1、2022-6-71第3講財務(wù)會計概念框架 本講內(nèi)容一、美國公認(rèn)會計原則（GAAP） 二、財務(wù)會計概念框架的性質(zhì)、作用三、財務(wù)會計目標(biāo)四、會計信息質(zhì)量特征五、會計要素確認(rèn)與計量 l 20世紀(jì)世紀(jì)30年代以來，為規(guī)范資本市場流動的會計年代以來，為規(guī)范資本市場流動的會計信息，西方財務(wù)會計即財務(wù)報告逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)信息，西方財務(wù)會計即財務(wù)報告逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會計原則的約束和指導(dǎo)。但公認(rèn)會計原則的發(fā)展需會計原則的約束和指導(dǎo)。但公認(rèn)會計原則的發(fā)展需要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。l 20世紀(jì)世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會計學(xué)術(shù)年代以前，這一任務(wù)主要是由會計學(xué)術(shù)團(tuán)體或一

2、些著名會計學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會計假團(tuán)體或一些著名會計學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會計假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個框架來建立公認(rèn)設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個框架來建立公認(rèn)會計原則的理論基礎(chǔ)。會計原則的理論基礎(chǔ)。l 70年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)一年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手個新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財務(wù)會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標(biāo)和與研究財務(wù)會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標(biāo)和與目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新體系目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新體系。 公認(rèn)會計原則公認(rèn)會計原則(gener

3、ally accept accounting principles)這一這一概念的產(chǎn)生，反映了美國的工商界和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)對概念的產(chǎn)生，反映了美國的工商界和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)對會計實務(wù)統(tǒng)一化的要求。會計實務(wù)統(tǒng)一化的要求。 l美國是世界上制定會計準(zhǔn)則最早的國家。美國是世界上制定會計準(zhǔn)則最早的國家。l早在早在1 909年，美國就開始了其進(jìn)行會計規(guī)范化的年，美國就開始了其進(jìn)行會計規(guī)范化的嘗試，當(dāng)時美國的公共會計師協(xié)會嘗試，當(dāng)時美國的公共會計師協(xié)會(AAPA)任命了任命了一個會計術(shù)語特別委員會，希望對會計實務(wù)中的一個會計術(shù)語特別委員會，希望對會計實務(wù)中的術(shù)語進(jìn)行規(guī)范來達(dá)到統(tǒng)一會計處理的目的術(shù)語進(jìn)行規(guī)范來達(dá)到統(tǒng)

4、一會計處理的目的?l l一方面，自一方面，自19世紀(jì)末以來隨著美國新大陸世紀(jì)末以來隨著美國新大陸的開發(fā)，大量歐洲資本涌入美國、加拿大的開發(fā)，大量歐洲資本涌入美國、加拿大和墨西哥等地，伴隨而來的是歐洲的執(zhí)業(yè)和墨西哥等地，伴隨而來的是歐洲的執(zhí)業(yè)會計師，他們主要來自蘇格蘭和英國，并會計師，他們主要來自蘇格蘭和英國，并具有不同的查賬程序和標(biāo)準(zhǔn)。具有不同的查賬程序和標(biāo)準(zhǔn)。l另一方面，另一方面，20世紀(jì)初以來，在美國，股世紀(jì)初以來，在美國，股份公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)明顯分離份公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)明顯分離，企業(yè)的股東基本上脫離企業(yè)的經(jīng)營管，企業(yè)的股東基本上脫離企業(yè)的經(jīng)營管理，但他們對管理當(dāng)局的理，但他

5、們對管理當(dāng)局的“經(jīng)管責(zé)任經(jīng)管責(zé)任”和工作業(yè)績的關(guān)注卻加強(qiáng)了。和工作業(yè)績的關(guān)注卻加強(qiáng)了。 l所以，為了改進(jìn)會計實務(wù)，提高財務(wù)報所以，為了改進(jìn)會計實務(wù)，提高財務(wù)報表的質(zhì)量，會計處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)表的質(zhì)量，會計處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)一化逐漸顯得必要。一化逐漸顯得必要。 l1 917年，美國聯(lián)邦儲備委員會和聯(lián)邦貿(mào)易委員年，美國聯(lián)邦儲備委員會和聯(lián)邦貿(mào)易委員會決定對當(dāng)時企業(yè)向銀行申請貸款而提供的資會決定對當(dāng)時企業(yè)向銀行申請貸款而提供的資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容予以標(biāo)準(zhǔn)化，并于當(dāng)年產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容予以標(biāo)準(zhǔn)化，并于當(dāng)年4月以月以“Uniform Accountin9”(統(tǒng)一會計統(tǒng)一會計)公告公告的形式頒布，之

6、后的的形式頒布，之后的191 9年，美國會計師協(xié)會年，美國會計師協(xié)會將之改名為將之改名為編制資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表，再次出版。，再次出版。 ?l當(dāng)時，企業(yè)的外部資金主要來自銀行貸當(dāng)時，企業(yè)的外部資金主要來自銀行貸款，債權(quán)人著重要掌握企業(yè)的償債能力款，債權(quán)人著重要掌握企業(yè)的償債能力-資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會計報表。 l統(tǒng)一會計側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及其編制方法，其中規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)按流動性遞減順序排列，負(fù)債應(yīng)按償還期先后順序排列，存貨必須按成本與市價孰低計價，固定資產(chǎn)必須把價值變動分開記錄，等等。l1929年財務(wù)報表的驗證則增加了對收益表的一些規(guī)定程序。如：折舊必須和利

7、息與稅金一起作為“收益減項”，凈收益應(yīng)通過加減特殊貸項和借項之后得出利潤或虧損。 l在當(dāng)時的會計實務(wù)和理論研究中，仍有不少人在當(dāng)時的會計實務(wù)和理論研究中，仍有不少人(主要是執(zhí)業(yè)會計師主要是執(zhí)業(yè)會計師)；抵制會計處理的統(tǒng)一化；抵制會計處理的統(tǒng)一化。l-美國會計師協(xié)會正式期刊美國會計師協(xié)會正式期刊會計雜志會計雜志在在1929年年5月號的一篇編者評論中提出，月號的一篇編者評論中提出，“為不為不同的企業(yè)訂制統(tǒng)一會計和審計制度的任何建議同的企業(yè)訂制統(tǒng)一會計和審計制度的任何建議是危險的是危險的”。l？反對者強(qiáng)調(diào)會計方法應(yīng)有靈活性，要更大程？反對者強(qiáng)調(diào)會計方法應(yīng)有靈活性，要更大程度地依賴會計師的職業(yè)判斷。因

