1、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)1第五講 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的程序與方法東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)2（一）內(nèi)部控制的程序n內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)n內(nèi)部控制的執(zhí)行n內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)n內(nèi)部控制的改進(jìn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)3內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)n控制設(shè)計(jì)主要包括確定設(shè)計(jì)方式、進(jìn)行調(diào)查研究、進(jìn)行具體設(shè)計(jì)、試運(yùn)行與修訂等階段。n事實(shí)上，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)之前還需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。n所有內(nèi)部控制都是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)的，風(fēng)險(xiǎn)越大，設(shè)計(jì)的控制措施就越多、越嚴(yán)密；在企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，還要設(shè)置多重控制措施。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)4設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的問(wèn)題n1、根據(jù)組織規(guī)模、經(jīng)

2、營(yíng)特征，確定哪些業(yè)務(wù)采取一般控制方式，哪些業(yè)務(wù)采取特殊控制方式，哪些業(yè)務(wù)采取特殊控制方式，制度應(yīng)反映出組織的形態(tài)特征。n2、根據(jù)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員數(shù)量素質(zhì)情況，確定哪些業(yè)務(wù)采取綜合部門控制，哪些業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)部門控制，或?qū)嵭袃煞矫娼Y(jié)合控制，制度應(yīng)反映出組織機(jī)構(gòu)中所采取措施的責(zé)任所在。n3、根據(jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)及涉及面、復(fù)雜程度與危險(xiǎn)程度，確定是進(jìn)行程序控制，還是進(jìn)行紀(jì)律控制、監(jiān)督檢查控制，或者是采用綜合控制，特別要注意預(yù)防方式、自檢與糾正控制的設(shè)計(jì)。n4、根據(jù)方便使用的需要，哪些制度用文字說(shuō)明形式表達(dá)，哪些制度用組織系統(tǒng)圖或業(yè)務(wù)流程圖表達(dá)，或圖文并用。n5、注意制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、可操作性、經(jīng)濟(jì)性

3、與有效性，盡量避免繁雜、不適用、低能和浪費(fèi)。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)5內(nèi)部控制的執(zhí)行n1、優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個(gè)良好的控制環(huán)境，所在，要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種濃厚的控制氛圍。要廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制對(duì)單位管理與個(gè)人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。n2、輔導(dǎo)控制運(yùn)行。制訂貫徹執(zhí)行的切實(shí)措施，除宣傳教育外，還要進(jìn)行培訓(xùn)和模擬實(shí)驗(yàn)，使每人崗位的人員都清楚自己遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我監(jiān)督與對(duì)他人監(jiān)督的意識(shí)，克服執(zhí)行制度的隨意性。n3、嚴(yán)格遵循控

4、制。組織各階層管理人員，特別是高層管理者要自覺(jué)遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，要自覺(jué)接受違反制度后的應(yīng)有懲罰，大事化小，小事化了會(huì)破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。n4、搞好監(jiān)督檢查。注意制度執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作，一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，決不能姑息遷就，決不拖延，否則就會(huì)一潰不可收拾。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)6內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)n內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，是指對(duì)上述內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，其中對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行全面的測(cè)試是評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，或者說(shuō)是一個(gè)承前啟后的環(huán)節(jié)。從系統(tǒng)本身看它是內(nèi)

5、部控制持續(xù)改進(jìn)過(guò)程中的一個(gè)重要信息反饋渠道。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)試，將內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性方面的評(píng)價(jià)信息，作為系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的重要資源輸入，從而使內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷得到改進(jìn)。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)7內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)n根據(jù)評(píng)價(jià)的主體不同有外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)兩種。外部評(píng)價(jià)主要是指外部審計(jì)師的評(píng)價(jià)或有關(guān)檢查部門的評(píng)價(jià)；內(nèi)部評(píng)價(jià)主要是指內(nèi)部審計(jì)師的評(píng)價(jià)，或有關(guān)管理部門的自我評(píng)價(jià)。n根據(jù)評(píng)價(jià)的對(duì)象不同有單項(xiàng)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)兩種。n內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般為檢查、分析與評(píng)定三個(gè)階段。即檢查內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行情況，并將實(shí)際績(jī)效與目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)比較；分析實(shí)際執(zhí)行偏離目標(biāo)的原因

