1、管理會(huì)計(jì)山東大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院課程綱要課程綱要第一章 總論第二章 本錢性態(tài)分析與變動(dòng)本錢 計(jì)算第三章 本量利依存關(guān)系分析第四章 預(yù)測(cè)分析第五章 短期經(jīng)營(yíng)決策分析第六章 長(zhǎng)期投資決策分析n第七章 全面預(yù)算n第八章 本錢控制n第九章 責(zé)任會(huì)計(jì)n第十章 作業(yè)會(huì)計(jì)n第十一章 人力資源會(huì)計(jì)課程內(nèi)容及課程體系簡(jiǎn)介課程內(nèi)容及課程體系簡(jiǎn)介 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門旨在為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效管理提供相關(guān)信息、將現(xiàn)代化管理同會(huì)計(jì)相融合為一體的綜合性交叉學(xué)科。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)、決策、控制和考核的根本理論和具體方法，既是實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化的手段，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的主要內(nèi)容，它對(duì)提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，開展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，具有

2、重要的現(xiàn)實(shí)意義。 該門課程體系主要由四局部?jī)?nèi)容構(gòu)成。首先是管理會(huì)計(jì)的概述，介紹其概念、性質(zhì)、特點(diǎn)以及開展?fàn)顩r，使我們對(duì)之有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。 第二局部是決策性管理會(huì)計(jì)，也是本書的重點(diǎn)所在，它由變動(dòng)本錢法、本量利分析和預(yù)測(cè)、決策組成，介紹了管理會(huì)計(jì)的根本理論和方法。其中變動(dòng)本錢法是全書學(xué)習(xí)的出發(fā)點(diǎn)，是以后各章學(xué)習(xí)的根底；本量利分析是在變動(dòng)本錢法上建立起來的，主要應(yīng)用于短期經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策的工具；長(zhǎng)期投資決策那么是從現(xiàn)金流量的分析入手，在考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值根底上，用來評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期投資經(jīng)濟(jì)效果的根本方法。 第三局部是控制管理會(huì)計(jì)，它由全面預(yù)算、本錢控制與責(zé)任會(huì)計(jì)三章組成；主要介紹了在日常經(jīng)營(yíng)過程中如何

3、執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的控制功能；其中本錢控制為該篇的重點(diǎn)。 最后一局部是管理會(huì)計(jì)的開展篇，介紹了最新的管理會(huì)計(jì)的開展方向：人力資源會(huì)計(jì)、作業(yè)會(huì)計(jì)等。 考試要求說明考試要求說明 該門課程考試題形主要由名詞解釋、簡(jiǎn)答、論述和計(jì)算題組成，其中計(jì)算題比重較大，大約在百分之六十左右。 另外為了加深大家的理解，我們?cè)诿空抡n程結(jié)束后都有習(xí)題，并且習(xí)題的提交與否占考試成績(jī)的百分之二十?？己四繕?biāo)考核目標(biāo) 本大綱的考核要求按照“識(shí)記、“領(lǐng)會(huì)、“應(yīng)用三個(gè)應(yīng)到達(dá)的能力層次來規(guī)定。識(shí)記：能認(rèn)識(shí)有關(guān)概念、原那么、方法的含義，并能表述和判斷是與非。領(lǐng)會(huì)：在識(shí)記的根底上，能全面把握有關(guān)的根本概念、根本原那么、根本方法，并能表述其根本

4、內(nèi)容和根本道理，分析相關(guān)問題的區(qū)別和聯(lián)系。應(yīng)用：在領(lǐng)會(huì)的根底上，能運(yùn)用根本概念、根本原那么、根本方法等去分析有關(guān)得的理論問題，處理某些實(shí)際問題，進(jìn)行計(jì)算和分析。第一章第一章 總論總論學(xué)習(xí)的目的與要求 學(xué)習(xí)本章，要求理解管理會(huì)計(jì)的形成過程、管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征、它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系等知識(shí)，并在此根底上深入理解管理會(huì)計(jì)的概念、職能、在企業(yè)管理中的地位及未來開展趨勢(shì)。通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要能對(duì)管理會(huì)計(jì)有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)，領(lǐng)會(huì)管理會(huì)計(jì)的根本理論問題。為學(xué)好以后各章打好根底。第一節(jié)第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與開展管理會(huì)計(jì)的形成與開展 管理會(huì)計(jì)是西方國(guó)家在第二次世界大戰(zhàn)后迅速開展起來的新興的綜合性的邊緣學(xué)科

5、。它從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，被視為是近代會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。 一.管理會(huì)計(jì)的萌芽期 這是管理會(huì)計(jì)的啟蒙階段，這一階段管理會(huì)計(jì)的開展成就主要集中在以下幾個(gè)方面：標(biāo)準(zhǔn)本錢、差異分析和預(yù)算控制投資報(bào)酬率評(píng)價(jià)指標(biāo)分權(quán)式責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系 二.管理會(huì)計(jì)成長(zhǎng)期 這是管理會(huì)計(jì)的高速開展階段，該階段將數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成了現(xiàn)在我們所看到的管理會(huì)計(jì)的根本理論體系；主要成果有：n相關(guān)本錢的提出。n微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中邊際原理應(yīng)用于短期經(jīng)營(yíng)決策的經(jīng)濟(jì)效益分析。n借助運(yùn)籌學(xué)的數(shù)學(xué)規(guī)劃技巧，解決了產(chǎn)銷限制條件下的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益組合的問題。n應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)劃分變動(dòng)本錢與固定本錢，并在不確

6、定條件下進(jìn)行本量利問題的分析。n信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的運(yùn)用。n三.管理會(huì)計(jì)的反思期n 自20世紀(jì)80年代以來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，主要表現(xiàn)為：n生產(chǎn)顧客化n競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化n變化常態(tài)化 正是這些變化使人們逐步認(rèn)識(shí)到原有的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法已經(jīng)難于適應(yīng)新的生產(chǎn)組織需要，由此，一些新的管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域開始得到人們的重視與研究。作業(yè)本錢會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一.管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特點(diǎn) 管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是決定管理會(huì)計(jì)特征的根底。特征有：相關(guān)性 相關(guān)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系、有助于提高人們

7、決策能力的特性。及時(shí)性 是指管理會(huì)計(jì)必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)的、迅速的信息。準(zhǔn)確性 是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息在有效使用范圍之內(nèi)必須是正確的。這里正確性并不等同于精確性，在管理會(huì)計(jì)上，近似值可能比精確的信息更為實(shí)用。簡(jiǎn)明性 是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息，不管在形式上還是內(nèi)容上，都應(yīng)簡(jiǎn)單明確，易于理解。 n本錢效益的平衡性 是指我們?cè)谌〉脻M足以上特征的信息的同時(shí)，必須將形成、使用該信息所花費(fèi)的代價(jià)與其在決策和控制上所取得的效果進(jìn)行具體的比照分析，力求以較小的代價(jià)獲取較大的效果。這是管理會(huì)計(jì)信息的一個(gè)約束條件。n二.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別n 管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中別離處來之后，企業(yè)會(huì)計(jì)中

