4-404-40】銷售材料銷售材料2800028000元，增值稅元，增值稅47604760元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32

38、760 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 28 000 28 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 4 760 4 760 【例例4-41】結轉(zhuǎn)銷售材料成本結轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 【例例4-424-42】轉(zhuǎn)讓商標使用權轉(zhuǎn)讓商標使用權100000100000元，元，款項存入銀行。款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 100 000 100 000 【例例4-43】計算轉(zhuǎn)讓商標使用權應繳納計算轉(zhuǎn)讓商標使用

39、權應繳納的營業(yè)稅的營業(yè)稅5000元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 5 000【例例4-544-54】出售包裝物，款項出售包裝物，款項70207020元存入銀行元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 6 000 6 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 020 1 020【例例4-554-55】結轉(zhuǎn)包裝物成本結轉(zhuǎn)包裝物成本46804680元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 4 680 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝

40、物 4 680 4 680 第六節(jié) 財務成果形成與 分配業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務成果形成與財務成果形成與分配業(yè)務分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務業(yè)務一、財務成果的核算 財務成

41、果財務成果 企業(yè)在一定會計期間所實企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤實現(xiàn)的利潤或發(fā)或發(fā)生的生的虧損虧損總額?？傤~。（一）利潤的構成與計算（一）利潤的構成與計算 1. 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費用費用管理管理費用費用財務財務費用費用投資投資收益收益主營業(yè)務收主營業(yè)務收入與其他業(yè)入與其他業(yè)務收入之和務收入之和主營業(yè)務成主營業(yè)務成本與其他業(yè)本與其他業(yè)務成本之和務成本之和即“期間費用期間費用”凈收益時加；凈損失時減凈收益時加；凈損失時減2. 利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額即“利得利得

42、”利潤（或虧損）利潤（或虧損） 總總 額額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收收 入入營業(yè)外營業(yè)外支支 出出即“損失損失”3. 凈利潤凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅費利潤利潤總額總額所得稅所得稅費費 用用凈利潤凈利潤期間費用期間費用不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本， 而應直接計入當期損益的各種費用 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用（二）賬戶設置（二）賬戶設置 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 投資收益投資收益 銀行存款銀行存款 本年利潤本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結轉(zhuǎn)收益 結轉(zhuǎn)損失 (或期末余期

43、末余 期末余額期末余額 額額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應收股利 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應收股利應收股利賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結構：賬戶結構：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益投資收益賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結構：賬戶結構：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注：注： 投資損失應轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 應交稅費應交稅費 所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用所得稅費用所得稅費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 本年利潤本年利潤 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 轉(zhuǎn)入費用2 237 080 轉(zhuǎn)入收入

44、2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤 335 000 結轉(zhuǎn)利潤 335 000 （實現(xiàn)利潤 335 000） 年終結轉(zhuǎn)后應無余額。 財務成果各賬戶關系 財務成果各賬戶關系 各損益支出類賬戶結轉(zhuǎn)到本年利潤 各損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入到本年利潤 本年實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入到利潤分配 轉(zhuǎn)入的全年虧損金額 實際分配的利潤或現(xiàn)金股利金額 （三三) )核算舉例核算舉例【例例4-464-46】許三多許三多出差回來，報銷差旅出差回來，報銷差旅費費24602460元，原借款元，原借款30003000元，余款交回。元，余款交回。 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應收款貸

45、：其他應收款許三多許三多 3 000 3 000 出差前出差前借款：借款： 借：其他應收款借：其他應收款許三多許三多 3 000 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 如果出差人員出差前預借款為如果出差人員出差前預借款為2 0002 000元，報銷金額仍為元，報銷金額仍為2 4602 460元：元： ？【例例4-474-47】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等1 126 32026 320元。元。 借：管理費用借：管理費用 1 126 32026 320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 126 32026 320【例例4-484-48】支付支付本月的報刊

46、訂閱費本月的報刊訂閱費20102010元元 借：管理費用借：管理費用 2 010 2 010 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 010 2 010 【例例4-494-49】用銀行存款支付應由本企業(yè)負用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費擔的銷售產(chǎn)品運費52005200元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 5 200 5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 200 5 200 如果是為購貨方墊付的運費：如果是為購貨方墊付的運費： 借：應收賬款借：應收賬款 52005200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200 5200 【例例4-504-50】計算出專設銷售網(wǎng)點的銷售計算出專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工

47、資人員工資4161041610元，暫未支付。元，暫未支付。 借：銷售費用借：銷售費用 41 610 41 610 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 41 610 41 610 【例例4-514-51】計算出本月應繳納的車船稅計算出本月應繳納的車船稅62006200元、房產(chǎn)稅元、房產(chǎn)稅1200012000元等，暫未交納，另元等，暫未交納，另用銀行存款支付印花稅用銀行存款支付印花稅28002800元。元。 借：管理費用借：管理費用 21 000 21 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交車船稅應交車船稅 6 200 6 200 應交稅費應交稅費應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 12 000 12 000 銀行

48、存款銀行存款 2 800 2 800 下月初下月初繳納車船稅、房產(chǎn)稅繳納車船稅、房產(chǎn)稅 ？投資收益投資收益 企業(yè)購買債券、股票等獲得的收企業(yè)購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。投資凈收益（或凈損失）?！纠?-524-52】企業(yè)出售以交易為目的而購入的企業(yè)出售以交易為目的而購入的股票，獲款股票，獲款579280579280元，已存入銀行。原購買元，已存入銀行。原購買價價500000500000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 579 280579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金

49、融資產(chǎn) 500 000 500 000 （購買價） 投資收益投資收益 79 280 79 280 （凈收益） 原購買該股票：原購買該股票： 借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤=2 274 000+134 0001 526 40025 680 55 00046 810 395 6902 500+79 280=435 200(元元) 營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費用費用管理管理費用費用財務財務費用費用投資投資收益收益營業(yè)外收支營業(yè)外收支與企

50、業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。務沒有直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、接受捐贈利得等。盈利得、接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。盤虧損失和公益性支出等?！纠?-534-53】收到其他單位違約罰款收入收到其他單位違約罰款收入8480084800元，存入銀行元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 800 84 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 84 800 84 800【例例4-544-54】用銀行存款支付公益性捐贈用銀行存款支付公益性捐贈2000020000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收收 入入營業(yè)外營業(yè)外支支 出出利潤總額利潤總額= = 435 200 + 84 80020 000 500 000（元）（元） 所得稅費用所得稅費