6、，并尋求補(bǔ)救的措施；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)8內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題n1、客觀描述。要重視對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，做好對(duì)現(xiàn)行制度的客觀描述。n2、揭示差異。將現(xiàn)行制度與理想模式進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異與薄弱環(huán)節(jié)。n3、深入分析。著重對(duì)制度中的缺陷進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并測(cè)試缺陷可能造成的影響。n4、重視改進(jìn)。提出彌補(bǔ)缺陷及改進(jìn)的措施與備選方案。n5、及時(shí)報(bào)告。評(píng)價(jià)后要提出報(bào)告，主要說(shuō)明存在的問(wèn)題、改進(jìn)建議、補(bǔ)救措施，進(jìn)一步檢查的范圍與方法。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)9內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行執(zhí)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)改進(jìn)改進(jìn)設(shè)計(jì)執(zhí)行評(píng)價(jià)測(cè)試信息反饋信

7、息反饋風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估持續(xù)改進(jìn)表示信息流東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)10內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)n內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)地改進(jìn)，只有這樣才能使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)這對(duì)矛盾保持某種平衡狀態(tài)。持續(xù)改進(jìn)也可以說(shuō)是矛盾雙方博弈的結(jié)果。n通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)它的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，而且只有及時(shí)地加以改進(jìn)，內(nèi)部控制才能起到防御風(fēng)險(xiǎn)的作用。如果只檢查評(píng)價(jià)，而沒(méi)有相應(yīng)的改進(jìn)行動(dòng)，那么這個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程也是不完整的。n改進(jìn)是根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果而采取的改進(jìn)行動(dòng)，包括激勵(lì)和約束措施。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)11東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)12內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作原始記錄各項(xiàng)定

8、額內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部結(jié)算體系會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度組織保證體系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)13內(nèi)部控制的原則n全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合n專業(yè)控制與群眾控制相結(jié)合n目標(biāo)控制與追蹤控制相結(jié)合n日常控制與定期控制相結(jié)合n定性控制與定量控制相結(jié)合n固定控制與彈性控制相結(jié)合n硬性控制與軟性控制相結(jié)合東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)14內(nèi)部控制的分類按照控制內(nèi)容分：一般控制和應(yīng)用控制按照控制地位分：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制按照控制功能分：預(yù)防式控制和偵察式控制 按照控制時(shí)序分：原因控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制按照控制主體分：出資者控制、經(jīng)營(yíng)者控制和一般員工控制東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)

9、管理培訓(xùn)15內(nèi)部控制的分類（續(xù)一）按照控制源分：正式組織控制、群體控制和自我控制按照控制手段分：直接控制和預(yù)防性控制按照控制依據(jù)分：預(yù)算控制、制度控制和觀念控制 按照控制標(biāo)準(zhǔn)分：定額控制（絕對(duì)控制）和定率控制（相對(duì)控制）按照控制范圍分：戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)16內(nèi)部控制的分類（續(xù)二）按控制特點(diǎn)和職能分：人事控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、生產(chǎn)控制等等。 按控制者態(tài)度分：積極控制和消極控制 按控制程序分：集權(quán)控制和分權(quán)控制 按控制對(duì)象分：信息流控制、物流控制和價(jià)值流控制按控制邏輯分：隨機(jī)控制、經(jīng)驗(yàn)控制和邏輯控制和最優(yōu)控制按控制力來(lái)源分：借力控制、自力控制和外力控制。

10、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)17內(nèi)部控制的手段授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)分離控制記錄報(bào)告控制實(shí)物保護(hù)控制方針政策控制輪調(diào)輪換控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制密押代號(hào)控制機(jī)械打卡控制電磁感應(yīng)控制東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)18授權(quán)：內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)授權(quán)：內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn) 對(duì) 授 權(quán) 的認(rèn)識(shí)授權(quán)對(duì)自己的含義授權(quán)對(duì)他人的含義授權(quán)結(jié)果失去權(quán)力（失/得）我把權(quán)力交給他人價(jià)值：- 1從他手中得到了權(quán)力價(jià)值：+ 1-1+1=0共享權(quán)力（得/得）我和他人共享權(quán)力價(jià)值：+ 1他把權(quán)力讓我共享價(jià)值：+ 1+1+1=2權(quán) 力 行 使更有智慧（ 得 / 得 /共享）我與他人齊心協(xié)力用好權(quán)力價(jià)值： 1他權(quán)力行使需要我的智