8、相當(dāng)于組織日常核算和期末對(duì)外報(bào)告的那局部?jī)?nèi)容就被稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)主要對(duì)內(nèi)負(fù)責(zé)企業(yè)方案、決策、控制等管理工作，二者聯(lián)系為：n兩者共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。n兩者相互制約、相互補(bǔ)充。管理會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)很多來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而有些管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)也慢慢演變?yōu)閷?duì)外報(bào)告。n相互促進(jìn)，共同提高。n 二者的區(qū)別有：n核算的主體不同。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)的內(nèi)部責(zé)任單位為主體，同時(shí)兼顧企業(yè)主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是以整個(gè)企業(yè)為工作主體。n核算的原那么不同。管理會(huì)計(jì)核算不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的約束，比較靈活。n核算的重點(diǎn)不同。管理會(huì)計(jì)旨在為企業(yè)內(nèi)部管理效勞；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那么側(cè)重為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息。n核算

9、目的不同。管理會(huì)計(jì)不僅分析過去，而且能動(dòng)的利用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來，同時(shí)控制現(xiàn)在。n核算程序不同。管理會(huì)計(jì)沒有固定的工作程序可以遵循。n核算的要求不同。管理會(huì)計(jì)的信息絕大多數(shù)不要求很精確。n核算本錢不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算本錢為不可防止本錢，而管理會(huì)計(jì)講求本錢效益原那么。n核算時(shí)間不同。管理會(huì)計(jì)核算可以是定期或不定期的。n核算效力不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布，具一定法律效力，管理會(huì)計(jì)報(bào)告只具參考價(jià)值。第三節(jié)第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)概述一.管理會(huì)計(jì)定義 管理會(huì)計(jì)主要是通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、比照和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)整個(gè)企業(yè)以及各個(gè)

10、責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。二.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容1.根本框架 管理會(huì)計(jì)是由預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三局部組成：n預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，是指管理會(huì)計(jì)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策職能的最具有能動(dòng)作用的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。它處于管理會(huì)計(jì)的核心地位。n規(guī)劃控制會(huì)計(jì)，是指在決策目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行的規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。n責(zé)任會(huì)計(jì)，是指在組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行職責(zé)的情

11、況，反映其真實(shí)業(yè)績(jī)，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。n三.管理會(huì)計(jì)的職能n預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景n參與經(jīng)濟(jì)決策n規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)n控制經(jīng)營(yíng)過程n考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)n四.管理會(huì)計(jì)的地位和作用n 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門大體上劃分為生產(chǎn)部門和效勞部門兩大類。其中，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)以生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或勞務(wù)為根本目標(biāo)。效勞部門的首要任務(wù)是對(duì)生產(chǎn)部門提供專門的效勞，協(xié)助生產(chǎn)部門有效的展開工作。n 它們的根本結(jié)構(gòu)如以以下圖所示：銷售副總經(jīng)理制造副總經(jīng)理生產(chǎn)部門總會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)副總經(jīng)理人事副總經(jīng)理工程副總經(jīng)理服務(wù)部門總經(jīng)理 正如上圖所示，總會(huì)計(jì)師處于企業(yè)的效勞部門，目前在大多數(shù)企業(yè)中，總會(huì)計(jì)師就承擔(dān)了管理會(huì)計(jì)的任務(wù)。他們主要根據(jù)

12、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和未來開展方向，在企業(yè)中的作用有：對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，編制預(yù)算；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過程的價(jià)值控制；組織本錢核算管理；考核評(píng)價(jià)有關(guān)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。 綜上所述，管理會(huì)計(jì)工作既服從于企業(yè)管理的總體要求，為其提供信息效勞，本身又屬于整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成局部，并處在價(jià)值管理的核心地位。第四節(jié)第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)師一.管理會(huì)計(jì)師考試 美國(guó)的管理會(huì)計(jì)師考試 美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)Association of Accountants1972年設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)資格證書Certificate in Management Accounting，

13、CMA并專門設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)Institute of Management Accountants具體負(fù)責(zé)該工程。管理會(huì)計(jì)師不再是企業(yè)歷史的記錄人，而開始步入企業(yè)高層管理崗位。為“管理會(huì)計(jì)資格證書，首先必須具備一下要求：在立案學(xué)院或大學(xué)獲得學(xué)士學(xué)位n到達(dá)執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)證書委員會(huì)規(guī)定的“研究生入學(xué)考試GRE或“管理研究生GMAT成績(jī)。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師或在別國(guó)取得證書委員認(rèn)可的相應(yīng)專業(yè)資格證明。n 在具備以上條件后，參加四個(gè)科目的考試：n經(jīng)濟(jì)學(xué)、理財(cái)和管理學(xué)Economics ，F(xiàn)inance，And Managementn財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告Financial Accounting And Re

14、portingn管理報(bào)告、分析與行為問題Management Reporting，Analysis，and Behavioral Issuesn決策分析與信息系統(tǒng)Decision Analysis and Information Systemn 考生必須在三年內(nèi)通過上述四局部考試，并在考試前后七年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，且遵守管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。方可取得CMA資格。二.管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)機(jī)構(gòu)美國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。英國(guó)的特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)Chartered Institute of Management Accountants三.管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于198

15、2年公布了“管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)SMA IC Standards of Ethical Conduct for Management Accountants，規(guī)定的職業(yè)道德有：技能Competence保密Confidentiality廉正Integrity客觀性O(shè)bjectivity道德行為的解決，即如何確認(rèn)非道德行為，或者怎樣解決違反道德的問題?？己酥R(shí)點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的形成與開展管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系管理會(huì)計(jì)概念管理會(huì)計(jì)內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的地位與作用管理會(huì)計(jì)師考核要求第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與開展1.識(shí)記：管理會(huì)計(jì)的開展2.領(lǐng)會(huì)：管理會(huì)計(jì)開展階段 每一階段的

16、奉獻(xiàn)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.識(shí)記：管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)2.領(lǐng)會(huì)：管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的四個(gè)特征內(nèi)在含義 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)概述1.識(shí)記：管理會(huì)計(jì)2.領(lǐng)會(huì)：管理會(huì)計(jì)概念、內(nèi)容、職能和地位作用第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)師1.識(shí)記：管理會(huì)計(jì)師 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2.領(lǐng)會(huì)：管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 本章習(xí)題本章習(xí)題n在西方，管理會(huì)計(jì)的開展經(jīng)歷了哪些階段？每個(gè)階段各有什么特點(diǎn)？n怎樣理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系？n結(jié)合管理會(huì)計(jì)職能談?wù)劰芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)容。n管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是什么？n管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位和作用如何？第二章第二章 本錢性態(tài)分析與變動(dòng)本錢計(jì)算本錢性態(tài)分析與變動(dòng)本錢計(jì)算學(xué)習(xí)

