1、第二章非營(yíng)利組織預(yù)算管理組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終與目標(biāo)方向一致而不至于偏離原先的軌道.二、預(yù)算的分類(一)特殊目的的預(yù)算 除了年度預(yù)算之外,在一年中的任何時(shí)候,機(jī)構(gòu)組織都可以為特殊項(xiàng)目、計(jì)劃或活動(dòng)來(lái) 制定特殊目的的預(yù)算,然后再根據(jù)計(jì)劃的特殊目的預(yù)算來(lái)確定是否要采用這一方案. 例如,某市的人民醫(yī)院有一個(gè)計(jì)劃,他們打算將醫(yī)院的護(hù)士派往市內(nèi)的各大超市賣場(chǎng),為顧客做免費(fèi)的血壓測(cè)量.他們認(rèn)為這樣做不僅會(huì)給市民帶來(lái)利益,而且有助于增加患者前來(lái)醫(yī)院就診. 醫(yī)院要支付的費(fèi)用就是該醫(yī)院為提供產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程中所消耗的機(jī)構(gòu)組織資源,即支付醫(yī)生護(hù)士的工資以及其他相關(guān)的供應(yīng)品的支出,收入就是血壓測(cè)量出問(wèn)題的患者到醫(yī)院就診而

2、給機(jī)構(gòu)組織者帶來(lái)的收入.該醫(yī)院的收入是否能彌補(bǔ)支出? 這一疑問(wèn)的解決,就要依靠醫(yī)院制定的包括所有的收入和支出的特殊目的的預(yù)算.一旦確定了期望利潤(rùn)(或虧損),該醫(yī)院就可以作出是否執(zhí)行該計(jì)劃的決定,而不需要等到下一年度預(yù)算時(shí)再考慮和執(zhí)行特殊目的預(yù)算. 特殊目的預(yù)算收入 新增患者收入總收入支出 醫(yī)護(hù)人員工資 往來(lái)交通費(fèi) 供應(yīng)品支出總支出預(yù)計(jì)盈余 假設(shè)醫(yī)院打算在市內(nèi)的兩家大型超市設(shè)置免費(fèi)測(cè)量血壓點(diǎn),預(yù)算如下: 預(yù)計(jì)人數(shù)預(yù)計(jì)每人收費(fèi) (支出) 總計(jì)收入 新增患者就診 收入 300 50 15000支出 醫(yī)護(hù)人員工資 往來(lái)交通費(fèi) 供應(yīng)品支出總支出 20 400 8000 1000 1000 10000預(yù)計(jì)

3、贏余(赤字) 5000 假設(shè)醫(yī)院為了增加前來(lái)就診的患者人數(shù)以增加收入,而派出更多的醫(yī)護(hù)人員到市內(nèi)的中型超市進(jìn)行就診,假設(shè)派往中型超市的總醫(yī)護(hù)人員為30人(6人/家,共5家),每家超市可以帶來(lái)新增患者100人,而交通費(fèi)仍為500元/家,供應(yīng)品支出也仍為500元/家,則新的預(yù)算如下: 預(yù)計(jì)人數(shù)預(yù)計(jì)每人收費(fèi) (支出) 總計(jì)收入 新增患者就診 收入 500 50 25000支出 醫(yī)護(hù)人員工資 往來(lái)交通費(fèi) 供應(yīng)品支出總支出 30 400 12000 2500 2500 17000預(yù)計(jì)贏余(赤字) 8000 機(jī)構(gòu)組織可以根據(jù)自己不同的業(yè)務(wù)量制定出特殊目的預(yù)算,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量產(chǎn)生的不同盈余(或赤字)來(lái)選擇