11、慧價(jià)值： 11+1=無(wú)限東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)19責(zé)任獨(dú)占論與責(zé)任共擔(dān)論行 為 要素責(zé)任獨(dú)占論行為理念責(zé)任共擔(dān)論行為理念決策決策權(quán)完全掌握在管理者手中，無(wú)論如何，權(quán)力和責(zé)任都很明確地為管理者完全承擔(dān)。決策只有大家參與才能做出，即使犯錯(cuò)誤也是學(xué)習(xí)與提高的機(jī)會(huì)而不成為懲戒任何人的借口。信息信息資源之歸屬與管理者，其他人不能分享只有每個(gè)人獲取了相關(guān)信息，才會(huì)作出最佳決策進(jìn)而齊心協(xié)力去實(shí)施完成目標(biāo)。心 理 負(fù)擔(dān)管理者是唯一對(duì)股東負(fù)有責(zé)任的人，負(fù)擔(dān)很重管理者與員工共同對(duì)股東負(fù)責(zé)，管理者與員工互相信任，管理者負(fù)擔(dān)較輕。工 作 作風(fēng)管理者必須始終堅(jiān)守崗位，隨時(shí)解決困難。管理者與員工隨時(shí)對(duì)出

12、現(xiàn)的問(wèn)題共商解決之道。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)20授權(quán)方式類型好處風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例情形管 理員時(shí)間短且需迅速?zèng)Q定明確的目標(biāo)和所需成果。沒(méi)有偏離工作的機(jī)會(huì)，也沒(méi)有潛在的錯(cuò)誤。不包括個(gè)人和團(tuán)隊(duì)，可能缺乏承諾。團(tuán)隊(duì)沒(méi)有培訓(xùn)和主動(dòng)權(quán)，你需要花費(fèi)大量時(shí)間。針對(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)的人，尤其是讓他們做一些關(guān)鍵工作時(shí)。時(shí)間短暫。如果恰當(dāng)，不要忘記你可以授權(quán)給經(jīng)驗(yàn)豐富的團(tuán)隊(duì)成員。輔 導(dǎo)員幫助建立自信，減少錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)他們勇于承擔(dān)責(zé)任。時(shí)間開銷依賴他們的學(xué)習(xí)能力，能否授權(quán)完全依賴于你。即使他們有豐富的經(jīng)驗(yàn)，也需要你的一定幫助。工作熱情很可能在此衰退。顧問(wèn)減少你的時(shí)間開銷，建立承諾并鼓勵(lì)承擔(dān)責(zé)任。團(tuán)隊(duì)成員可以提供

13、建議和改善。決策過(guò)程變得漫長(zhǎng)，團(tuán)隊(duì)期望時(shí)刻被問(wèn)及。針對(duì)那些經(jīng)驗(yàn)豐富、能夠出謀劃策且不需要你的干涉的人。如果發(fā)生復(fù)雜問(wèn)題，也需要你的幫助。協(xié) 調(diào)員給你留下充分的時(shí)間做其他工作。團(tuán)隊(duì)能夠自己處理問(wèn)題，進(jìn)行技術(shù)革新，建立促動(dòng)因素和承諾。一群烏合之眾就此滅亡，而不是一個(gè)團(tuán)隊(duì)。富有經(jīng)驗(yàn)和熱情的人能夠完成工作，并解決遇到的大部分問(wèn)題。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)21授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)：對(duì)某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的政策決策。一般授權(quán)：主要是對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)。這類授權(quán)通常以管理部門的文件規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該交易的責(zé)任關(guān)系。如企業(yè)對(duì)各職能部門權(quán)限范圍和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。該層

14、次的授權(quán)過(guò)大，則風(fēng)險(xiǎn)不易控制，過(guò)小則效率降低。一般授權(quán)適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷時(shí)的價(jià)格表與信用額度。特別授權(quán)：適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個(gè)別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況,如對(duì)于對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，以及超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權(quán)。這種授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，且應(yīng)保持在較高管理層手中。 。批準(zhǔn)：檢查已確立的授權(quán)條件得到滿足的真實(shí)步驟。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)22授權(quán)批準(zhǔn)控制n授權(quán)批準(zhǔn)體系包括：n(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；n(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次；n(3)授權(quán)

