1、會計學1應收賬款應收賬款(zhn kun)減值的核算減值的核算第一頁，共27頁。 借：應收賬款借：應收賬款(zhn kun)-乙公司乙公司 23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 教學程序教學程序（一）（一） 甲公司于甲公司于2012年年11月月1日賒銷一批商品給乙日賒銷一批商品給乙公司，貨款公司，貨款20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，現(xiàn)金折元，現(xiàn)金折扣條件是扣條件是“2/10，N/30”。 根據(jù)上述資料用總價法編寫甲公司的會計分根據(jù)上述資料用總價法編寫甲公司的會計分錄。錄。模擬案例模

2、擬案例2第1頁/共27頁第二頁，共27頁。 一個月后，乙公司因意外火災造成巨大損一個月后，乙公司因意外火災造成巨大損失，無力繼續(xù)經(jīng)營，已宣布破產(chǎn)清算，甲公司這失，無力繼續(xù)經(jīng)營，已宣布破產(chǎn)清算，甲公司這筆價值筆價值(jizh)23 400(jizh)23 400元的應收賬款無法收回元的應收賬款無法收回( (二二) )壞賬：指企業(yè)無法收回壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的或收回的可能性極小的應收賬款應收賬款真倒霉真倒霉(do mi)，發(fā)生了，發(fā)生了壞賬壞賬3第2頁/共27頁第三頁，共27頁。4壞賬準備(zhnbi)的賬務處理壞賬(hui zhn)準備的計提壞賬損失核算(h sun)方法壞賬損

3、失的確認條件壞賬損失與壞賬準備的概念課程目錄第3頁/共27頁第四頁，共27頁。一、壞賬損失與壞賬準備(zhnbi)的概念壞賬企業(yè)(qy)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款壞賬損失(snsh)由于發(fā)生壞賬而遭受的損失(snsh)壞賬準備企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失提取的準備金5第4頁/共27頁第五頁，共27頁。債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款后仍然無法收回的賬款債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款清償后仍然無法收回的賬款債務人較長時期內(nèi)未履行其債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)償債義務，并有足夠的

4、證據(jù)表明無法收回或收回可能性表明無法收回或收回可能性極小的賬款極小的賬款 二、壞賬損失的確認(qurn)條件6 注意注意! 已確認壞賬的已確認壞賬的應收賬款應收賬款,企業(yè)仍企業(yè)仍然不放棄追索權(quán)然不放棄追索權(quán)資資不不抵抵債債(z b d zhai)第5頁/共27頁第六頁，共27頁。（1）直接轉(zhuǎn)銷法：）直接轉(zhuǎn)銷法： 在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入 期間費用，同時注銷該筆應收賬款。期間費用，同時注銷該筆應收賬款。特點特點:不符合權(quán)責發(fā)生制及配比不符合權(quán)責發(fā)生制及配比(pi b)原則原則; 虛增利潤虛增利潤,影響報表的真實性。影響報表的真實性。只能只能(zh

5、nn)采用采用不允許采用不允許采用三、壞賬損失核算(h sun)方法（2）備）備 抵抵 法法: 是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應 收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其 金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。特點：特點：避免虛增利潤；報表信息真實；避免虛增利潤；報表信息真實； 有利于加快企業(yè)有利于加快企業(yè) 資金周轉(zhuǎn)。資金周轉(zhuǎn)。 7第6頁/共27頁第七頁，共27頁。（一）計提范圍情景問題： 甲企業(yè)本年(bn nin)有應收賬款發(fā)生，但沒有壞賬發(fā)生

6、，問：需要計提“壞賬準備”嗎？壞賬準備的計提應該是一種防范風險的行為壞賬準備的計提應該是一種防范風險的行為(xngwi)，所以，所以 四、壞賬(hui zhn)準備的計提企業(yè)應該定期對應收賬款進行檢查,對預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備考點謹慎性8第7頁/共27頁第八頁，共27頁。9 四、壞賬(hui zhn)準備的計提應收賬款應收賬款(zhn kun)其他其他(qt)應應收款收款應收票據(jù)應收票據(jù)是否需要是否需要計提？計提？應收票據(jù)：平時不計提，無法收回時轉(zhuǎn)入應收 賬款，需計提壞賬準備（一）計提范圍第8頁/共27頁第九頁，共27頁。四、壞賬(hui zhn)準備的計提以會計期末(q m)應

7、收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計的壞賬率,估算當期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準備根據(jù)應收賬款掛賬時間的長短估計壞賬損失，提取(tq)壞賬準備根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備應收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法10 注意注意!企業(yè)壞賬準備的計提方法一經(jīng)企業(yè)壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以更，應在會計報表附注中予以說明說明 。（二）計提方法第9頁/共27頁第十頁，共27頁。四、壞賬(hui zhn)準備的計提 壞賬(hui zhn)準備借貸（1）實際(shj)發(fā)生的壞賬損失（2)沖減的壞賬準備（轉(zhuǎn)回多提的）（1