8、此，在當(dāng)時實度地依賴會計師的職業(yè)判斷。因此，在當(dāng)時實務(wù)中，會計處理程序仍然相當(dāng)混亂。務(wù)中，會計處理程序仍然相當(dāng)混亂。 l美國早期曾多次嘗試對會計實務(wù)進(jìn)行規(guī)范，但美國早期曾多次嘗試對會計實務(wù)進(jìn)行規(guī)范，但真正意義上會計準(zhǔn)則的制定則是起源于美國歷真正意義上會計準(zhǔn)則的制定則是起源于美國歷史上史上l929年的股市危機(jī)？年的股市危機(jī)？l1929年股市危機(jī)過后，美國國內(nèi)認(rèn)為混亂的會年股市危機(jī)過后，美國國內(nèi)認(rèn)為混亂的會計實務(wù)是危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)子媽崉?wù)是危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)?l美國相繼于美國相繼于1933年和年和l934年頒布了年頒布了證證券法券法和和證券交易法證券交易法，要求上市公，要求上市公司必須提供統(tǒng)一的會計信息司

9、必須提供統(tǒng)一的會計信息.l并責(zé)成證券交易委員會并責(zé)成證券交易委員會(SEC)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則一的會計準(zhǔn)則?l美國從會計準(zhǔn)則制定之初到目前，其會美國從會計準(zhǔn)則制定之初到目前，其會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了數(shù)次更迭計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了數(shù)次更迭?l美國的會計準(zhǔn)則從美國的會計準(zhǔn)則從l938年開始的年開始的ARBs經(jīng)經(jīng)APB Opinions到現(xiàn)在到現(xiàn)在FASB的的Statements(SFASs)和和Interpretations，70多年來，共制訂了舉世公多年來，共制訂了舉世公認(rèn)的比較完善的會計準(zhǔn)則體系幾百份。認(rèn)的比較完善的會計準(zhǔn)則體系幾百份。l 仔細(xì)分析這些準(zhǔn)則及其指南仔細(xì)分析這些準(zhǔn)則及

10、其指南(解釋解釋)，則發(fā)現(xiàn)，則發(fā)現(xiàn)它們數(shù)量繁多，內(nèi)容過細(xì)，且政出多門，除權(quán)它們數(shù)量繁多，內(nèi)容過細(xì)，且政出多門，除權(quán)威的威的FASB外，還有外，還有AICPA的立場公告，行業(yè)的立場公告，行業(yè)的審計與會計指南以及緊急工作組的一致意見的審計與會計指南以及緊急工作組的一致意見等均使美國的會計準(zhǔn)則等均使美國的會計準(zhǔn)則不是以原則為導(dǎo)向而是不是以原則為導(dǎo)向而是以規(guī)則為導(dǎo)向。其主要特點是：以規(guī)則為導(dǎo)向。其主要特點是：l 第一，有太多的界限檢驗，它們最終會被第一，有太多的界限檢驗，它們最終會被財務(wù)工作者作為依據(jù)，會計人員僅僅遵循這些財務(wù)工作者作為依據(jù)，會計人員僅僅遵循這些百分比，而不去注重準(zhǔn)則的精神實質(zhì)。例如，

11、百分比，而不去注重準(zhǔn)則的精神實質(zhì)。例如，合并財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是控股權(quán)益比例在合并財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是控股權(quán)益比例在50以以上；又如特殊目的主體合并則要求上；又如特殊目的主體合并則要求3，用來，用來平衡設(shè)定養(yǎng)老金計劃利得與損失的調(diào)整及攤銷平衡設(shè)定養(yǎng)老金計劃利得與損失的調(diào)整及攤銷區(qū)別為區(qū)別為10；不動產(chǎn)銷售中為確定利潤而需要；不動產(chǎn)銷售中為確定利潤而需要付款的比例為付款的比例為5、l0、l5、20或或25，根據(jù)銷售的不動產(chǎn)種類而定，等等。這些檢驗根據(jù)銷售的不動產(chǎn)種類而定，等等。這些檢驗界限亦可能被濫用于回避對特定準(zhǔn)則要求的遵界限亦可能被濫用于回避對特定準(zhǔn)則要求的遵循，如設(shè)立控股權(quán)益低于循，如設(shè)立控股權(quán)益

12、低于50的子公司而回避的子公司而回避合并報表等。合并報表等。l 第二，有眾多的原則例外，包括范圍第二，有眾多的原則例外，包括范圍例外、應(yīng)用例外和過渡例外，導(dǎo)致會計例外、應(yīng)用例外和過渡例外，導(dǎo)致會計處理不注重交易的實質(zhì)。處理不注重交易的實質(zhì)。l 第三，更加要求龐大詳細(xì)的應(yīng)用、操第三，更加要求龐大詳細(xì)的應(yīng)用、操作指南，最為典型的是作指南，最為典型的是SFAS N0133，它，它除了在除了在911段列出段列出9項范圍例外外，項范圍例外外，1998年設(shè)立的衍生金融工具實施小組有年設(shè)立的衍生金融工具實施小組有l(wèi)5個，有關(guān)衍生金融工具的全部指南競個，有關(guān)衍生金融工具的全部指南競達(dá)達(dá)800多頁。多頁。 l目

13、標(biāo)導(dǎo)向提供管理當(dāng)局和審計師保證實現(xiàn)特定目標(biāo)導(dǎo)向提供管理當(dāng)局和審計師保證實現(xiàn)特定的、真實的會計目標(biāo)，目標(biāo)導(dǎo)向最終會使財務(wù)的、真實的會計目標(biāo)，目標(biāo)導(dǎo)向最終會使財務(wù)報表更有意義，更有信息含量。目標(biāo)導(dǎo)向的另報表更有意義，更有信息含量。目標(biāo)導(dǎo)向的另外兩個優(yōu)點是：外兩個優(yōu)點是：l l投資人和分析人員理解準(zhǔn)則的成本預(yù)計會投資人和分析人員理解準(zhǔn)則的成本預(yù)計會降低；降低；l 2提高準(zhǔn)則制訂過程本身的質(zhì)量、一致性提高準(zhǔn)則制訂過程本身的質(zhì)量、一致性與及時性。與及時性。l 此外，目標(biāo)導(dǎo)向使美國的此外，目標(biāo)導(dǎo)向使美國的GAAP容易與容易與IASB的的IFRSs趨同。趨同。l公認(rèn)會計原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向公認(rèn)會