17、目的與要求 通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求理解本錢習(xí)性的概念，本錢習(xí)性分析的理論與方法，本錢習(xí)性分析的程序以及本錢按照習(xí)性分類的結(jié)果；并在此根底上了解變動(dòng)本錢法的概念和理論依據(jù)、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別，進(jìn)而掌握兩種本錢法下利潤(rùn)與存貨的價(jià)值計(jì)算方法、二者差額的變動(dòng)規(guī)律和差額產(chǎn)生的原因。第一節(jié)第一節(jié) 本錢性態(tài)分析本錢性態(tài)分析 本錢性態(tài)分析cost behavior，也叫做本錢習(xí)性，是指本錢的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系 。 在管理會(huì)計(jì)上，我們一般按照本錢與產(chǎn)量的依存關(guān)系將總本錢劃分為：固定本錢、變動(dòng)本錢和半變動(dòng)本錢。一.固定本錢1.固定本錢的根本特征其總發(fā)生額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不直接受業(yè)務(wù)量的影

18、響，數(shù)值保持不變。其單位發(fā)生額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量增加成反比減少。 固定本錢總額與單位固定本錢的性態(tài)模型如以以下圖所示：固定成本總額固定成本總額0 0100001000020000200003000030000400004000050000500006000060000100100200200300300400400業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本總成本成本成本單位固定成本單位固定成本0 0100100200200300300400400500500600600100100 150150 200200 250250 300300 350350 400400業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位成本單位成本成 本

19、 成 本 2.固定本錢分類約束性固定本錢committed fixed cost，是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定本錢。要想降低約束性固定本錢，只有從經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力入手。酌量性固定本錢discretionary fixed cost，是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的固定本錢。要想降低酌量性固定本錢，只有從精打細(xì)算、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)入手。二.變動(dòng)本錢1.變動(dòng)本錢的根本特征變動(dòng)本錢在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢。變動(dòng)本錢在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其單位本錢將不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而保持不變。 變動(dòng)本錢總額和單位變動(dòng)本錢性態(tài)模型如以以

20、下圖所示：變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額0 05000050000100000100000150000150000200000200000250000250000100100200200300300400400業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本總成本成本成本單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本0 01 12 23 34 45 56 6100100200200300300400400業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位成本單位成本成本成本2.變動(dòng)本錢的分類技術(shù)變動(dòng)本錢是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)本錢。實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的本錢。要想降低技術(shù)變動(dòng)本錢，一般通過改進(jìn)設(shè)計(jì)方案，改造工藝技術(shù)條件，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、材料綜合利用率來進(jìn)

21、行。酌量性變動(dòng)本錢是指可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)本錢。要想降低酌量性變動(dòng)本錢，應(yīng)通過提高管理人員的素質(zhì)、進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)決策、嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支等措施來實(shí)現(xiàn)。三.固定本錢與變動(dòng)本錢的相關(guān)范圍1.相關(guān)范圍是指特定的期間。是指特定的產(chǎn)量水平。2.超過相關(guān)范圍的固定本錢與變動(dòng)本錢的性態(tài)模型產(chǎn)量總本錢10050012000100005000產(chǎn)量總本錢固定本錢性態(tài)模型變動(dòng)本錢性態(tài)模型四.本錢函數(shù) 管理會(huì)計(jì)根據(jù)本錢性態(tài)將總本錢劃分為固定本錢和變動(dòng)本錢，那么企業(yè)總本錢的公式應(yīng)該為：y總本錢a固定本錢總額b單位變動(dòng)本錢x業(yè)務(wù)量五.本錢性態(tài)分析的意義及問題1.本錢性態(tài)分析的意義它是采用變動(dòng)本錢法的前提條件

22、。它為本錢產(chǎn)量利潤(rùn)之間相互依存關(guān)系的分析提供了方便。bxayn它是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的根底。固定本錢一般是非相關(guān)本錢，而變動(dòng)本錢那么一般屬于相關(guān)本錢。n它是評(píng)價(jià)各部門工作業(yè)績(jī)的根底。多數(shù)變動(dòng)本錢屬于可控本錢。n2.本錢性態(tài)分析存在的問題n相關(guān)范圍的限定具有局限性n本錢與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系的假定，不盡切合實(shí)際。第二節(jié)第二節(jié) 混合本錢及其分解混合本錢及其分解一.混合本錢的種類半變動(dòng)本錢，是指在一定初始根底上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的本錢。特點(diǎn)是：通常有一個(gè)初始量，固定不變；在此根底上，產(chǎn)量增加了，本錢也會(huì)呈正比例的增長(zhǎng)，這一局部類似于變動(dòng)本錢。半固定本錢，也稱為階梯式本錢。此類本錢在一定業(yè)務(wù)量

23、范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后又在一定范圍內(nèi)保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。延期變動(dòng)本錢，該本錢在正常工作時(shí)間內(nèi)其發(fā)生額保持不變，當(dāng)工作時(shí)間超出正常范圍時(shí)，其發(fā)生額將與業(yè)務(wù)量成比例增長(zhǎng)。半變動(dòng)本錢階梯性本錢業(yè)務(wù)量變動(dòng)局部固定局部本錢業(yè)務(wù)量本錢延期變動(dòng)本錢業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量二.混合本錢的分解一歷史本錢分析法1.上下點(diǎn)法 是用于分解半變動(dòng)本錢的最簡(jiǎn)便方法。設(shè)y代表一定期間半變動(dòng)本錢總額，x 代表業(yè)務(wù)量，a 代表半變動(dòng)本錢中固定局部，b代表半變動(dòng)本錢中隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的局部，那么總本錢為： 上下點(diǎn)法公式如下：bxaybxyaxyb最高（或最低點(diǎn)產(chǎn)量）

24、動(dòng)成本變動(dòng)成本總額單位變最高（或最低）點(diǎn)的半高低點(diǎn)產(chǎn)量之差高低點(diǎn)成本之差例：某工廠例：某工廠1998年有關(guān)產(chǎn)量和混合本錢資料如表所示：年有關(guān)產(chǎn)量和混合本錢資料如表所示：1998年月份產(chǎn)量維修費(fèi)11000600215005603240062041800500532001100660002500解：首先找初最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量時(shí)的本錢發(fā)生額：6000，2500 1000，600其次，計(jì)算單位變動(dòng)本錢b和固定本錢總額a：最后，將分解結(jié)果代入混合本錢公式，得：220100038. 0600220600038. 0250038. 0500019002211bxyabxyaxyb或xy38. 0220 必須