4、應(yīng)該提供的服務(wù)量.(二)全面預(yù)算 全面預(yù)算是綜合吸收和概括了下一年所有與預(yù)算相關(guān)的要素而制定的.它是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系,各預(yù)算之間相互聯(lián)系,關(guān)系復(fù)雜.全面預(yù)算通過(guò)考慮提供的服務(wù)數(shù)量、價(jià)格、成本、現(xiàn)金流量和資本支出等要素,成為機(jī)構(gòu)組織在下一年度將要采取的所有行動(dòng)的計(jì)劃方案. 全面預(yù)算中的主要要素包括營(yíng)業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算.營(yíng)業(yè)預(yù)算用于計(jì)劃?rùn)C(jī)構(gòu)組織的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算,包括現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算. 現(xiàn)金預(yù)算主要關(guān)注的是短期的下年度的現(xiàn)金流入與流出,資本預(yù)算則考慮長(zhǎng)期的在未來(lái)幾年可以向機(jī)構(gòu)組織提供服務(wù)的各類資源的支出安排. 1.營(yíng)業(yè)預(yù)算 營(yíng)業(yè)預(yù)算是機(jī)構(gòu)組織對(duì)于可能獲得的收入

5、(包括捐贈(zèng)收入、贊助收入以及經(jīng)營(yíng)收入)及費(fèi)用而制定的計(jì)劃. 制定營(yíng)業(yè)預(yù)算要充分考慮所有可能的收入來(lái)源及支出費(fèi)用. 例如,某學(xué)校每年的收入主要來(lái)自各級(jí)政府的財(cái)政撥款、社會(huì)各界人士捐贈(zèng)以及校辦工廠的收入.支出主要有教職員工的工資薪金、日常辦公支出、固定資產(chǎn)構(gòu)建等.該學(xué)校的營(yíng)業(yè)預(yù)算如下: 某學(xué)校營(yíng)業(yè)預(yù)算收入 市政府財(cái)政撥款 社會(huì)人士捐贈(zèng) 校辦工廠收入總收入 20000000 3000000 200000 23200000支出 工資 日常辦公支出 固定資產(chǎn)購(gòu)建總支出 21000000 100000 2200000 23300000赤字 100000 一般來(lái)說(shuō),學(xué)校是不允許采納赤字預(yù)算的,于是該學(xué)校需要

6、對(duì)其營(yíng)業(yè)預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查,找出額外的收入,并減少支出,以使得收入與支出基本持平. 一般來(lái)說(shuō),一個(gè)機(jī)構(gòu)組織的下屬部門也需要對(duì)下一年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定較詳細(xì)的營(yíng)業(yè)預(yù)算. 例如,某學(xué)校醫(yī)學(xué)院的實(shí)驗(yàn)室預(yù)算如下:收入 正常收入 其他收入總營(yíng)業(yè)收入 26244410 755590 27000000工資支出 工資-正常工資 工資-加班津貼 醫(yī)療保險(xiǎn) 養(yǎng)老金 其他工資總工資支出 14230000 5140000 750000 960000 820000 21900000供應(yīng)品支出 實(shí)驗(yàn)室 辦公室 設(shè)備 書刊 950000 8200 72600 13500 租借設(shè)備 各種雜費(fèi)總供應(yīng)品支出 15700 260

7、0 1062600應(yīng)分?jǐn)偢鞑块T支出 供應(yīng)部 藥房 洗衣房 維修部 電話費(fèi) 復(fù)印費(fèi) 其他雜費(fèi)總分?jǐn)傎M(fèi)用 65000 14700 12500 21000 19800 9200 3600 145800贏余 3891600 對(duì)機(jī)構(gòu)組織來(lái)說(shuō),將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比是非常重要的.配比是指對(duì)于提供服務(wù)帶來(lái)的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)。這樣，機(jī)構(gòu)組織才能夠確認(rèn)提供某項(xiàng)服務(wù)是盈余還是虧損。有兩種配比方法.一種是收付實(shí)現(xiàn)制,一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制. 收付實(shí)現(xiàn)制是指只有在實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)，才能確認(rèn)收入；而且只有在實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入在提供產(chǎn)品或服務(wù)的會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)，同時(shí)

8、支出在資源實(shí)際被消耗的會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)的會(huì)計(jì)制度。 例如,某醫(yī)院每年可以提供500萬(wàn)元的醫(yī)療服務(wù),該醫(yī)院每年消耗的資源也是500萬(wàn)元.1999年該醫(yī)院為了獲得一筆捐贈(zèng)，希望表現(xiàn)出急需資金才能繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的跡象，于是除了支付了所有當(dāng)年所消費(fèi)資源的款項(xiàng)，并且預(yù)付了到2000年才會(huì)實(shí)際收到并使用的資源的供應(yīng)款100萬(wàn)元。在這種情況下兩種配比方法的區(qū)別如下： 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 1999年 2000年 1999年 2000年收入 5000000 5000000 5000000 5000000 支出 6000000 4000000 5000000 5000000盈余 -1000000 1000000 0