14、計原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向lFASB成為法律認(rèn)可的準(zhǔn)則制定權(quán)威的民間獨立團(tuán)體？lFASB于1973.6.30宣告成立。l由于外界批評的加劇，證券交易委員會公開指由于外界批評的加劇，證券交易委員會公開指責(zé)責(zé)APB的的“意見書意見書”導(dǎo)致誤解。這迫使導(dǎo)致誤解。這迫使AICPA于于1971年年4月宣布成立一個以前證券交易委員月宣布成立一個以前證券交易委員會委員弗蘭西斯會委員弗蘭西斯惠特惠特(Francis MWheat)為首為首的的“會計原則制訂研究委員會會計原則制訂研究委員會”(又稱惠特委又稱惠特委員會員會)對對APB的工作程序加以分析?；萏匚瘑T的工作程序加以分析。惠特委員會于會于l972

15、年年3月提出一份題為月提出一份題為“財務(wù)會計準(zhǔn)則的財務(wù)會計準(zhǔn)則的制訂制訂”的研究報告。報告建議應(yīng)重建會計準(zhǔn)則的研究報告。報告建議應(yīng)重建會計準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)。的制訂機(jī)構(gòu)。l于是，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于是，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB)在在1973年年6月月30 日宣告成立。它取代了日宣告成立。它取代了APB，作為一個新的具有獨立性的會計準(zhǔn)則，作為一個新的具有獨立性的會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)一直工作到現(xiàn)在。制訂機(jī)構(gòu)一直工作到現(xiàn)在。lFASB的成立，迅速得到的成立，迅速得到SEC的支持。的支持。SEC的權(quán)威性的權(quán)威性與與AICPA理事會根

16、本不同，理事會根本不同，SEC是官方機(jī)構(gòu)，是是官方機(jī)構(gòu)，是1933年證券法、年證券法、1934 年證券交易法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是年證券交易法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是美國會計準(zhǔn)則制訂的法律授權(quán)者，美國會計準(zhǔn)則制訂的法律授權(quán)者，F(xiàn)ASB在當(dāng)時只不在當(dāng)時只不過是過是SEC把準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)授的代理民間機(jī)構(gòu)。但把準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)授的代理民間機(jī)構(gòu)。但SEC始終明確支持始終明確支持FASB制訂制訂GAAP的權(quán)威性。除少數(shù)例的權(quán)威性。除少數(shù)例外，外，SEC未曾拋開未曾拋開FASB的準(zhǔn)則而制定與之相沖突的會計文告的準(zhǔn)則而制定與之相沖突的會計文告。l 在組織形式上，在組織形式上，F(xiàn)ASB仍然是民間的、獨立性仍然是民間的、獨立性特強(qiáng)的團(tuán)

17、體。特強(qiáng)的團(tuán)體。l它脫離它脫離AICPA的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由9個職個職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財務(wù)會計基金會業(yè)團(tuán)體的代表組成的財務(wù)會計基金會(FAF)。FASB設(shè)設(shè)7位專職委員位專職委員(現(xiàn)已減為現(xiàn)已減為5人人)，任期，任期5年年，并具有較為廣泛的代表性。，并具有較為廣泛的代表性。lFASB在成立之時曾經(jīng)規(guī)定：在成立之時曾經(jīng)規(guī)定：7位委員至少要有位委員至少要有4位執(zhí)業(yè)會計師或有這方面工作能力的代表。位執(zhí)業(yè)會計師或有這方面工作能力的代表。l980年修訂為只需年修訂為只需3位執(zhí)業(yè)會計師代表，以便吸位執(zhí)業(yè)會計師代表，以便吸引更多的其他職業(yè)團(tuán)體的代表參與引更多的其他職業(yè)團(tuán)體的代表參與

18、FASB的工的工作。作。l它的組織結(jié)構(gòu)如圖它的組織結(jié)構(gòu)如圖32所示：所示：l這這9大職業(yè)團(tuán)體及其提名的財務(wù)會計基金大職業(yè)團(tuán)體及其提名的財務(wù)會計基金會理事會托管人名額分別為：會理事會托管人名額分別為：l美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會協(xié)會(FEl)、全美會計師協(xié)會、全美會計師協(xié)會(NAA)、財、財務(wù)分析師聯(lián)盟、美國會計學(xué)會務(wù)分析師聯(lián)盟、美國會計學(xué)會(AAA)、證券業(yè)協(xié)會以及三個非盈利組織。證券業(yè)協(xié)會以及三個非盈利組織。l FASB的主要任務(wù)是，的主要任務(wù)是，針對重大會計問題，回針對重大會計問題，回顧前任機(jī)構(gòu)制訂的準(zhǔn)則文告，并制訂相應(yīng)的財顧前任機(jī)構(gòu)制訂的準(zhǔn)

19、則文告，并制訂相應(yīng)的財務(wù)會計準(zhǔn)則及其解釋文件等。務(wù)會計準(zhǔn)則及其解釋文件等。FASB成立以來成立以來所發(fā)布的正式文告有四大類：所發(fā)布的正式文告有四大類：l 1財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，簡稱財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，簡稱FASs。在準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則公告的制訂程序上，公告的制訂程序上，F(xiàn)ASB比起比起APB和和CAPl都有重大的改進(jìn)，它建立了一套較嚴(yán)密的工作都有重大的改進(jìn)，它建立了一套較嚴(yán)密的工作程序。每一份程序。每一份SFAS的制訂，大致都要經(jīng)過下的制訂，大致都要經(jīng)過下列步驟，稱為列步驟，稱為“應(yīng)循審慎程序應(yīng)循審慎程序” l73.12今168項l (1)FASB確定應(yīng)予以考慮的議題。確定應(yīng)予以考慮的議題。l (2)成

20、立專題性技術(shù)研究小組，在與會計界和工商界交流聯(lián)系成立專題性技術(shù)研究小組，在與會計界和工商界交流聯(lián)系的基礎(chǔ)上，編寫有關(guān)議題的討論備忘錄的基礎(chǔ)上，編寫有關(guān)議題的討論備忘錄(Discussion Memorandum，DM)。l (3)發(fā)表討論備忘錄，給予發(fā)表討論備忘錄，給予60天時間天時間(或更多或更多)征求評論。征求評論。l (4)舉行公眾聽證會，邀請各界代表就討論備忘錄進(jìn)行質(zhì)詢或舉行公眾聽證會，邀請各界代表就討論備忘錄進(jìn)行質(zhì)詢或爭論。爭論。l (5)FASB在書面評論和聽證會意見基礎(chǔ)上編制財務(wù)會計準(zhǔn)則在書面評論和聽證會意見基礎(chǔ)上編制財務(wù)會計準(zhǔn)則公告草案，公告草案，l即即征求意見稿征求意見稿)(