25、指出：采用上下點(diǎn)法選用的歷史本錢數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的本錢。而且只適合于相關(guān)范圍內(nèi)。2.散布圖法 此法是將所觀察的歷史本錢數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)上作圖，以縱軸代表本錢，橫軸代表產(chǎn)量，由此而繪制的圖為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測(cè)，在各本錢點(diǎn)之間畫一條反映本錢變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來確定半變動(dòng)本錢中的固定局部和變動(dòng)局部各占多少。3.回歸直線法 此法是根據(jù)一定時(shí)期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的混合的歷史數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用最小平方法原理，計(jì)算出最能代表業(yè)務(wù)量和本錢關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定混合本錢中固定局部和變動(dòng)局部含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。 根據(jù)半變動(dòng)本錢的方程式： 我們可利用一組n個(gè)

26、觀測(cè)值來建立回歸直線聯(lián)立方程：bxay方程：于是得到：例：某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如標(biāo)顯示：2xbxaxyxybnayxbyaxxnyxxynb22月份1月2月3月4月5月6月業(yè)務(wù)量684795維修費(fèi)1101158511012095根據(jù)以上數(shù)據(jù)，計(jì)算結(jié)果如下：從而計(jì)算結(jié)果：最后得出維修費(fèi)半變動(dòng)本錢公式為：6n39x635 y4265xy2712x)(92.6563914. 6635)/(88. 73927166353942656222元小時(shí)元nxbyaxxnyxxynbxbxay88. 792.654.其它分解方法合同確認(rèn)法。它是根據(jù)企業(yè)與供給單位所訂立的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確

27、認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)本錢，哪些屬于固定本錢的方法。技術(shù)測(cè)定法。賬戶分析法。第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)本錢的計(jì)算變動(dòng)本錢的計(jì)算一.變動(dòng)本錢法概述1.變動(dòng)本錢法原因 所謂變動(dòng)本錢法是指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而將所有的固定制造費(fèi)用納入期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期全額從收入中扣除。使用變動(dòng)本錢法原因?yàn)椋核芴峁┟糠N產(chǎn)品的盈利能力信息。它可以為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行本錢的方案和控制提供依據(jù)。它便于和標(biāo)準(zhǔn)本錢、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在方案和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。二.邊際奉獻(xiàn) 邊際奉獻(xiàn)又叫作奉獻(xiàn)毛益，是指產(chǎn)品的銷售收入扣除其變動(dòng)本錢后的余額

28、，它有兩種表現(xiàn)方式：邊際奉獻(xiàn)總額銷售收入總額變動(dòng)本錢總額單位邊際奉獻(xiàn)單位售價(jià)單位變動(dòng)本錢 此外，邊際奉獻(xiàn)與相應(yīng)銷售收入的比值，為邊際奉獻(xiàn)率： 邊際奉獻(xiàn)先用來補(bǔ)償固定本錢，之后的剩余為營(yíng)業(yè)凈利。代表單位變動(dòng)成本代表單位售價(jià)單位售價(jià)單位邊際貢獻(xiàn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率bppbp三.變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較一產(chǎn)品構(gòu)成內(nèi)容不同例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：該企業(yè)年產(chǎn)10000件產(chǎn)品；每件產(chǎn)品單位直接材料5元，直接人工3元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，年固定性制造費(fèi)用20000元。那么兩種本錢算法得出結(jié)果如下：項(xiàng)目完全成本法下產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本 直接材料55直接人工33變動(dòng)性制造費(fèi)用22

29、固定性制造費(fèi)用220000/10000單位成本1210 二者構(gòu)成主要區(qū)別在于固定性制造費(fèi)用的處理方式不同。二對(duì)存貨的估價(jià)不同例：仍以上例數(shù)據(jù)，假定該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的10000件產(chǎn)品中，已經(jīng)銷售9000件，期初沒有存貨，那么按兩種本錢法下計(jì)算出的存貨本錢為： 二者相差2000元是由于1000件存貨每件負(fù)擔(dān)的2元固定性制造費(fèi)用處理不同。變動(dòng)成本法全部成本法產(chǎn)成品期末存貨量1000件1000件單位產(chǎn)品成本1012產(chǎn)成品存貨成本額1000012000三計(jì)算損益方式不同1.變動(dòng)本錢法計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利的公式為：銷售收入所有變動(dòng)本錢邊際奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)所有固定本錢營(yíng)業(yè)凈利 所有變動(dòng)本錢包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢和變動(dòng)非生產(chǎn)本錢

30、；所有固定本錢包括固定生產(chǎn)本錢和固定非生產(chǎn)本錢。2.全部本錢法計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利的公式為：銷售收入銷售生產(chǎn)本錢銷售毛利銷售毛利非生產(chǎn)本錢營(yíng)業(yè)凈利 其中，銷售生產(chǎn)本錢初期存貨本錢本期生產(chǎn)本錢期末存貨本錢。非生產(chǎn)本錢是指銷售本錢及管理本錢。例1：假定某廠生產(chǎn)單一產(chǎn)品，全年生產(chǎn)10000件，銷售8000件，無期初存貨；每件產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)本錢6元，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用1元，固定性制造費(fèi)用20000元，固定性制造銷售與管理費(fèi)用4000元，單位售價(jià)10元。分別用兩種方法計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利。按變動(dòng)本錢法計(jì)算單位本錢為6元，營(yíng)業(yè)凈利如下：銷售收入（8000*10）80000減：所有變動(dòng)成本，包括：變動(dòng)生產(chǎn)成本（6*8000）

31、480000加：變動(dòng)非生產(chǎn)成本（1*8000） 8000得到：邊際貢獻(xiàn)24000減：所有固定成本，包括：固定制造費(fèi)用20000加：固定性銷售與管理費(fèi)用4000得到：營(yíng)業(yè)凈利0 按全部本錢法計(jì)算的生產(chǎn)本錢為按全部本錢法計(jì)算的生產(chǎn)本錢為620000/100008元，營(yíng)業(yè)凈利如下：元，營(yíng)業(yè)凈利如下：銷售收入（8000*10）80000減：銷售生產(chǎn)成本，包括：期初存貨成本0加：本期生產(chǎn)成本（8*10000）80000減：期末存貨成本（8*2000）16000得到：銷售毛利16000減：非生產(chǎn)成本，包括：變動(dòng)性非生產(chǎn)成本（1*8000）8000加：固定性非生產(chǎn)成本4000營(yíng)業(yè)凈利4000 從以上計(jì)算發(fā)現(xiàn)