9、0 在兩種確認(rèn)收入的方法下,利潤(rùn)是不同的.權(quán)責(zé)發(fā)生制下操縱利潤(rùn)的空間要小于收付實(shí)現(xiàn)制.但權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)預(yù)算不能幫助機(jī)構(gòu)組織提供詳細(xì)的現(xiàn)金信息.有時(shí)即使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)足夠大,但現(xiàn)金流卻出現(xiàn)問(wèn)題而阻礙機(jī)構(gòu)組織的運(yùn)行.因此機(jī)構(gòu)組織有必要制定現(xiàn)金預(yù)算。2.財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算由兩部分組成:現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算.現(xiàn)金預(yù)算是關(guān)于機(jī)構(gòu)組織的現(xiàn)金收入和支出的計(jì)劃安排.資本預(yù)算是關(guān)于機(jī)構(gòu)組織構(gòu)建長(zhǎng)期資源,如設(shè)備和廠房的計(jì)劃安排.(1)現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算,以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等.它與機(jī)構(gòu)組織以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)而制訂的營(yíng)業(yè)預(yù)算相一致.在機(jī)構(gòu)組織使用權(quán)責(zé)

10、發(fā)生制時(shí)，現(xiàn)金預(yù)算提供的信息尤其重要，它有助于機(jī)構(gòu)組織了解何時(shí)有投資資金，何時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金的短缺。 現(xiàn)金預(yù)算的模式如下: 期初現(xiàn)金余額 +現(xiàn)金收入 =可用現(xiàn)金總額 -現(xiàn)金支出 +借入現(xiàn)金或-投資支出 =期末現(xiàn)金余額 準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金收支有以下幾點(diǎn)好處: 可以在實(shí)際收支以前了解經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的財(cái) 務(wù)結(jié)果. 可以發(fā)現(xiàn)未來(lái)需要融資的時(shí)間和數(shù)量,而 這樣的融資往往需要提前幾個(gè)月進(jìn)行安 排. 可以避免不必要的資金積累和閑置,減少 企業(yè)的現(xiàn)金機(jī)會(huì)成本.(2)資本預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算的另一種是資本預(yù)算.資本預(yù)算是關(guān)于獲取資本資產(chǎn)的計(jì)劃安排.資本資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的長(zhǎng)期資產(chǎn),如機(jī)器、設(shè)備、廠房.(三)預(yù)算程序 雖然

11、預(yù)算是計(jì)劃,但預(yù)算還包括控制的過(guò)程.在預(yù)算過(guò)程中,機(jī)構(gòu)組織要對(duì)資源按照預(yù)算進(jìn)行分配,并按照預(yù)算進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最后依照預(yù)算對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià).預(yù)算可以幫助機(jī)構(gòu)組織恰當(dāng)?shù)毓芾砀黜?xiàng)資源,提高資源利用的效率和效益,有助于進(jìn)行責(zé)任區(qū)分和控制. 1.預(yù)算循環(huán)系統(tǒng) 對(duì)于大多數(shù)機(jī)構(gòu)組織來(lái)說(shuō),預(yù)算不是靜止的,而是一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的循環(huán).這一循環(huán)如圖所示. 預(yù)算準(zhǔn)備預(yù)算審查和采納預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)/反饋(1)預(yù)算準(zhǔn)備 在編制預(yù)算之前,機(jī)構(gòu)組織的有關(guān)負(fù)責(zé)人要指定出各部門在編制預(yù)算時(shí)需要遵循的基本假設(shè)前提和指導(dǎo)原則.預(yù)算的編制需要以這些前提假設(shè)和指導(dǎo)原則為基礎(chǔ).隨后,管理者可以準(zhǔn)備預(yù)算草稿.在準(zhǔn)備過(guò)程中需要按照“責(zé)任中心