21、Exposure Draft，ED)。l (6)公開發(fā)布公告草案，在公開發(fā)布公告草案，在30天的時間內(nèi)征詢意見。天的時間內(nèi)征詢意見。l (7)舉行第二次公眾聽證會討論公告草案。舉行第二次公眾聽證會討論公告草案。l (8)完成上述各項步驟后，根據(jù)實際情況進(jìn)行決策：完成上述各項步驟后，根據(jù)實際情況進(jìn)行決策：l 正式發(fā)表正式發(fā)表“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”；l 繼續(xù)修改公告草案；繼續(xù)修改公告草案；l 完全放棄該項議題。完全放棄該項議題。 l 2準(zhǔn)則解釋準(zhǔn)則解釋(FASBs Interpretations)。解釋是對現(xiàn)有準(zhǔn)。解釋是對現(xiàn)有準(zhǔn)則的修正和擴(kuò)展，它與準(zhǔn)則公告具有同等的權(quán)威性。但是則的修

22、正和擴(kuò)展，它與準(zhǔn)則公告具有同等的權(quán)威性。但是一般來說，解釋的制訂不必經(jīng)過像準(zhǔn)則公告那樣嚴(yán)密的應(yīng)一般來說，解釋的制訂不必經(jīng)過像準(zhǔn)則公告那樣嚴(yán)密的應(yīng)循程序。循程序。74.6今今 48項項l l 3財務(wù)會計概念公告財務(wù)會計概念公告(Statement on Financial Accounting Concepts，SFACs)。自。自20世紀(jì)世紀(jì)70年代中期以年代中期以來，來，F(xiàn)ASB在制訂財務(wù)會計準(zhǔn)則公告的同時，還花相當(dāng)一在制訂財務(wù)會計準(zhǔn)則公告的同時，還花相當(dāng)一部分精力對一系列財務(wù)會計概念進(jìn)行研究，以便為會計準(zhǔn)部分精力對一系列財務(wù)會計概念進(jìn)行研究，以便為會計準(zhǔn)則的制訂提供一個良好的理論框架。則的

23、制訂提供一個良好的理論框架。FASB先后發(fā)表了先后發(fā)表了8份份正式的財務(wù)會計概念公告和一些公告草案。正式的財務(wù)會計概念公告和一些公告草案。8項項l 4技術(shù)公報技術(shù)公報(Technical Bulletins)。FASB發(fā)布技術(shù)公報發(fā)布技術(shù)公報的目的在于為財務(wù)會計與報告實務(wù)問題以及準(zhǔn)則公告的執(zhí)的目的在于為財務(wù)會計與報告實務(wù)問題以及準(zhǔn)則公告的執(zhí)行提供及時的指南。技術(shù)公報的發(fā)布有三個前提：不會導(dǎo)行提供及時的指南。技術(shù)公報的發(fā)布有三個前提：不會導(dǎo)致大部分企業(yè)會計實務(wù)的重大改變，實施成本較低，不會致大部分企業(yè)會計實務(wù)的重大改變，實施成本較低，不會與其他基本會計原則發(fā)生沖突。與其他基本會計原則發(fā)生沖突。

24、l見資料?l 附件研究成果資料。1 197811 0bjectives of Financial Reporting by企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo) Business Enterprises 2 19805 Qualitative Characteristics of Account一會計信息的質(zhì)量特一會計信息的質(zhì)量特征征 ing Information 3 198012 Elements of Financial Statements of企業(yè)財務(wù)報表的要素企業(yè)財務(wù)報表的要素 Business Enterprises 4 198012 0bjectives of Financial

25、 Reporting by非企業(yè)組織財務(wù)報告非企業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)的目標(biāo) Nonbusiness Organizations 5 198412 Recognition and Measurement in Finan一企業(yè)財務(wù)報表的一企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 cial Statements of Business Enterprises 6 198512 Elements of Financial Statements(a Re一財一財務(wù)報表的要素務(wù)報表的要素(替代第替代第3號概念公告號概念公告 Dlacement of FASB Concepts Statement并修訂第并修訂

26、第2號概號概念公告念公告) N03-Incorporating an Amendment of FASB Concepts Statement N02) 7 20002 Using Cash Flow Information and Pres一一在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值 ent Value in Accounting Measurements 1、2、5、6、7l8 20109 Conceptual Framework for Financial財務(wù)報告概念框架財務(wù)報告概念框架 Reportin9 Chapter l，Objective of Gen

27、eral Purpose第第1章章，通用目的財務(wù)報告目標(biāo)，通用目的財務(wù)報告目標(biāo) Financial Reportingl Chapter 3，Qualitative Characteristics of第第3章，有用會計信息的質(zhì)量特征；章，有用會計信息的質(zhì)量特征； Useful Financial Information（一）財務(wù)概念框架的性質(zhì)（一）財務(wù)概念框架的性質(zhì)l70年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財務(wù)會計的概則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財務(wù)會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標(biāo)

28、和與目標(biāo)相念框架，出現(xiàn)了以會計目標(biāo)和與目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新體系。體系。l進(jìn)入進(jìn)入20世紀(jì)世紀(jì)70年代以后，一方面，西方國家社會經(jīng)濟(jì)年代以后，一方面，西方國家社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化。如企業(yè)經(jīng)營組織規(guī)模，兼并、收形勢發(fā)生重大變化。如企業(yè)經(jīng)營組織規(guī)模，兼并、收購急驟增加，資本集中加速并向國際化擴(kuò)張，世界性購急驟增加，資本集中加速并向國際化擴(kuò)張，世界性能源危機(jī)的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，能源危機(jī)的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計算機(jī)技術(shù)的迅速普及，以及電子計算機(jī)技術(shù)的迅速普及，l帶來會計實務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財務(wù)