32、二者相差營(yíng)業(yè)凈利4000元，主要原因是由于在全部本錢法下，期末存貨每件多負(fù)擔(dān)了2元的固定性制造費(fèi)用，總計(jì)2000*24000元。而變動(dòng)本錢法將其全部計(jì)入了當(dāng)期損益。 上例是僅考慮一期下兩種本錢法對(duì)營(yíng)業(yè)凈利的影響，下面我們討論連續(xù)多期下，期初、期末均有存貨時(shí)兩種本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利比較。 例2：某企業(yè)連續(xù)三年的產(chǎn)量都是6000件，而銷售量分別為6000、5000和7000件。單位售價(jià)為10元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)本錢5元，固定性制造費(fèi)用24000元，銷售與管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定本錢，為1000元。第一年期初無存貨。 根據(jù)以上資料，首先計(jì)算連續(xù)三年變動(dòng)本錢法下產(chǎn)品的單位生產(chǎn)本錢為5元，全部本錢法下，由于

33、每年產(chǎn)量相同，所以每年產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)本錢為5+24000/60009元。變動(dòng)本錢法計(jì)算三年?duì)I業(yè)凈利：變動(dòng)本錢法計(jì)算三年?duì)I業(yè)凈利：1年2年3年合計(jì)銷售收入（銷量*10）6000050000 70000 180000減：變動(dòng)成本，包括：變動(dòng)性生產(chǎn)成本（銷量*5）3000025000 35000 90000變動(dòng)性非生產(chǎn)成本0000得到：邊際貢獻(xiàn)3000025000 35000 90000減：固定成本，包括：固定性制造費(fèi)用2400024000 24000 72000固定性銷售與管理費(fèi)用1000100010003000得到：營(yíng)業(yè)凈利5000010000 15000按全部本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利如下：按全

34、部本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利如下：1年2年3年合計(jì)銷售收入（銷量*10）600005000070000180000減：銷售成本，包括：期初存貨0090009000加：本期生產(chǎn)成本540005400054000162000減期末存貨0900009000得到：銷售毛利60005000700018000減：銷售及管理費(fèi)用1000100010003000得到：營(yíng)業(yè)凈利50004000600015000 通過將上述兩張損益表進(jìn)行比照，我們發(fā)現(xiàn)如下規(guī)律：假設(shè)期末存貨與期初存貨相同第一年情況，那么兩種本錢計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利相同。假設(shè)期末存貨大于期初存貨第二年情況，那么按全部本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利大于按變動(dòng)本錢法計(jì)算的營(yíng)

35、業(yè)凈利。假設(shè)期初存貨大于期末存貨第三年情況，那么按變動(dòng)本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利大于按全部本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利。 下面，我們?cè)倏疵磕晟a(chǎn)量不同時(shí)，兩種本錢法的差異： 例：某企業(yè)連續(xù)三年銷售量均為6000件，而產(chǎn)量分別為6000、7000和5000件，單位售價(jià)為10元。每件單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢4元，固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生21000元，銷售與管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定費(fèi)用，每年5000元。 根據(jù)上述資料，變動(dòng)本錢法下每年單位生產(chǎn)本錢都為4元，而全部本錢法下三年單位生產(chǎn)本錢應(yīng)分別為：，4+21000/7000=7，421000/5000元。按變動(dòng)本錢法計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利按變動(dòng)本錢法計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利1年2年3年合計(jì)銷售收入（

36、銷量*10）600006000060000180000減：變動(dòng)成本，包括：變動(dòng)性生產(chǎn)成本（銷量*4）24000240002400072000變動(dòng)性非生產(chǎn)成本0000得到：邊際貢獻(xiàn)360003600036000108000減：固定成本，包括：固定性制造費(fèi)用21000210002100063000固定性銷售與管理費(fèi)用50005000500015000按全部本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利按全部本錢法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利1年2年3年合計(jì)銷售收入（銷量*10）600006000060000180000減：銷售成本，包括：期初存貨0070009000加：本期生產(chǎn)成本450004900041000135000減期末存貨07

37、00009000得到：銷售毛利15000180001200045000減：銷售及管理費(fèi)用50005000500015000得到：營(yíng)業(yè)凈利1000013000700030000通過將上述兩張損益表進(jìn)行比照，我們發(fā)現(xiàn)如下規(guī)律：采用變動(dòng)本錢法計(jì)算，不管三個(gè)會(huì)計(jì)年度產(chǎn)量如何，各期的營(yíng)業(yè)凈利都是一樣的。采用全部本錢法計(jì)算，生產(chǎn)量越大的年份，那么計(jì)算出的營(yíng)業(yè)凈利越大，與銷售量卻沒有關(guān)系。總結(jié)：兩種本錢計(jì)算法下當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈利的差額全部本錢法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢全部本錢法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢全部本錢法下期末存貨的單位固定生產(chǎn)本錢*期末存貨量全部本錢法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)本錢*期初存貨量四.變

38、動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)一變動(dòng)本錢法優(yōu)點(diǎn)能夠?yàn)檎_地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制提供各種有用的會(huì)計(jì)信息。能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。便于進(jìn)行不同期的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。二變動(dòng)本錢法缺點(diǎn)不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。不利于編制對(duì)外報(bào)表?？己酥R(shí)點(diǎn)本錢性態(tài)分析的概念、意義和問題本錢按性態(tài)的區(qū)分的種類固定本錢的根本特征與分類變動(dòng)本錢的根本特征與分類本錢函數(shù)混合本錢的種類混合本錢分解的方法變動(dòng)本錢法二.考核要求第一節(jié) 本錢性態(tài)分析1.識(shí)記本錢性態(tài)分析意義n固定本錢的根本特征n固定本錢的種類n變動(dòng)本錢的根本特征n變動(dòng)本錢的種類n相關(guān)范圍n本錢函數(shù)n本錢性態(tài)分析的意義和問題n2.領(lǐng)會(huì)n固定本錢與變動(dòng)本錢的根本特征。n

39、區(qū)分不同種類固定本錢及控制該種本錢方法。n區(qū)分不同種類變動(dòng)本錢及控制該種本錢方法。n超過相關(guān)范圍的兩種本錢的變動(dòng)趨勢(shì)。n3.計(jì)算n本錢函數(shù)的運(yùn)用第二節(jié) 混合本錢及其分解1.識(shí)記混合本錢的種類和特點(diǎn)混合本錢的分解方法2.領(lǐng)會(huì)半變動(dòng)本錢半固定本錢延期本錢散布圖法3.應(yīng)用上下點(diǎn)法的計(jì)算回歸直線法的計(jì)算第三節(jié) 變動(dòng)本錢法1.識(shí)記變動(dòng)本錢法概念及意義變動(dòng)本錢法特點(diǎn)邊際奉獻(xiàn)概念變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)2.領(lǐng)會(huì)使用變動(dòng)本錢法的原因變動(dòng)本錢法與全部本錢法的在三個(gè)方面的比較3.計(jì)算邊際奉獻(xiàn)的計(jì)算變動(dòng)本錢法計(jì)算全部本錢法的計(jì)算兩種本錢法在營(yíng)業(yè)凈利方面的差異計(jì)算本章習(xí)題：什么是本錢性態(tài)？混合本錢有何類型？如何進(jìn)行半變動(dòng)本