12、”的需要,將各部門預(yù)算按部門劃分,并且各部門的管理者要對(duì)其責(zé)任負(fù)責(zé). 編制預(yù)算時(shí),需要詳細(xì)列出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種收入及支出項(xiàng)目,將各項(xiàng)指標(biāo)予以量化,準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其可能的數(shù)額.(2)預(yù)算審查和采納 有關(guān)預(yù)算一經(jīng)提出,審查機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)程序予以審查. 在這一階段,預(yù)算委員會(huì)的主要職責(zé)有: 審批各部門預(yù)算和各責(zé)任中心預(yù)算. 仲裁和協(xié)調(diào)預(yù)算管理中的沖突和糾紛. 審批預(yù)算調(diào)整事項(xiàng). 首先,要保證機(jī)構(gòu)組織內(nèi)各部門在制定預(yù)算時(shí)是以事先指定的前提條件以及方針政策為基礎(chǔ)來(lái)編制的.同一機(jī)構(gòu)組織內(nèi)各部門在編制預(yù)算的時(shí)候不能采用多種編制基礎(chǔ),這會(huì)造成嚴(yán)重后果. 其次,由于各部門是以自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)來(lái)制定預(yù)算的,難免

13、會(huì)出現(xiàn)各部門預(yù)算出現(xiàn)沖突的情況.這就需要預(yù)算委員會(huì)以整個(gè)機(jī)構(gòu)組織為出發(fā)點(diǎn),對(duì)出現(xiàn)沖突的部門預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào),以使整個(gè)機(jī)構(gòu)組織的整體利益最大化. 最后,預(yù)算審批過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)需要調(diào)整的事項(xiàng),這是很正常的情況.出現(xiàn)這種情況時(shí),預(yù)算委員會(huì)需要對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審批,最后定下預(yù)算的最終方案.(3)預(yù)算執(zhí)行 準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益.只有認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái),才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的.(4)結(jié)果評(píng)價(jià) 計(jì)劃是否達(dá)成,一個(gè)重要的方式就是將實(shí)際的結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較.這種方法有時(shí)候被稱為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).對(duì)預(yù)算實(shí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)可以幫助機(jī)構(gòu)組織及時(shí)糾

14、正出現(xiàn)的問(wèn)題,以幫助其達(dá)成預(yù)算目標(biāo). 為了評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),需要確定用來(lái)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)或基點(diǎn).將實(shí)際結(jié)果與這些標(biāo) 準(zhǔn)相比較,對(duì)形成差異的原因進(jìn)行分析,這可以為機(jī)構(gòu)組織的管理者提供有用的信息. 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的另一個(gè)目的是為了提高機(jī)構(gòu)組織的責(zé)任控制能力.為了使資源的使用有效率,機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部需要?jiǎng)澐指鱾€(gè)責(zé)任中心,每個(gè)責(zé)任中心要對(duì)自己負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和結(jié)果負(fù)責(zé).責(zé)任控制可以通過(guò)經(jīng)常將預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行比較,并對(duì)差異進(jìn)行分析.2.預(yù)算呈報(bào) 預(yù)算呈報(bào)是責(zé)任控制的另一個(gè)要素.預(yù)算內(nèi)容要以書面形式記錄下來(lái),并將其規(guī)范化.預(yù)算可以在所有的管理者中交流.各個(gè)部門通過(guò)規(guī)范記錄的預(yù)算來(lái)了解整個(gè)機(jī)構(gòu)組織的整體計(jì)劃,以

15、此來(lái)合理安排本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).3.預(yù)算時(shí)間表 預(yù)算的制定是一個(gè)長(zhǎng)期而且復(fù)雜的過(guò)程.根據(jù)機(jī)構(gòu)組織的規(guī)模大小不同,制定一個(gè)預(yù)算的時(shí)間也是長(zhǎng)短不一的.為了確保預(yù)算能夠在預(yù)定時(shí)間內(nèi)制定完善,不影響下一年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行,機(jī)構(gòu)組織需要制定預(yù)算日程表或時(shí)間表. 學(xué)校預(yù)算時(shí)間表經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)任機(jī)構(gòu)最終期限預(yù)算委員會(huì)成立委員會(huì)第一次會(huì)議預(yù)算制定的前提和政策方針制定完畢并傳達(dá)至各部門負(fù)責(zé)人完成機(jī)構(gòu)組織的長(zhǎng)期預(yù)算制定單位的資本預(yù)算和營(yíng)業(yè)預(yù)算單位負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人之間相互協(xié)商首席執(zhí)行官委員會(huì)負(fù)責(zé)人預(yù)算委員會(huì)預(yù)算委員會(huì)單位負(fù)責(zé)人部門負(fù)責(zé)人月月日月日 月日月日月日將單位預(yù)算具體化為各部門預(yù)算完成現(xiàn)金預(yù)算商議并修改預(yù)算通過(guò)預(yù)