29、會帶來會計實務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財務(wù)會計的新領(lǐng)域和新問題，諸如如何處理企業(yè)合并、融資計的新領(lǐng)域和新問題，諸如如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算和國際租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算和國際稅收、外幣折算、損益計算與分配等重大會計問題，稅收、外幣折算、損益計算與分配等重大會計問題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計技術(shù)方法。這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計技術(shù)方法。l原有的許多會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計原有的許多會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會計準(zhǔn)則的實務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會計準(zhǔn)則的制

30、訂和執(zhí)行制訂和執(zhí)行l(wèi)而當(dāng)時的會計理論，則側(cè)重于描述性，幾乎很少研究而當(dāng)時的會計理論，則側(cè)重于描述性，幾乎很少研究財務(wù)會計的目標(biāo)，重要會計文獻(xiàn)實際上往往觀點又不財務(wù)會計的目標(biāo)，重要會計文獻(xiàn)實際上往往觀點又不一致，甚至互相抵觸，其結(jié)果并不能消除會計實務(wù)的一致，甚至互相抵觸，其結(jié)果并不能消除會計實務(wù)的混亂，從而導(dǎo)致使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的批評混亂，從而導(dǎo)致使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的批評日趨強(qiáng)烈：日趨強(qiáng)烈： l (1)對同一交易或事項存在著兩種甚至多種認(rèn)可的會計處理方法；l (2)逐步放棄穩(wěn)健原則，越來越多地采用不穩(wěn)健或有風(fēng)險的會計方法；l (3)留存收益被用于人為地拉平收益波動；l (4)財務(wù)

31、報表無法反映即將發(fā)生的企業(yè)破產(chǎn)危機(jī)；l (5) 對應(yīng)收賬款可收回性的估計存在不合理的樂觀；ll這種情況，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)這種情況，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊，財務(wù)會計實務(wù)中迫切需要建立重沖擊，財務(wù)會計實務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢下的完整的和規(guī)一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢下的完整的和規(guī)范的會計理論結(jié)構(gòu)范的會計理論結(jié)構(gòu)(框架框架)用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。則的制訂和約束會計實務(wù)。 l自自20世紀(jì)世紀(jì)70年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國家的會計職業(yè)界紛紛年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國家的會計職業(yè)界紛紛開展對財務(wù)會計概念框架研究。開展對財務(wù)會計概念框架研究。l例如，例如，F(xiàn)A

32、SB在在1973年剛成立就被要求進(jìn)行概念框架的研究年剛成立就被要求進(jìn)行概念框架的研究，以便為糾正會計實務(wù)中的不足和發(fā)展會計準(zhǔn)則提供具有充，以便為糾正會計實務(wù)中的不足和發(fā)展會計準(zhǔn)則提供具有充分說服力的理論依據(jù)。從分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果(即即財務(wù)會計概財務(wù)會計概念公告念公告SFACs)。l在在70年代中后期，英國和加拿大的會計職業(yè)組織也都正式發(fā)年代中后期，英國和加拿大的會計職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述概念框架的重要文件和報告，表了闡述概念框架的重要文件和報告，l隨后隨后,澳

33、大利亞、日本、前聯(lián)邦德國等其他國家也引起積極的澳大利亞、日本、前聯(lián)邦德國等其他國家也引起積極的反應(yīng)。反應(yīng)。l值得注意的值得注意的是，是，1988年年5月月1日，國際會計準(zhǔn)則委員會也公布日，國際會計準(zhǔn)則委員會也公布了了編報財務(wù)報表的框架編報財務(wù)報表的框架的征求意見稿，于的征求意見稿，于l989年年7月月1日日作為一項正式的準(zhǔn)則公告公布，并且由作為一項正式的準(zhǔn)則公告公布，并且由IASB在在2001年再次年再次確認(rèn)。確認(rèn)。l 美國美國FASB曾經(jīng)對概念框架給出兩個定義：曾經(jīng)對概念框架給出兩個定義：l 1976年，年，F(xiàn)ASB曾認(rèn)為曾認(rèn)為“概念框架概念框架”是一部章是一部章程，一套目標(biāo)與相關(guān)聯(lián)基本概念

34、的連貫體系。程，一套目標(biāo)與相關(guān)聯(lián)基本概念的連貫體系。它能導(dǎo)致一致的準(zhǔn)則并描述財務(wù)會計與財務(wù)報它能導(dǎo)致一致的準(zhǔn)則并描述財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、職能和局限性。表的性質(zhì)、職能和局限性。 l1980年年FASB重新對概念框架作了定義。最重重新對概念框架作了定義。最重要的變動是刪去了一句話，不再認(rèn)為它是一部要的變動是刪去了一句話，不再認(rèn)為它是一部章程，而章程，而是目標(biāo)與其相關(guān)聯(lián)的基本概念所組成是目標(biāo)與其相關(guān)聯(lián)的基本概念所組成的理論體系。的理論體系。 1為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個一個“規(guī)范性規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。的理論基礎(chǔ)。l例如，例如，F(xiàn)ASB在概念框架

35、研究計劃中明確申明在概念框架研究計劃中明確申明，這些概念，這些概念“將能夠?qū)е乱恢碌臅嫓?zhǔn)則，并將能夠?qū)е乱恢碌臅嫓?zhǔn)則，并且將說明財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和且將說明財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限局限制訂、解釋和應(yīng)用會計和報告的準(zhǔn)則制訂、解釋和應(yīng)用會計和報告的準(zhǔn)則將反復(fù)印證這些概念將反復(fù)印證這些概念”。l這樣，概念框架將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)這樣，概念框架將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則準(zhǔn)則l的沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法的沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。程序，盡

36、可能做到規(guī)范化。l2可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本。l由于經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速，往往有許多具體的會計準(zhǔn)則難以及時適應(yīng)會計實務(wù)的發(fā)展l如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計問題的實務(wù)處理提供一定會計問題的實務(wù)處理提供一定的指南。的指南。 l3有助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告概念框架可以增進(jìn)報表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務(wù)會計與報告的一些基本概念與原理，理l解財務(wù)報表各項目指標(biāo)或會計信息的含義、作用與局限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠衛(wèi)斷和正確的經(jīng)濟(jì)決策。斷和正確的經(jīng)濟(jì)決策。 l 4理論的作用之一，就是辯解(zhichi)。