40、錢的分類？何為“相關(guān)范圍，其在本錢性態(tài)分析中的意義是什么？比較變動(dòng)本錢與全部本錢計(jì)算的特點(diǎn)？某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，最近三年的生產(chǎn)量分別為1000件、1200件和800件，銷售量分別為1000件、1000件和1000件。該產(chǎn)品單位售價(jià)100元，單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢40元，單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用為10元，固定性制造費(fèi)用每年為12000元，固定銷售及管理費(fèi)用每年為20000元。請(qǐng)分別用變動(dòng)本錢與全部本錢法編制該公司三年的損益表。并分析為什么按兩種本錢法計(jì)算的各年?duì)I業(yè)凈利會(huì)不同，差異在哪里。某工廠的產(chǎn)量和本錢資料如下：n要求：(1用上下點(diǎn)法分解本錢。n 2用回歸直線法分解本錢。月份9月10月11月12月產(chǎn)量

41、3426總成本5647第三章第三章 本量利依存關(guān)系分析本量利依存關(guān)系分析 學(xué)習(xí)目的與要求： 通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求理解和掌握本量利分析的根本理論和根本方法在實(shí)踐中的應(yīng)用；包括單一品種本量利分析、多品種本量利分析，本量利分析關(guān)系圖，因素變動(dòng)對(duì)本量利分析的影響，以及非線性和不確定條件下的本量利分析方法。第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析根本原理本量利分析根本原理一.本量利分析的概念 本錢產(chǎn)量利潤(rùn)依存關(guān)系分析，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、本錢和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系。 它的根本公式為：代表固定成本總額銷售數(shù)量代表單位變動(dòng)成本代表銷售單價(jià)代表利潤(rùn)axbpmaxbpm)(二.本量利分析的前提假定所有的本錢都劃分為固定本錢

42、和變動(dòng)本錢兩局部。假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)。假定計(jì)算期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量一致。假定企業(yè)采用變動(dòng)本錢法計(jì)算產(chǎn)品本錢。假定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具可靠性。三.單一品種的本量利分析一盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 盈虧臨界點(diǎn)又叫作保本點(diǎn)，是銷售收入正好等于銷售本錢時(shí)的銷售數(shù)量或銷售金額。企業(yè)在這一點(diǎn)上不虧不賺。本量利根本公式為：axbpm)( 在盈虧臨界點(diǎn)上，利潤(rùn)為零，那么可推出該點(diǎn)上銷售數(shù)量與銷售金額的公式為： 二平安邊際與平安邊際率 平安邊際是指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。平安邊際率是平安邊際與現(xiàn)有銷售量的比率。它們代表了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的平安水平；現(xiàn)有銷售量大過盈虧臨界點(diǎn)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越平安。代表盈虧

43、臨界點(diǎn)銷售量邊際貢獻(xiàn)率固定成本總額單位邊際貢獻(xiàn)固定成本總額單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本總額000/xpbpapxbpax公式為：三經(jīng)營(yíng)杠桿和經(jīng)營(yíng)杠桿率 根據(jù)本量利公式，我們可以看出，由于固定本錢的存在，利潤(rùn)的變動(dòng)率必然大于銷售量的變動(dòng)率，這就是經(jīng)營(yíng)杠桿。我們記為DOL，其公式為：現(xiàn)有銷售量安全邊際安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際現(xiàn)有銷售量100為銷售量變動(dòng)額。為基期銷售量，為利潤(rùn)變動(dòng)額。為基期利潤(rùn)，銷售變動(dòng)率利潤(rùn)變動(dòng)率經(jīng)營(yíng)杠桿率xxmmxxmmDOL/以上公式經(jīng)過簡(jiǎn)化可得：四實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)模型1.實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)模型代表基期邊際貢獻(xiàn)總額GmamGDOL1邊際貢獻(xiàn)率固定成本稅前目標(biāo)利潤(rùn)售額實(shí)現(xiàn)稅前目

44、標(biāo)利潤(rùn)的銷單位邊際貢獻(xiàn)固定成本稅前目標(biāo)利潤(rùn)單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本稅前目標(biāo)利潤(rùn)售量實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的銷2.實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)模型四盈虧臨界圖 盈虧臨界圖將影響企業(yè)利潤(rùn)的有關(guān)因素及其相應(yīng)關(guān)系，形象地用圖形形式表現(xiàn)出來。通常有三種方法：根本式，是一種傳統(tǒng)的繪制方法，突出了固定本錢不隨銷售量變動(dòng)的特性。邊際奉獻(xiàn)式，突出了邊際奉獻(xiàn)的概念。受會(huì)計(jì)人員青睞。量利式，能清楚地顯示出銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。企業(yè)上層管理人員常用。邊際貢獻(xiàn)率固定成本所得稅稅率稅后目標(biāo)利潤(rùn)額實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)銷售單位邊際貢獻(xiàn)固定成本所得稅稅率稅后目標(biāo)利潤(rùn)量實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)銷售111.根本式銷售量變動(dòng)本錢固定本錢虧損區(qū)盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)總

45、本錢線銷售收入銷售收入與本錢2.邊際奉獻(xiàn)法銷售量變動(dòng)本錢邊際奉獻(xiàn)固定本錢變動(dòng)本錢線總本錢線銷售收入線盈虧臨界點(diǎn)銷售收入與本錢3.量利式銷售量利潤(rùn)0盈虧臨界點(diǎn)利潤(rùn)虧損第二節(jié) 多品種盈虧臨界點(diǎn)分析一.加權(quán)平均法 具體的計(jì)算程序如下： 第一步：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額。 銷售總額各種產(chǎn)品的單價(jià)*銷售量 第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重。 某產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷售額/銷售總額 第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率。 加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率 各種產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)率*各產(chǎn)品銷售比重 第四步：計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量。例：設(shè)某企業(yè)的年固定本錢為30000

46、元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其它資料如表所示：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率固定成本總額售額綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷各產(chǎn)品的單價(jià)額各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的各產(chǎn)品的銷售比重售額綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷銷售額各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的解：1.計(jì)算三種產(chǎn)品銷售總額： 2.計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)銷數(shù)量100020002600單位產(chǎn)品售價(jià)604536單位變動(dòng)成本483530（元）銷售總額243600 260036200045100060結(jié)果為：3.計(jì)算各產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率丙產(chǎn)品的銷售比率乙產(chǎn)品的銷售比率甲產(chǎn)品的銷售比率42.3824360026003695.3624360020