15、批準(zhǔn)的責(zé)任；n(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)23授權(quán)批準(zhǔn)控制n一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。n（2）企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。n（3）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)24組織結(jié)構(gòu)控制 n組織結(jié)構(gòu)是表明組織內(nèi)各部分的排列順序、空間位置、聚散狀態(tài)、聯(lián)系方式以及各要素之間相互關(guān)系的一種模式，組織結(jié)構(gòu)是組織的“框架”。n組織工作通常應(yīng)遵循以下原則：統(tǒng)一指揮原則分工協(xié)作原則權(quán)

16、責(zé)一致原則集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合原則有效管理幅度原則彈性結(jié)構(gòu)原則1.經(jīng)濟(jì)原則 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)25組織結(jié)構(gòu)的類型n（一）直線制組織結(jié)構(gòu) n（二）職能制組織結(jié)構(gòu) n（三）直線職能制組織結(jié)構(gòu) n（四）事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu) n（五）模擬分權(quán)式結(jié)構(gòu)n（六）超事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu) n（七）矩陣制組織結(jié)構(gòu) n（八）多維立體組織結(jié)構(gòu) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)26集權(quán)化集權(quán)化+ +非正規(guī)非正規(guī)集權(quán)化+正規(guī)化分權(quán)化+正規(guī)化分權(quán)化分權(quán)化+ +非正規(guī)非正規(guī)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)27組織機(jī)構(gòu)設(shè)置n在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮自動(dòng)檢查與糾正的功能，其要求是：n（1）每類經(jīng)濟(jì)業(yè)

17、務(wù)循環(huán)，必須經(jīng)過(guò)不同部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互檢查。經(jīng)過(guò)這樣檢查，能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊的情況。n（2）在每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查的問(wèn)題引起重視，并及時(shí)得到糾正。n對(duì)多數(shù)企業(yè)而言，主要問(wèn)題是公司法人治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)安排問(wèn)題。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)28職務(wù)分離控制n職務(wù)分離控制是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)的檢查。n職務(wù)分離的主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。n從控制的觀點(diǎn)看，如果一位負(fù)有多項(xiàng)責(zé)任的

18、人員在其正常的工作過(guò)程中就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他所兼任的職務(wù)是不相容的。對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離，包括在組織機(jī)構(gòu)之間的分離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分離。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)29職務(wù)分離n1.任何業(yè)務(wù)尤其是貨幣資金收支業(yè)務(wù)，絕對(duì)不能由某一個(gè)崗位經(jīng)辦全過(guò)程；n2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)絕對(duì)不能由某一個(gè)崗位單獨(dú)辦理；n3.某一崗位履行職責(zé)情況絕不能由其自己說(shuō)了算；n4.任何權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立審查。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)30職務(wù)分離n1、不能由某一個(gè)人完成兩項(xiàng)作業(yè)。如會(huì)計(jì)中的出納與記賬，不能由一個(gè)人承擔(dān)。n2

19、、不能由某一個(gè)崗位同時(shí)履行兩項(xiàng)職責(zé)。如生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)職責(zé)交給同一崗位去做，那么，生產(chǎn)多少完全由其說(shuō)了算，容易出現(xiàn)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)最終生產(chǎn)過(guò)程失控的局面。因此生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)職責(zé)必須由兩個(gè)崗位分別履行，不能由一個(gè)崗位兼及這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。n3、不能由某一部門同時(shí)承擔(dān)兩個(gè)崗位。例，銷售與收款業(yè)務(wù)，必須由銷售與財(cái)務(wù)部門分別承擔(dān)，不能由銷售部門全部包辦。若銷售部門既負(fù)責(zé)銷售又負(fù)責(zé)收款，那么，容易產(chǎn)生截留銷售收入款與客戶串通作弊等問(wèn)題。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)31職務(wù)分離東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)32常見(jiàn)的不相容職務(wù)包括業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相分離。業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)相分離。業(yè)務(wù)