37、l通過概念框架來為自己制訂的準(zhǔn)則辯護(hù)以抵制利益集團(tuán)的政治壓力，涉及FASB的生死存亡。l會計準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益，其制訂過程往往被認(rèn)為帶有政治色彩或者是一個政治化過程。l不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，甚至通過立法機(jī)構(gòu)或政府揚(yáng)言，要收回會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。l所以，對作為民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的FASB來說，應(yīng)付這一方面的挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對策，就是為財務(wù)會計或財務(wù)報告建立一套能夠為各方面利益集團(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，以緩和或抵消各方面的政治壓力。l近20年來，西方財務(wù)會計已經(jīng)越來越重視會計理論和會計實務(wù)的規(guī)范性。l所以，概念框架的研究成果可能與現(xiàn)行的會計慣例、準(zhǔn)則不一致，但它們將成為

38、評估現(xiàn)有的會計慣例、準(zhǔn)則以及制訂與推行未來的財務(wù)會計準(zhǔn)則、慣例的指導(dǎo)依據(jù)。l例如，在1982年，當(dāng)時的FASB主席唐納德柯克l認(rèn)為，“有了概念框架，會計準(zhǔn)ze的制訂就有了方向。否，它們的制訂將是緩慢的。慢的。 l 在西方會計界對概念框架的研究中，在西方會計界對概念框架的研究中，F(xiàn)ASB的的CF是是首創(chuàng)，最為詳盡，最具有代表性。首創(chuàng)，最為詳盡，最具有代表性。ll976年，年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一份重要文件發(fā)表了一份重要文件概念框架項目的概念框架項目的范圍與含義其中提出了初步的設(shè)想計劃：范圍與含義其中提出了初步的設(shè)想計劃：l概念框架概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概

39、念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。密的體系。l目標(biāo)目標(biāo)是指財務(wù)會計的目的和宗旨；基本概念是作為財是指財務(wù)會計的目的和宗旨；基本概念是作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予入賬交易的選擇，對務(wù)會計基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予入賬交易的選擇，對這些交易的計量，以及把它們加以總括和傳輸給利益這些交易的計量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念。集團(tuán)的手段等方面的概念。l或者說，概念框架著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)或者說，概念框架著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)：l (1)確定財務(wù)會計和財務(wù)報告目標(biāo)；l (2)評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征l (3)對財務(wù)報表要素進(jìn)行定義；l (4)解決如何指導(dǎo)對財務(wù)報

40、表要素的確認(rèn)、計量和報告；l (5)分析某些重大的財務(wù)會計問題。l注意的是，注意的是，IASB與與FASB為國際會計準(zhǔn)則趨同為國際會計準(zhǔn)則趨同而聯(lián)合研究的概念框架的進(jìn)展。聯(lián)合概念框架而聯(lián)合研究的概念框架的進(jìn)展。聯(lián)合概念框架旨在完善和改進(jìn)旨在完善和改進(jìn)IASB的的Framework(1989)和和FASB的的SFACs(N01-7)而進(jìn)行的重大聯(lián)合研而進(jìn)行的重大聯(lián)合研究項目。究項目。l目前，它已完成了單一的、內(nèi)在一致概念框架目前，它已完成了單一的、內(nèi)在一致概念框架的一部分，即：第的一部分，即：第l章章“目標(biāo)目標(biāo)”和第和第3章章“對決對決策有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征策有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，并已發(fā)布

41、了第，并已發(fā)布了第2章章“報告主體報告主體”(新增的新增的)ED，它們已分別成，它們已分別成為為IASB的新概念框架的一部分的新概念框架的一部分(2010年年)和和FASB的一個新財務(wù)會計概念公告的一個新財務(wù)會計概念公告(SFAC N08，2010)，l這應(yīng)是值得會計學(xué)界注意的這應(yīng)是值得會計學(xué)界注意的“概念框架概念框架”研究研究的新動向的新動向。l美國的財務(wù)會計概念框架是以目標(biāo)作為研究起美國的財務(wù)會計概念框架是以目標(biāo)作為研究起點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整個概念框架的基石。顯然，這是跟特定環(huán)境因個概念框架的基石。顯然，這是跟特定環(huán)境因素相適應(yīng)的

42、？素相適應(yīng)的？ l 自自20世紀(jì)世紀(jì)60年代后期以來，西方國家對財務(wù)年代后期以來，西方國家對財務(wù)會計本質(zhì)的認(rèn)識有了明顯的變化，特別是面臨會計本質(zhì)的認(rèn)識有了明顯的變化，特別是面臨新興科學(xué)技術(shù)的挑戰(zhàn)，信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的新興科學(xué)技術(shù)的挑戰(zhàn)，信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的理論與思想迅速滲透到會計學(xué)科領(lǐng)域，高效率理論與思想迅速滲透到會計學(xué)科領(lǐng)域，高效率的定量化計算工具的定量化計算工具電子計算機(jī)開始應(yīng)用于電子計算機(jī)開始應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理并收到良好的效果。會計數(shù)據(jù)處理并收到良好的效果。l存在決定意識，因此，會計的本質(zhì)和作用逐漸存在決定意識，因此，會計的本質(zhì)和作用逐漸受到會計理論界和職業(yè)界的重新探討和認(rèn)識。受到會計理

43、論界和職業(yè)界的重新探討和認(rèn)識。 l“會計是一項旨在為決策提供經(jīng)濟(jì)信息的服務(wù)會計是一項旨在為決策提供經(jīng)濟(jì)信息的服務(wù)活動活動”等新觀念開始出現(xiàn)與普及。等新觀念開始出現(xiàn)與普及。l越來越多的人把會計視為一個人造的經(jīng)濟(jì)信息越來越多的人把會計視為一個人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)而根據(jù)系統(tǒng)論原理，任何系統(tǒng)，尤其是人系統(tǒng)而根據(jù)系統(tǒng)論原理，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，它的運(yùn)行，它應(yīng)發(fā)揮的功能，它進(jìn)行造系統(tǒng)，它的運(yùn)行，它應(yīng)發(fā)揮的功能，它進(jìn)行輸入、變換和輸出的內(nèi)容、程序與方法等等，輸入、變換和輸出的內(nèi)容、程序與方法等等，都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。l財務(wù)會計目標(biāo)研究就成為研究其他財務(wù)會計概財務(wù)會計目標(biāo)研究就成為