16、算執(zhí)行預(yù)算部門負(fù)責(zé)人 財(cái)務(wù)總監(jiān) 所有管理者 機(jī)構(gòu)組織負(fù)責(zé)人 所有管理者 月日 月日 月日 月日 月第二節(jié)其他的預(yù)算概念一、行項(xiàng)目和責(zé)任中心預(yù)算多數(shù)情況下預(yù)算是通過(guò)行項(xiàng)目或責(zé)任中心的形式對(duì)外提供信息的行項(xiàng)目費(fèi)用表示的是特定項(xiàng)目的支出，如工資薪金或供應(yīng)品貨款責(zé)任中心則是各機(jī)構(gòu)組織的部門，而且是由專門的負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理的部門 例如，普通外科醫(yī)院預(yù)計(jì)明年的總預(yù)算為1億元按照行項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算制定，如下表所示： 普通外科醫(yī)院2002年度費(fèi)用預(yù)算 單位：元薪金供應(yīng)品公用事業(yè)租金利息總計(jì)60000000250000004300000770000030000000 100000000列出薪金和供應(yīng)品兩個(gè)行項(xiàng)目后，管

17、理者需要計(jì)算這兩個(gè)預(yù)算行項(xiàng)目的預(yù)算額度但是這種方法 限制了管理者執(zhí)行和控制計(jì)劃.如果機(jī)構(gòu)組織希望每個(gè)管理者都對(duì)自己的管轄范圍負(fù)責(zé)，那么就需要制定各部門的專門預(yù)算這些機(jī)構(gòu)組織的組織部門就是責(zé)任中心例如，普通外科醫(yī)院一份可能的責(zé)任中心預(yù)算如下：普通外科醫(yī)院2002年度責(zé)任中心費(fèi)用預(yù)算放射科護(hù)士站藥房實(shí)驗(yàn)室手術(shù)室管理部門總計(jì)1300000010000000 5000000 7000000500000001500000001000000000通過(guò)為每個(gè)責(zé)任中心制定預(yù)算，機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部各級(jí)管理人員就明確了其可支配的預(yù)算額度之后，機(jī)構(gòu)組織就可以通過(guò)預(yù)算評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及考察實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的一致程

18、度但是只提供責(zé)任中心預(yù)算同樣很難控制支出因此可以將行項(xiàng)目和責(zé)任中心的預(yù)算結(jié)合起來(lái)，這樣就可以為管理者提供更充分的信息，從而提供控制支出的能力 普通外科醫(yī)院2002年行項(xiàng)目和責(zé)任中心預(yù)算放射科護(hù)士站藥房實(shí)驗(yàn)室手術(shù)室管理部門合計(jì)薪金供應(yīng)品公用事業(yè)租金利息總計(jì)37000003600000340000023000001300000080000001200000100000700000100000001300000350000010000010000050000004000000250000020000030000070000003200000013700000400000390000050000000

19、1100000050000010000040000030000001500000060000000025000000430000077000003000000100000000二、集權(quán)和分權(quán)預(yù)算 責(zé)任中心的預(yù)算可以由上級(jí)管理者制定.在這種情況下,責(zé)任中心的管理者通常是被告知預(yù)算的額度和預(yù)算期望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果.這樣的預(yù)算被稱為集權(quán)預(yù)算. 另一種情況是,各部門負(fù)責(zé)人先制定了預(yù)算之后將其匯報(bào)給上級(jí)管理者,這種預(yù)算稱為分權(quán)預(yù)算. 集權(quán)預(yù)算和分權(quán)預(yù)算各有利弊.集權(quán)預(yù)算是由上而下的,效率高、速度快,建議的提出、采納、執(zhí)行都可以在最短的時(shí)間內(nèi)完成.但其缺點(diǎn)在于制定預(yù)算時(shí),上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)對(duì)部門情況不夠了解,或是由