20、授權(quán)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。財(cái)產(chǎn)保管與記錄職務(wù)相分離。記錄總帳與明細(xì)帳職務(wù)相分離。經(jīng)營(yíng)責(zé)任與記賬責(zé)任相分離。財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)職務(wù)相分離。n對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程的各個(gè)步驟也要分派給不同的部門和人員來(lái)負(fù)責(zé)。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)33 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù)職 務(wù) 分 離 控 制n采 購(gòu) 需 要 申 請(qǐng) 必 須 由 生 產(chǎn) 或 銷 售 部 門 提 出， 采 購(gòu) 部 門 采 購(gòu)n 貨 物 的 采 購(gòu) 人 不 能 同 時(shí) 擔(dān) 任 貨 物 的 驗(yàn) 收 工 作n 付 款 審 批 人 和 付 款 執(zhí) 行 人 不 能 同 時(shí) 辦 理 尋 求 供 應(yīng) 商 和 索 價(jià) 業(yè) 務(wù)n 貨 物 的 采 購(gòu)、

21、 儲(chǔ) 存 和使 用 人 不 能 擔(dān) 任 財(cái) 務(wù) 的 記 錄 工 作n 付 款 審 核 人 應(yīng) 同 付 款 執(zhí) 行 人 職 務(wù) 分 離n 記 錄 應(yīng) 付 帳 款 的 人 不 能同 時(shí) 擔(dān) 任 付 款 職 務(wù)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)34銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離職務(wù)分工功能1編制銷貨通知單銷售部門作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批 準(zhǔn) 賒銷信用部門通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證5開票會(huì)計(jì)部門核對(duì)裝

22、運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞 帳 處理高層管理部門壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管理，以便日后追索8內(nèi) 部 審計(jì)內(nèi)審部門定期寄發(fā)對(duì)帳單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行帳齡分析東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)35固 定 資 產(chǎn) 業(yè) 務(wù) 實(shí) 行 職 務(wù) 分 離 控 制n 資 產(chǎn) 的 需 要 應(yīng) 由 使 用 部 門 提 出n 資 產(chǎn) 請(qǐng) 購(gòu) 或 建 造 的 審 批 人 應(yīng) 同請(qǐng) 購(gòu) 或 建 造 要 求 提 出 者 分 離n 資 本 預(yù) 算 的 復(fù) 核 審 批 人 應(yīng) 獨(dú) 立 于 資 本 預(yù) 算 的 編 制 人n 固 定 資

23、 產(chǎn) 的 驗(yàn) 收 人 應(yīng) 同 采 購(gòu) 或 承 建 人、 款 項(xiàng) 支 付 人 在 職 務(wù) 上 分 離n 資 產(chǎn) 使 用 或 保 管 人 不 能 同 時(shí) 擔(dān) 任 資 產(chǎn) 的 記 帳 工 作n 資 產(chǎn) 盤 查 工 作 不 能 只 有 使 用 或 保 管 人 員 或 只 有 負(fù) 責(zé) 記 帳 的 職 員 來(lái) 進(jìn) 行， 應(yīng) 有 獨(dú) 立 于 這 些 人 員 的 其 它 人 員 共 同 參 加n 資 產(chǎn) 報(bào) 廢 的 審 批 人 不 能 同 時(shí) 是 資 產(chǎn) 報(bào) 廢 通 知 單 的 編 制 人東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)36電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)條件下的職務(wù)分離n系統(tǒng)分析員（負(fù)責(zé)系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)）n編程員（編寫

24、計(jì)算機(jī)指令、測(cè)試程序和記錄結(jié)果）n計(jì)算機(jī)操作員n程序庫(kù)管理員（負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)程序、業(yè)務(wù)文件及重要記錄的維護(hù)）n數(shù)據(jù)控制組（測(cè)試與驗(yàn)證系統(tǒng)各方面的效率性和效果性）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)37文件記錄控制n管理文件控制管理文件控制 ：指以書面形式明確企業(yè)各級(jí)部門、各級(jí)管理人員任務(wù)、職權(quán)和責(zé)任以及企業(yè)所有的方針和程序，以便企業(yè)有關(guān)人員全面了解管理制度的文件。這些文件有：組織圖、崗位說(shuō)明、系統(tǒng)流程圖。n會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄控制：n（1）憑證編號(hào)（或預(yù)先編號(hào)）進(jìn)行完整性控制；n（2）通過(guò)復(fù)式記賬，核定會(huì)計(jì)記錄正確無(wú)誤；n（3）控制賬戶與明細(xì)賬戶核對(duì)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息正確性，（4）正確記錄總賬；n