44、研究其他財務(wù)會計概念的前提。念的前提。l財務(wù)會計目標(biāo)的通用提法？財務(wù)會計目標(biāo)的通用提法？l財務(wù)會計目標(biāo)所要回答的問題主要是：財務(wù)會計目標(biāo)所要回答的問題主要是：(1)誰是財務(wù)報告的信息使用者誰是財務(wù)報告的信息使用者?l(2)使用者對信息的主要用途是什么使用者對信息的主要用途是什么?l(3)現(xiàn)行財務(wù)報告能提供哪些主要信息現(xiàn)行財務(wù)報告能提供哪些主要信息 l第第(1)個問題：個問題：l各國各國CF項目的提法基本是一致的，那就項目的提法基本是一致的，那就是不參與企業(yè)經(jīng)營管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投是不參與企業(yè)經(jīng)營管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投資者、債權(quán)人及其他企業(yè)的利害關(guān)系人資者、債權(quán)人及其他企業(yè)的利害關(guān)系人，l我國也是如此

45、，不過應(yīng)突出我國最大的我國也是如此，不過應(yīng)突出我國最大的股東是國有股，最大的投資者是代表國股東是國有股，最大的投資者是代表國有投資者的有投資者的“國資委國資委”。l第第(2)個問題，使用者對信息主要用途是：個問題，使用者對信息主要用途是：l供投資者用來監(jiān)督檢查經(jīng)理層受托管理供投資者用來監(jiān)督檢查經(jīng)理層受托管理企業(yè)資源的受托責(zé)任，了解企業(yè)凈資產(chǎn)的企業(yè)資源的受托責(zé)任，了解企業(yè)凈資產(chǎn)的保值、增值，并對企業(yè)的重大經(jīng)營、理財保值、增值，并對企業(yè)的重大經(jīng)營、理財方針和人事變動進(jìn)行決策；方針和人事變動進(jìn)行決策；l供各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，特別是投供各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，特別是投資決策資決策(如買進(jìn)、賣出或保

46、持股票的決策如買進(jìn)、賣出或保持股票的決策)和信貸決策和信貸決策(如應(yīng)否繼續(xù)貸款，已貸借款應(yīng)如應(yīng)否繼續(xù)貸款，已貸借款應(yīng)否催收的決策否催收的決策)。l第第(3)個問題：個問題：l現(xiàn)行財務(wù)報告可以提供一個主體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)行財務(wù)報告可以提供一個主體的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)，資源與業(yè)務(wù)的變動、資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)，資源與業(yè)務(wù)的變動、財務(wù)業(yè)績財務(wù)業(yè)績(特別是每股盈利、每股凈資產(chǎn)特別是每股盈利、每股凈資產(chǎn)等業(yè)績指標(biāo)等業(yè)績指標(biāo))、現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量(特別是現(xiàn)金凈流特別是現(xiàn)金凈流入的金額、時間分布和不確定性入的金額、時間分布和不確定性)、流動、流動性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測等財務(wù)性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測等財務(wù)和非財務(wù)信

47、息。和非財務(wù)信息。l (1)財務(wù)報表的目標(biāo)是提供有助于一系列使用者經(jīng)財務(wù)報表的目標(biāo)是提供有助于一系列使用者經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況濟(jì)決策的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變化變化(主要是現(xiàn)金流量主要是現(xiàn)金流量)的信息。的信息。l (2)為此目的而編制的財務(wù)報表可以滿足大多數(shù)使為此目的而編制的財務(wù)報表可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項為用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項為基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，因而不可能基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，因而不可能反映未來的事件、可能的損失和基本確定的可能利反映未來的事件、可能的損失和基本確定的

48、可能利益，因此，它不能提供使用者決策需要的未來信息益，因此，它不能提供使用者決策需要的未來信息和非財務(wù)信息。和非財務(wù)信息。l增加其他財務(wù)報告增加其他財務(wù)報告(不受不受GAAP制約且無需注冊會計制約且無需注冊會計師審計師審計)的資料，在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷的資料，在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷 。l (3)財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用者，特別是最主要的使用者評估主體管者，特別是最主要的使用者評估主體管理理l當(dāng)局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)當(dāng)局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)行重大的經(jīng)營方針和人事任免與獎懲決行重大的經(jīng)營方針和人事任免與獎懲決策。策。l在西方會計

49、學(xué)界，關(guān)于財務(wù)報告的目標(biāo)在西方會計學(xué)界，關(guān)于財務(wù)報告的目標(biāo)的提法與的提法與FASB的的SFAC N01不盡一致不盡一致。lFASB提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，我們可稱之為經(jīng)濟(jì)決策的信息，我們可稱之為“決策決策有用觀有用觀”。它只提出這樣一個單一目標(biāo)。它只提出這樣一個單一目標(biāo)。 l國際會計準(zhǔn)則理事會國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和英國和英國ASB則認(rèn)為，財務(wù)報表或財務(wù)報告的目標(biāo)，則認(rèn)為，財務(wù)報表或財務(wù)報告的目標(biāo)，應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：l一是提供對決策有用的信息；一是提供對決策有用的信息；l二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行

50、情況二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，即，即“決策有用觀決策有用觀”與與“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”同時并存。同時并存。 l國際會計準(zhǔn)則理事會？l（International Accounting Standards Board ，簡稱IASB）。 lIASB的前身是的前身是國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards committee，簡稱，簡稱IASC），），l在在2000年進(jìn)行全面重組并于年進(jìn)行全面重組并于2001年初改年初改為國際會計準(zhǔn)則理事會為國際會計準(zhǔn)則理事會。 l IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和

51、愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。l 從1983年起，作為國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會（International Federation of Accountants，簡稱“IFAC”）成員的所有會計職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。l中國于中國于1998年年5月正式加入月正式加入IASC和國際會計師和國際會計師聯(lián)合會。聯(lián)合會。 l IASC的目標(biāo)是的目標(biāo)是，制定和發(fā)布國際會計準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計的協(xié)調(diào)。 l重組前，國際會計準(zhǔn)則制定工作由國際會計準(zhǔn)則委員會理事會（IASC Board）承擔(dān)。理事會由13個國家的會計職業(yè)團(tuán)體的代表以及不超過4個在財務(wù)報告方面利益相關(guān)的其他組織的

52、代表組成。l除理事會外，IASC還成立了咨詢團(tuán)（Consultative Group）、顧問委員會（Advisory Council）和常設(shè)解釋委員會（Standing Interpretation Committee）三個機(jī)構(gòu)。l咨詢團(tuán)咨詢團(tuán)定期開會，與理事會討論國際會計準(zhǔn)則項目中的技術(shù)問題、IASC的工作計劃及戰(zhàn)略，在IASC制定國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)循程序（Due Process）以及推動承認(rèn)國際會計準(zhǔn)則方面發(fā)揮重要作用。l顧問委員會顧問委員會的作用是提高國際會計準(zhǔn)則的可信度，推動國際會計準(zhǔn)則廣泛承認(rèn)。l常設(shè)解釋委員會解釋委員會定期考慮因缺少權(quán)威指南而出現(xiàn)分歧或不可接受的處理方法的議題，起草解