47、004563.24243600100060丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)7 .163630362 .2245354520604860計(jì)算加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率：4.計(jì)算企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額：5.計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額：綜合邊際貢獻(xiàn)率55.197 .1642.38 2 .2295.362063.2469.15345255.1930000綜合保本銷售額（元）丙產(chǎn)品的保本銷售額（元）乙產(chǎn)品的保本銷售額（元）甲產(chǎn)品的保本銷售額52.5895642.3869.15345277.5670095.3669.1534524 .3779563.2469.153452二.聯(lián)合單位模型法 此法是

48、針對(duì)多品種產(chǎn)品之間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定的銷售關(guān)系而進(jìn)行的。這里，一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合。例：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，固定本錢總額為255000元，其它資料如表所示：產(chǎn)品銷售比單位邊際貢獻(xiàn)一個(gè)聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)甲21020乙188丙166一個(gè)聯(lián)合單位的總邊際貢獻(xiàn)34解：也即：（個(gè)聯(lián)合單位）獻(xiàn)一個(gè)聯(lián)合單位的邊際貢固定成本單位達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合750034255000 （件）丙產(chǎn)品的銷售量（件）乙產(chǎn)品的銷售量（件）甲產(chǎn)品的銷售量7500750017500750011500075002第三節(jié)第三節(jié) 本量利分析的敏感性分析本量利分析的敏感性分析一.目的 目的是：研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的

49、界限；各個(gè)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。二.有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響及下限臨界值確實(shí)定一銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本價(jià)格變動(dòng)率原價(jià)格固定成本銷售量銷售價(jià)格變動(dòng)后的保本 1 從以上公式可以看出，較小的價(jià)格變動(dòng)可以帶來較大的保本點(diǎn)變動(dòng)，因此價(jià)格是較為敏感的因素。二單位變動(dòng)本錢的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 從公式可知，較大的單位本錢變動(dòng)帶來較小的保本點(diǎn)變動(dòng)，因此，單位變動(dòng)本錢敏感性不如單位售價(jià)。三固定本錢的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響從公式可知，固定本錢變動(dòng)率等于保本點(diǎn)的變動(dòng)率。單位變動(dòng)成本變動(dòng)率原單位變動(dòng)成本價(jià)格固定成本本銷售量單位變動(dòng)成本變動(dòng)后保1單位變

50、動(dòng)成本價(jià)格固定成本變動(dòng)率原固定成本售量固定成本變動(dòng)后保本銷 1(三三因素的下限臨界值確實(shí)定 所謂下限臨界值就是在現(xiàn)行銷售額條件下，保證企業(yè)不虧損前提下，單個(gè)因素所能變動(dòng)的最大范圍。例：某企業(yè)生產(chǎn)冰箱溫控器，預(yù)計(jì)銷售額為86000元，原單位售價(jià)為35元，單位變動(dòng)本錢15元，固定本錢總額40000元，請(qǐng)計(jì)算三因素下限臨界值。解：1.價(jià)格的下限臨界值元邊際貢獻(xiàn)率固定成本總額額現(xiàn)有銷售額保本銷售04.281514000086000pp2.單位變動(dòng)本錢下限臨界值3.固定本錢總額的下限臨界值元72.183514000086000bb元86.491423515186000aa四銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 當(dāng)

51、邊際奉獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷售比重增加的時(shí)候，綜合邊際奉獻(xiàn)率會(huì)提高，從而使保本銷售額降低。三.有關(guān)因素敏感系數(shù)的計(jì)算 敏感性分析是為了使管理人員分清主次，及時(shí)采取措施保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。 例：仍以上題為例，單價(jià)為35元，單位變動(dòng)本錢為15元，固定本錢總額為40000元，銷售方案3000件，當(dāng)銷售數(shù)量、單價(jià)、單位變動(dòng)本錢和固定本錢總額各增加20時(shí)，計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。因素值變動(dòng)的百分比利潤(rùn)值變動(dòng)的百分比某因素的敏感系數(shù)1.銷售量的敏感系數(shù)同理計(jì)算2.價(jià)格的敏感系數(shù)105/20 3.單位變動(dòng)本錢的敏感系數(shù)-45/20 4.固定本錢的敏感系數(shù)-40/20-2各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度依次為：p、x、b、a但是

52、這是時(shí)的結(jié)果，當(dāng)b20時(shí)，影響順序變?yōu)椋簆、b、x、a32060%6020000/12000/1200040000300015354000036001535銷售量的敏感系數(shù)mmm第四節(jié)第四節(jié) 本量利分析的擴(kuò)展本量利分析的擴(kuò)展一.非線性的本量利分析 本量利分析的前提假設(shè)有一個(gè)就是本錢、收入與銷售量之間的線性關(guān)系，這只是對(duì)真實(shí)情況的一種假設(shè)，一般情況下，它們是非線性的。例：設(shè)某企業(yè)經(jīng)分析調(diào)查得知，其產(chǎn)品的需求函數(shù)為：本錢函數(shù)為： xxp04. 03 204. 02 . 010 xxxc1.計(jì)算盈虧臨界點(diǎn) （萬件）（萬件）可解得令利潤(rùn)總收入總成本963.30 037. 4, 008. 08 . 21

53、0 04. 02 . 01004. 03 2122xxmxxxxxxxcxxpm銷售量銷售收入與本錢總本錢線總收入線2x1x因此，保本點(diǎn)選取第一點(diǎn)。二.不確定情況下的本量利分析 由于多種原因影響，無論是銷售價(jià)格、數(shù)量還是本錢，很難以一個(gè)確定的數(shù)值表示，而只能大體預(yù)計(jì)發(fā)生的各種可能狀態(tài)以及每種狀態(tài)可能性的大小。這就是不確定情況，我們只能運(yùn)用概率分析方法求出期望值大小。 例：某公司開發(fā)出一種新產(chǎn)品A，經(jīng)調(diào)查分析和測(cè)算，產(chǎn)品A的銷售價(jià)格、單位變動(dòng)本錢和固定本錢的預(yù)期值和概率如下表所示：銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本固定成本金額概率金額概率金額概率1000.2500.7300000.81300.8600.240

54、0000.2700.1試確定產(chǎn)品的保本銷售量。解：銷售單價(jià)變動(dòng)成本固定成本組合保本點(diǎn)概率期望值30000P=0.816000.11267.24000028000.02822.4P=0.230000P=0.837500.0322440000P=0.2410000.008830000P=0.8510000.0161640000P=0.261333.30.0045.3b=50b=60b=70100銷售單價(jià)變動(dòng)成本固定成本組合保本點(diǎn)概率期望值30000P=0.873750.44816840000P=0.285000.1125630000P=0.89428.60.12854.940000P=0.2105