25、（5）對(duì)每一批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立控制數(shù)額；n（6）規(guī)定在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的截止期，采取一些例行程序來(lái)保證所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)予以處理。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)38憑證記錄設(shè)計(jì)與使用的原則連續(xù)編號(hào)，方便控制；及時(shí)編制，減少差錯(cuò)；簡(jiǎn)單明了，便于理解；一式多聯(lián)，減少種類；格式合理，方便填制。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)39財(cái)產(chǎn)保全控制1、限制接觸財(cái)產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)，建立必要的防護(hù)措施，確保資產(chǎn)的安全完整。通常納入嚴(yán)格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)如股票、債券等有價(jià)證券、存貨、支票等重要的票據(jù)、個(gè)人的印章等。2、定期盤點(diǎn)清查：定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)不應(yīng)由擔(dān)

26、任保管或擔(dān)任記錄事務(wù)的人員單獨(dú)進(jìn)行。企業(yè)可以采用全面清查，也可以局部清查。從控制效果上看，采用永續(xù)盤存制記錄下的盤點(diǎn)比采用定期盤存制下的盤點(diǎn)效果更好。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)明確有處理盤點(diǎn)差異的權(quán)限，以及相應(yīng)人員的責(zé)任。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)40財(cái)產(chǎn)保全控制3、記錄保護(hù)：即嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員，對(duì)重要的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)備份。4、保險(xiǎn)：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等)，增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)；5、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保

27、證賬實(shí)的一致性。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制，涉及到實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)41 庫(kù)存現(xiàn)金與存貨盤點(diǎn)的比較項(xiàng)目盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)方式盤點(diǎn)的作用庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等審計(jì)外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行突擊檢查，在被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員的參與下，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)存貨實(shí)地盤點(diǎn)抽查的一定比例存貨資產(chǎn)負(fù)債表日事先通知，召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)，并抽點(diǎn)10的

28、存貨與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)42獨(dú)立檢查控制n獨(dú)立檢查控制是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。n內(nèi)部稽核包括憑證與憑證、憑證與帳簿、帳簿與帳簿、帳簿與報(bào)表、書面記錄與實(shí)物之間的核對(duì)，也包括對(duì)一些計(jì)算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表的復(fù)核。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)43獨(dú)立檢查控制n 一個(gè)有效的獨(dú)立檢查控制應(yīng)當(dāng)滿足三個(gè)條件：n1、檢查工作由一個(gè)和原業(yè)務(wù)活動(dòng)、記錄、保管相獨(dú)立的人員來(lái)執(zhí)行；n2、不管采用全部復(fù)核或抽樣復(fù)核，復(fù)核工作須經(jīng)常進(jìn)行；n3、錯(cuò)誤和例外須迅速地傳達(dá)給有關(guān)人

29、員以便更正。重復(fù)犯錯(cuò)或重大錯(cuò)誤及所有不當(dāng)行為必須向適當(dāng)管理層次報(bào)告。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)44內(nèi)部審計(jì)控制n建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇。n建立健全內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范和道德規(guī)范體系，將內(nèi)審納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。n科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，開展增值型審計(jì)。n建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)45內(nèi)部審計(jì)控制n加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高人員的素質(zhì)。n實(shí)行審計(jì)人員的輪換制度；n審計(jì)人員不參與經(jīng)營(yíng)管理；n在審計(jì)章程中確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；n內(nèi)部審計(jì)師不能參與審計(jì)自己以前負(fù)責(zé)

30、的業(yè)務(wù)；n從外部招聘內(nèi)部審計(jì)師；n對(duì)審計(jì)工作程序和工作底稿開展正式的審查和評(píng)價(jià)程序；n審計(jì)師的報(bào)酬不與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或利潤(rùn)掛鉤。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)46內(nèi)部審計(jì)控制n在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中內(nèi)審人員的作用和職責(zé)是：n（1）確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?？紤]企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素，在了解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，讓董事會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)政策，指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。n（2）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性。評(píng)價(jià)企業(yè)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效，是否能滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議。n（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果。通過(guò)檢查和測(cè)試財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果，提出如何改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，為公司增加價(jià)值方面的建議。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)47職工素質(zhì)控制n職工素質(zhì)控制即采用一定的方法和