53、釋公告（建議稿），公開征求意見后報經(jīng)理事會批準(zhǔn)。lIASC重組是1997年提出來的，方案建議，新IASC設(shè)基金會、理事會和制定委員會三個層次，基金會基金會任免理事會成員和制定委員會成員，理事會理事會負(fù)責(zé)審議和投票表決，制定制定委員會委員會負(fù)責(zé)研究起草準(zhǔn)則。l最終方案：設(shè)立類似于基金會的管理委員會（Trustees）外，不再分設(shè)理事會和制定委員會，而是合二為一，稱為國際會計準(zhǔn)則理事會，即IASB，這個理事會由專職人士組成，對會計準(zhǔn)則有最后的決定權(quán)。l因為研究制定和表決通過由一個機(jī)構(gòu)負(fù)因為研究制定和表決通過由一個機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，因此被稱為責(zé)，因此被稱為“一院制一院制”。 l國際會計準(zhǔn)則理事會的目標(biāo)國際會

54、計準(zhǔn)則理事會的目標(biāo) l本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的并且可實施的全球性會計準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求在財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策； l促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格實施； l促成各國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同于高質(zhì)量的解決方案。 l出現(xiàn)了雙目標(biāo)？出現(xiàn)了雙目標(biāo)？l受托責(zé)任觀和決策有用觀是否互相排斥受托責(zé)任觀和決策有用觀是否互相排斥？l受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥？受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥？l委托人通過財務(wù)報告評價受托責(zé)任的履行情況委托人通過財務(wù)報告評價受托責(zé)任的履行情況，目的在于作出是否繼續(xù)維持和終

55、止委托受托，目的在于作出是否繼續(xù)維持和終止委托受托關(guān)系的決策。關(guān)系的決策。l正如正如Solomons所言：所言：“可以把會計確定受托責(zé)可以把會計確定受托責(zé)任的作用看做從屬于決策作觀，它構(gòu)成決策作任的作用看做從屬于決策作觀，它構(gòu)成決策作用的一部分。用的一部分。”l即即“決策有用觀決策有用觀”包含投資、信貸等決策，也包含投資、信貸等決策，也包含對委托和受托關(guān)系應(yīng)否維持或終止的決策包含對委托和受托關(guān)系應(yīng)否維持或終止的決策。l我國企業(yè)基本會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的表述？l在概念框架研究中，在概念框架研究中，SFAC（Statement of Financial Accounting Concepts ）財務(wù)

56、會計財務(wù)會計概念概念公報公報 N01集中解決財務(wù)會計和報告有集中解決財務(wù)會計和報告有哪些使用者，他們有什么信息需求以及財務(wù)報哪些使用者，他們有什么信息需求以及財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)為他們的決策提供什么樣的有用信息。告應(yīng)當(dāng)為他們的決策提供什么樣的有用信息。l顯然，財務(wù)會計目標(biāo)不會自動地實現(xiàn)，只有通顯然，財務(wù)會計目標(biāo)不會自動地實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計量、報告和傳遞的過良好的、必要的確認(rèn)、計量、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)目標(biāo)。決策的會計信息才能實現(xiàn)目標(biāo)。l會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征是選擇或評價可供取舍會計

57、是選擇或評價可供取舍會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。的具體化。l會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。lFASB認(rèn)為認(rèn)為，“會計信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量會計信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。的確定構(gòu)成信息有用性的成分。l因此，它們是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求因此，它們是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志的質(zhì)量標(biāo)志”。l所以，所以，會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它框架中占有很重要的

58、地位，它是連接財務(wù)是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁橋梁”。 l SFAC N02會計信息的質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征正式正式發(fā)表于發(fā)表于1980年年12月月，較全面概述了會計信，較全面概述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，這一概念息必須符合的一系列質(zhì)量要求，這一概念公告與目標(biāo)研究密切相關(guān)公告與目標(biāo)研究密切相關(guān) 。l見P172圖71l相關(guān)性和可靠性的關(guān)系？哪個更重要？lIASC 對會計信息的質(zhì)量特征的要求：對會計信息的質(zhì)量特征的要求：l1989年在年在財務(wù)報表的編報框架財務(wù)報表的編報框架中提出：中提出：會計信息的質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征主要有四項：主要

59、有四項： P173l可理解性、相關(guān)性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性可靠性、可比性l會計信息的質(zhì)量特征體系內(nèi)容的比較會計信息的質(zhì)量特征體系內(nèi)容的比較P175l 從表從表71看，涉及的會計信息質(zhì)量特征看，涉及的會計信息質(zhì)量特征體系，絕大部分的體系，絕大部分的重要重要質(zhì)量特征因素是質(zhì)量特征因素是相同或類似的，但在相同或類似的，但在個別個別的信息質(zhì)量特的信息質(zhì)量特征上存在著差異。征上存在著差異。l會計信息質(zhì)量特征的核心會計信息質(zhì)量特征的核心相關(guān)性和可靠性的關(guān)系相關(guān)性和可靠性的關(guān)系l 會計信息的質(zhì)量特征是復(fù)合性的，會計信息的質(zhì)量特征是復(fù)合性的，l可靠性和相關(guān)性在各國的財務(wù)會計概念框架或類似的文獻(xiàn)可靠

60、性和相關(guān)性在各國的財務(wù)會計概念框架或類似的文獻(xiàn)中并列為會計信息的首要質(zhì)量特征。中并列為會計信息的首要質(zhì)量特征。l美國財務(wù)會計概念框架第美國財務(wù)會計概念框架第2號號“會計信息的質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征”(SFAC N02)將相關(guān)性和可靠性并列為會計信息的首要將相關(guān)性和可靠性并列為會計信息的首要質(zhì)量特征，質(zhì)量特征，lIASC 對會計信息的質(zhì)量特征的要求，對會計信息的質(zhì)量特征的要求，未曾明確區(qū)分未曾明確區(qū)分首要質(zhì)量特征，而是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解首要質(zhì)量特征，而是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性同時并列。性同時并列。l我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則也涉及相關(guān)的論述。也涉及相關(guān)的論述。