8、）當期計提（補提）的壞賬準備（2）已確認的壞賬又收回來期末余額：已計提的壞賬11 注意！注意！借方發(fā)生和沖減借方發(fā)生和沖減 貸方計提和收回貸方計提和收回年末余額在貸方年末余額在貸方 平時可借也可貸平時可借也可貸（三）賬戶設置第10頁/共27頁第十一頁，共27頁。本賬戶(zhn h)的貸方余額（或+借方余額）當期應提取當期應提取(tq)(tq)的壞賬準的壞賬準備備=12=期末(q m)應收賬款金額計提比例當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額- -應收賬款余額應收賬款余額百分比法百分比法四、壞賬準備的計提第11頁/共27頁第十二頁，共27頁。 資產(chǎn)(zchn)減值損失借貸應收賬款、存貨等資產(chǎn)(z

9、chn)發(fā)生的減值金額企業(yè)計提壞賬(hui zhn)準備、存貨跌價準備等期末余額：已計提的壞賬13（三）賬戶設置四、壞賬準備的計提第12頁/共27頁第十三頁，共27頁。五、壞賬準備(zhnbi)的賬務處理1.提取(tq)壞賬準備壞賬(hui zhn)準備資產(chǎn)減值損失應收賬款2.發(fā)生壞賬時14第13頁/共27頁第十四頁，共27頁。壞賬準備應收賬款銀行存款借：應收賬款 貸：壞賬(hui zhn)準備 借：銀行存款 貸：應收賬款(zhn kun) 153.已經(jīng)(y jing)確認轉(zhuǎn)銷壞賬準備收回五、壞賬準備的賬務處理第14頁/共27頁第十五頁，共27頁。甲企業(yè)按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。20

10、12年12月31日應收賬款余額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(jngyn)，估計壞賬損失率為10。該企業(yè)2012年壞賬準備計提金額應為多少元？2012年壞賬(hui zhn)準備應為=500 000*10%=50 000元16例：應收賬款(zhn kun)余額百分比法第15頁/共27頁第十六頁，共27頁。北京高強公司采用應收賬款(zhn kun)余額百分比法計提壞賬準備,20102012年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:2010年高強公司首次計提壞賬準備.年末應收賬款余額為400 000元,壞賬準備提取(tq)比例為5%應計提壞賬(hui zhn)準備 = 400 000 * 5% = 20 000

11、元 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準備 20 00017練一練第16頁/共27頁第十七頁，共27頁。高強公司(n s)2011年實際發(fā)生壞賬損失28 000元.編制確認壞賬損失的分錄借：壞賬準備(zhnbi) 28 000 貸：應收賬款 28 00018練一練第17頁/共27頁第十八頁，共27頁。高強公司2011年年末應收賬款余額為600 000元,編制(binzh)本年度計提壞賬準備的分錄.按應收賬款計算應計提壞賬準備(zhnbi)金額= 600 000 * 5% = 30 000元 壞賬(hui zhn)準備20 0002010年28 0002011年發(fā)生壞賬8 000補提38

12、00019練一練第18頁/共27頁第十九頁，共27頁。借：資產(chǎn)減值損失 38 000 貸：壞賬(hui zhn)準備 38 00020練一練第19頁/共27頁第二十頁，共27頁。2012年5月28日收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入(cn r)銀行。借：應收賬款 15 000 貸：壞賬(hui zhn)準備 15 000借：銀行存款 15 000 貸：應收賬款(zhn kun) 15 00021練一練第20頁/共27頁第二十一頁，共27頁。2012年8月23日確認壞賬(hui zhn)損失24 000元.借：壞賬準備(zhnbi) 24 000 貸：應收賬款 24 00022練一練第21頁

13、/共27頁第二十二頁，共27頁。高強公司2012年年末應收賬款余額(y )為500 000元,編制本年度計提壞賬準備的分錄.按應收賬款計算應計提壞賬(hui zhn)準備金額= 500 000 * 5% = 25 000元 壞賬(hui zhn)準備300002011年1500024000收到已轉(zhuǎn)銷2012年發(fā)生壞賬21000補提4000借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準備 4 00023練一練第22頁/共27頁第二十三頁，共27頁。歷年(lnin)真題 （2007年,單選）某企業(yè)2005年年末應收賬款(zhn kun)余額600 000元，2006年 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1 000元，年末

14、應收賬款(zhn kun)余額為900 000元，該企業(yè)按5的比率計提壞賬準備，2006年年末應計提的壞賬準備為（ ） A.500元 B.3 000元 C.4 500元 D.1 500元24第23頁/共27頁第二十四頁，共27頁。歷年(lnin)真題 05年應計提壞賬準備 06年收回轉(zhuǎn)銷壞賬 06年按應收賬款余額計算壞賬準備 900 000* 5 =4500元 600 000 * 5 = 3 000元 3 000 + 1 000 = 4 000元 06年應提壞賬準備 4500-4000=500元25第24頁/共27頁第二十五頁，共27頁。歷年(lnin)真題 （2007年,單選）某企業(yè)(qy)2005年年末應收賬款余額600000元，2006