20、于溝通不足,他們作出的預(yù)算很可能不符合各部門的實(shí)際情況,于是責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)很難完全被實(shí)現(xiàn). 分權(quán)預(yù)算更容易獲得員工的支持,更符合部門的實(shí)際情況.但制定分權(quán)預(yù)算需要更長(zhǎng)的時(shí)間,因?yàn)樨?zé)任中心的負(fù)責(zé)人對(duì)于各部門的資源進(jìn)行配置時(shí),缺乏對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)組織可用資源的整體宏觀的明確認(rèn)識(shí),容易出現(xiàn)單從本部門利益出發(fā)的情況,可能會(huì)造成部門預(yù)算與整個(gè)機(jī)構(gòu)組織的整體利益相沖突的情況,這就需要不斷地協(xié)商妥協(xié)讓步,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的過(guò)程才能最終達(dá)成共識(shí). 大部分機(jī)構(gòu)組織不會(huì)單獨(dú)使用集權(quán)預(yù)算或分權(quán)預(yù)算,會(huì)將兩種預(yù)算方式結(jié)合采用.這種混合的方法可以使上級(jí)指示和下級(jí)反饋信息得到有機(jī)的結(jié)合.三 、方案預(yù)算和職能預(yù)算 行項(xiàng)目和責(zé)任中心是

21、用來(lái)劃分預(yù)算成本費(fèi)用的兩種常用方法,除此之外,還可以按方案類型或職能領(lǐng)域進(jìn)行劃分.1 、方案預(yù)算 假設(shè)普通外科醫(yī)院共有三個(gè)治療項(xiàng)目:腫瘤治療,心臟病治療,整鼻手術(shù).預(yù)算可以根據(jù)每個(gè)主要治療項(xiàng)目的收入和支出來(lái)制定.如果普通外科醫(yī)院對(duì)每個(gè)治療項(xiàng)目都制定預(yù)算,就可以對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的盈利情況進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而確定是否繼續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目. 普通外科醫(yī)院2002年度方案預(yù)算 腫瘤治療 整鼻手術(shù) 心臟病治療 合計(jì) 收入 支出 利潤(rùn)400000003700000030000001200000017000000-5000000500000004600000040000001020000001000000002000000

22、上述例子是高度簡(jiǎn)化的,不過(guò),預(yù)算報(bào)告都可以按項(xiàng)目類型的方式制定,而且各方案預(yù)算還可以給出構(gòu)成總收入和總支出的行項(xiàng)目和責(zé)任中心的預(yù)算信息.在上述例子中,普通外科醫(yī)院各責(zé)任中心預(yù)算的成本已經(jīng)完全分配為三個(gè)具體方案的預(yù)算.2 、職能預(yù)算 當(dāng)機(jī)構(gòu)組織對(duì)外披露年度經(jīng)營(yíng)信息時(shí),也經(jīng)常需要制定職能性的財(cái)務(wù)報(bào)告.這種報(bào)告是將機(jī)構(gòu)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照職能進(jìn)行劃分而編制的.例如,少年宮的主要使命是為適齡青少年提供相應(yīng)的培訓(xùn),包括藝術(shù)類、文化類等.但有時(shí)候少年宮也為青少年的培訓(xùn)計(jì)劃提供咨詢服務(wù),也就是指導(dǎo)各個(gè)不同年齡段的青少年選擇適合自己的培訓(xùn)計(jì)劃.另外,少年宮也有資金籌集部門和管理部門.少年宮的預(yù)算按職能分類如下所

23、示: 少年宮費(fèi)用預(yù)算 服務(wù)項(xiàng)目培訓(xùn)支出咨詢支出支持項(xiàng)目管理費(fèi)用資金籌集費(fèi)用合計(jì)薪金供應(yīng)品租金其他合計(jì)5000020000100008000880004000010000800040006200010000500040002000210005000200020001000100001050003700024000150001810003.預(yù)算的技術(shù)方法（1）彈性預(yù)算 彈性預(yù)算,顧名思義,是一種具有伸縮性的預(yù)算.它是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的,又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算,是指在成本特性分析的基礎(chǔ)上,以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間有規(guī)律的依存關(guān)系為依據(jù),按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平,編制能夠適應(yīng)多種情況