55、71.40.03218.330000P=0.8115000.0643240000P=0.212666.70.01610.7保本銷售量期望值483506070130考核知識(shí)點(diǎn)本量利分析的根本原理單一品種的本量利分析多品種的本量利分析有關(guān)因素的敏感性分析本量利分析的開展考核要求第一節(jié) 本量利分析的根本原理1.識(shí)記本量利分析的概念本量利分析的前提假設(shè)盈虧臨界點(diǎn)的概念平安邊際概念經(jīng)營(yíng)杠桿概念2.領(lǐng)會(huì)本量利分析的前提假設(shè)本量利分析的根本公式盈虧臨界點(diǎn)、平安邊際和經(jīng)營(yíng)杠桿的原理盈虧臨界圖的不同繪制方法的適用范圍3.應(yīng)用保本點(diǎn)的計(jì)算平安邊際的計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量的計(jì)算盈虧臨界圖的繪制第二節(jié)

56、 多品種的盈虧臨界點(diǎn)分析1.識(shí)記n加權(quán)平均法步驟n聯(lián)合單位模型2.領(lǐng)會(huì)n聯(lián)合單位法適用范圍3.應(yīng)用n加權(quán)平均法計(jì)算n聯(lián)合單位法計(jì)算第三節(jié) 本量利分析的敏感性分析1.識(shí)記n敏感性分析的目的n 敏感系數(shù)的概念2.領(lǐng)會(huì)n哪些因素會(huì)對(duì)保本點(diǎn)產(chǎn)生影響n有關(guān)因素敏感程度的排列順序3.應(yīng)用有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響的計(jì)算有關(guān)因素下側(cè)臨界值確定的計(jì)算各因素敏感系數(shù)的計(jì)算第四節(jié) 本量利分析的開展1.識(shí)記非線性本量利分析不確定情況下本量利分析2.識(shí)記非線性本量利分析的用途不確定情況下本量利分析的用途3.應(yīng)用非線性本量利分析的計(jì)算不確定情況下本量利分析的計(jì)算本章習(xí)題什么是本量利分析，它有哪些根本假設(shè)？什么是保本點(diǎn)？

57、什么是敏感性分析，影響保本點(diǎn)變動(dòng)的因素主要有哪些？其敏感程度是如何排列的。多品種的綜合保本點(diǎn)計(jì)算方法主要有幾種？根本步驟是什么？如何進(jìn)行非線性與不確定情況下的本量利分析？某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本年度的單位變動(dòng)本錢為12元，變動(dòng)本錢總額為102000元，共獲得利潤(rùn)24000元，假設(shè)該廠方案下年度銷售單價(jià)不變，變動(dòng)本錢率為本年度的40。請(qǐng)計(jì)算1預(yù)測(cè)下年度的保本銷售量。2假設(shè)下年度銷售量提高16，那么可以獲得多少利潤(rùn)？n某公司經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，經(jīng)調(diào)查、計(jì)算，其總收入S，總本錢C與產(chǎn)銷量之間的關(guān)系分別為：n 要求計(jì)算1產(chǎn)品的保本銷售量。n 2繪制產(chǎn)品的保本圖。n某企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品，其單位售價(jià)分別為10

58、和5元，邊際奉獻(xiàn)率分別為40和30，全年固定本錢總額98000元，全年預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量分別為40000件和50000件。請(qǐng)計(jì)算產(chǎn)品各自的保本銷售額。n假定某企業(yè)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，其單價(jià)為20元，單位變動(dòng)本錢為12元，固定本錢總額150000元，方案下一年度的預(yù)計(jì)銷售量為30000件。 2000501 . 01202xxxCxxS要求1計(jì)算該產(chǎn)品的單價(jià)、單位變動(dòng)本錢、固定本錢總額在多大范圍內(nèi)變動(dòng)，才不致影響其保本。 2假定去年銷售60000件，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)凈利330000元，如果今年打算實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)凈利450000元，那么，影響利潤(rùn)的各有關(guān)因素應(yīng)該怎樣變動(dòng)，才能保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。第四章第四章 預(yù)測(cè)分析預(yù)測(cè)分析學(xué)

59、習(xí)目的與要求： 通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求大家理解預(yù)測(cè)分析的根本理論和根本方法，以及在實(shí)踐中的地位，同時(shí)要求大家掌握如何運(yùn)用本量利分析的根本方法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，其中包括銷售預(yù)測(cè)分析、利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析、本錢預(yù)測(cè)分析和資金預(yù)測(cè)分析。第一節(jié)第一節(jié) 銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)一.銷售預(yù)測(cè)的含義一銷售預(yù)測(cè)的概念 是指根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查所得到的有關(guān)資料做出產(chǎn)品有無現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)或潛在市場(chǎng)及市場(chǎng)大小的決策，并在此根底上 預(yù)計(jì)和測(cè)算產(chǎn)品在未來一定時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)銷量水平及變化趨勢(shì)。二影響銷售因素市場(chǎng)環(huán)境企業(yè)的市場(chǎng)占有率經(jīng)濟(jì)開展趨勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況產(chǎn)品價(jià)格n產(chǎn)品功能與性質(zhì)n企業(yè)提供的配套效勞n推銷方法n三銷售的定性方法n市場(chǎng)調(diào)查法n判

60、斷分析法n專家意見法n二.銷售預(yù)測(cè)定量方法n一趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法n1.算數(shù)平均法n 以產(chǎn)品過去假設(shè)干時(shí)期的實(shí)際銷售量的算數(shù)平均數(shù)為未來的預(yù)測(cè)量。該方法簡(jiǎn)單易行，但是只適合于銷售量根本穩(wěn)定的產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)。其計(jì)算公式為：2.簡(jiǎn)單移動(dòng)平均法 該方法是對(duì)過去假設(shè)干期間的數(shù)據(jù)，從中選取一段數(shù)據(jù)，計(jì)算平均數(shù)，并且該段數(shù)據(jù)一直隨預(yù)測(cè)期向后平移。其公式為：為觀察期數(shù)。期的觀察值，代表第nixnxxxxin21為觀察期數(shù)。期的觀察值，代表第nixnxnxxxxitntiintttt11113.加權(quán)移動(dòng)平均法 在簡(jiǎn)單移動(dòng)平均法根底上，按照各期與預(yù)測(cè)期的遠(yuǎn)近加以不同的權(quán)數(shù)，求出加權(quán)平均數(shù)。權(quán)數(shù)的原那么是近期權(quán)數(shù)大，遠(yuǎn)