24、預(yù)算的方法.編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等. 例如,少年宮為暑期培訓(xùn)制定的營(yíng)業(yè)預(yù)算,預(yù)期是為1000名學(xué)生提供培訓(xùn),預(yù)算如下所示: 少年宮營(yíng)業(yè)預(yù)算收入 受贈(zèng)收入 市政補(bǔ)貼收入 總收入 120000 80000 200000支出 薪金 供應(yīng)品 租金 其他支出 總支出 50000 95000 10000 5000 160000盈余(赤字) 40000 通過(guò)以上預(yù)算可以看出,少年宮的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是40000元.但是,如果參加培訓(xùn)的學(xué)生人數(shù)增加或減少,少年宮的利潤(rùn)會(huì)如何變化呢? 在本例中,市政府會(huì)為每個(gè)參加培訓(xùn)的學(xué)生提供80元的補(bǔ)貼,所以補(bǔ)

25、貼收入會(huì)隨著學(xué)生數(shù)量發(fā)生變化,并且學(xué)生數(shù)量發(fā)生了變化,則供應(yīng)品的數(shù)量也要隨之發(fā)生變化. 彈性預(yù)算采用基本的營(yíng)業(yè)預(yù)算制定方法,并且根據(jù)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行調(diào)節(jié).假 設(shè)在培訓(xùn)計(jì)劃中,參加培訓(xùn)的學(xué)生可能是800名或1200名,則少年宮的彈性預(yù)算如表所示:少年宮彈性預(yù)算 服務(wù)量水平 8001000 1200收入 受贈(zèng)收入 市政補(bǔ)貼 收入 總收入 120000 64000 184000 120000 80000 200000 120000 96000 216000支出 薪金 供應(yīng)品 租金 其他支出 總支出 50000 85000 10000 5000 150000 50000 95000 10000

26、 5000 160000 5000010500010000 5000170000贏余(赤字) 34000 4000046000.（2）成本收益分析 成本收益分析是將預(yù)計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)成本和效益進(jìn)行比較分析的一種技術(shù)性方法.該方法將社會(huì)發(fā)生的所有損失和收益都考慮在內(nèi),并將它們量化.某項(xiàng)目的凈收益可以通過(guò)將收益減去損失來(lái)獲得,并將其與備選方案進(jìn)行比較,進(jìn)而從中選擇凈收益、回報(bào)率最大的一個(gè)或幾個(gè)方案. 在成本收益分析當(dāng)中,有以下幾個(gè)關(guān)鍵性的要素: 確定項(xiàng)目目標(biāo) 為了確定收益,首先要理解機(jī)構(gòu)組織希望通過(guò)該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的目標(biāo).所以,識(shí)別目標(biāo)是關(guān)鍵性的前提. 假設(shè)流浪者之家在考慮購(gòu)買一輛新的食物 運(yùn)輸車,根據(jù)不同的情況,目標(biāo)可能會(huì)或多或少.或許是因?yàn)榕f運(yùn)輸車經(jīng)常壞,每次修理費(fèi)用的支出很高,因此其中一個(gè)目標(biāo)可能是降低修理成本.還可能是因?yàn)榕f運(yùn)輸車比較小,需要頻繁的運(yùn)送食物,所以第二個(gè)目標(biāo)可能是降低與運(yùn)輸食物相關(guān)的人工成本. 估計(jì)項(xiàng)目的收益和成本 確定了項(xiàng)目目標(biāo)以后,就要對(duì)項(xiàng)目能帶來(lái)的收益和產(chǎn)生的成本進(jìn)行精確估計(jì).另外一種估算方法是消費(fèi)者剩余估算法.消費(fèi)者剩余是指消費(fèi)者為特定數(shù)量商品愿意支付的最高價(jià)格與該商品市場(chǎng)價(jià)格(對(duì)于沒(méi)有直接收費(fèi)的公共服務(wù),該值為0)之間的差額.消費(fèi)者剩余等于個(gè)人愿意支付的最高價(jià)格減去其實(shí)際支付的價(jià)格,再乘以購(gòu)買的數(shù)量. 項(xiàng)目不僅會(huì)帶來(lái)收益,還會(huì)產(chǎn)生成本.如果購(gòu)買了機(jī)