1、第九章第九章 會計政策、會計估計會計政策、會計估計變更和差錯更正變更和差錯更正n第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更n第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n會計政策概述會計政策概述 n會計政策變更會計政策變更 n會計政策變更與會計估計變更的劃分會計政策變更與會計估計變更的劃分n會計政策變更的會計處理會計政策變更的會計處理n會計政策變更的會計處理方法的選擇會計政策變更的會計處理方法的選擇n會計政策變更的披露會計政策變更的披露一、會計政策概述一、會計政策概述 n會計政策，是指企業(yè)在會計

2、確認、計量和會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的報告中所采用的原則原則、基礎(chǔ)基礎(chǔ)和和會計處理方會計處理方法法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。政策。具體會計政策舉例具體會計政策舉例n發(fā)出存貨成本的計量發(fā)出存貨成本的計量 n長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 n投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 n固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 n無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認 n非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 n收入的確認收入的確認 n合并政策合并政策 n其他重要會計政策其他重要會計政策 二、會計政策變更二、會計政策變

3、更 n會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。n企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。會計政策變更期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，而是并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映

4、企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于差果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。n滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。求變更。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。信息。n以下各項不屬于會計政策變更：以下各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比

5、具有本質(zhì)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。差別而采用新的會計政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。的會計政策。三、會計政策變更與會計估計變更三、會計政策變更與會計估計變更的劃分的劃分n以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷標準。以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷標準。 一般地，對會一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。策變更。n以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷標準。以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷標準。 一般地，對計一般地，對計量基礎(chǔ)的指定

6、或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。策變更。n以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷標準。一般地，對列報以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷標準。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。變更。n 根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估凈殘值等）所采用的處理方法不是會

7、計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。 四、會計政策變更的會計處理四、會計政策變更的會計處理n追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法n未來適用法未來適用法 （一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法n追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。調(diào)整的方法。n采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期

8、間凈損益各項目和財務(wù)計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財前的會計政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：n第一步，計算第一步，計算會計政策變更累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)；n第二步，編制

9、相關(guān)項目的調(diào)整分錄第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤n 第三步，調(diào)整列報第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；相關(guān)項目及其金額；n第四步，附注說明。第四步，附注說明。會計政策變更累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù) n按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。間的差額。n根據(jù)上述定義的表述，會計政策變更的累計影響根據(jù)上述定義的表述，會計政策變更的累計影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：（數(shù)可以

10、分解為以下兩個金額之間的差額：（1）在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額；（收益金額；（2）在變更會計政策當期，列報前）在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額。期最早期初留存收益金額。n上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當補分的利等項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當補分的利潤或股利。潤或股利。 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：計算

11、獲得：n第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；交易或事項；n第二步，計算兩種會計政策下的差異；第二步，計算兩種會計政策下的差異；n第三步，計算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的第三步，計算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整

12、，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。 n第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第四步，確定前期中每一期的稅后差異； n第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。股收益。例例7-1nP141（二）未來適用法（二）未來適用法n是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估

13、計變更當期和未來期間確認會計估計變更計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。影響數(shù)的方法。n在未來適用法下，不需要計算會計政策變在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。度的財務(wù)報表。 例例7-2nP144五、會計政策變更的會計處理方法五、會計政策變更的會計處理方法的選擇的選擇n國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。n能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。溯的最早期）。n不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。不能追

14、溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當期會計信息的可比性是不切實可行的。以獲得與當期會計信息的可比性是不切實可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能是當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影是當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策響數(shù)無法計算，即不切

15、實可行，此時，會計政策變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理。變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理。六、會計政策變更的披露六、會計政策變更的披露n企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：列信息：（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項（二）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體

16、應(yīng)用情況。情況。 例例7-3 例例7-4 P146第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更n會計估計概述會計估計概述n會計估計變更會計估計變更 n會計估計變更的會計處理會計估計變更的會計處理 n會計估計變更的披露會計估計變更的披露 一、會計估計概述一、會計估計概述n會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。n特點特點會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響定性因素的影響 進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或進行會計

17、估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)資料為基礎(chǔ) 進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性靠性 具體會計估計舉例具體會計估計舉例n存貨可變現(xiàn)凈值的確定。存貨可變現(xiàn)凈值的確定。n采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。n固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。n使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。n可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價

18、值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。n預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。n非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。n其他重要會計估計。其他重要會計估計。二、會計估計變更二、會計估計變更 n會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額

19、進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。為年數(shù)總和法。n會計估計變更的情形包括：會計估計變更的情形包括： 賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 n會計估計變更，并不意味著以前期間會計會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營

20、成果。財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。n如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯按會計差錯更正的會計處理辦于會計差錯按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。法進行處理。三、會計估計變更的會計處理三、會計估計變更的會計處理n企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。(一一)會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認。應(yīng)當在變更當期予以確認。(二二)會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以

21、間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。確認。(三三)企業(yè)應(yīng)當正確劃分會計政策變更和會計估計變企業(yè)應(yīng)當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關(guān)會計處理。企業(yè)通更，并按不同的方法進行相關(guān)會計處理。企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)仍過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)當將其作為會然難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。計估計變更處理。例例7-5 例例7-6 例例7-7nP149四、會計估計變更的披露四、會計估計變更的披露n企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息

22、：關(guān)的下列信息：（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（二）會計估計變更對當期和未來期間的影（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。響數(shù)。（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。披露這一事實和原因?！揪毩暋揪毩?】下列各項中，屬于會計政策變更的有】下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。 A存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提計提B固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法法 C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本

23、模式變更為公允價投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式值模式D發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法法E應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法分析法n【答案【答案】CD 【練習【練習3】當很難區(qū)分某種會計變更是屬于會計政策變】當很難區(qū)分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更（）。（）。A視為會計估計變更處理，采用未來適用法處理視為會計估計變更處理，采用未來適用法處理B視為會計政策變更處理視為會計

24、政策變更處理C視為會計差錯處理視為會計差錯處理D視為會計估計變更處理，采用追溯調(diào)整法處理視為會計估計變更處理，采用追溯調(diào)整法處理n【答案【答案】A 【練習【練習4】下列項目中，屬于會計估計變更的是（）?！肯铝许椖恐?，屬于會計估計變更的是（）。A分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價現(xiàn)值計價B商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本得存貨的成本C將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)為符合規(guī)定條件的確

25、認為無形資產(chǎn)D固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法法n【答案【答案】D 【練習【練習5】下列會計處理中，應(yīng)采用未來適用法處理的】下列會計處理中，應(yīng)采用未來適用法處理的有（有（ ）。）。A當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行不切實可行B固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更D難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更更E當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)當期

26、期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定能夠合理確定n【答案【答案】ABCD 第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正n前期差錯概述前期差錯概述 n前期差錯更正的會計處理前期差錯更正的會計處理 n前期差錯更正的披露前期差錯更正的披露 一、前期差錯概述一、前期差錯概述n前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(一一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；的可靠信息；(二二)前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得

27、的可靠信息。前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。n前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈等。具體前期差錯舉例具體前期差錯舉例n計算以及賬戶分類錯誤計算以及賬戶分類錯誤 n采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策。不允許的會計政策。 n對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。 n在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整

28、。 n漏記已完成的交易。漏記已完成的交易。 n提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。 n資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。 二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理n企業(yè)應(yīng)當采用企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法追溯重述法更正重要的前期更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用以采用未來適用法未來適用法更正。前期差錯的重要更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體程度，

29、應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。判斷。n溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。的會計處理與追溯調(diào)整法相同。n確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以

30、采用未來適用法。來適用法。n企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。（一）不重要的前期差錯的會計處（一）不重要的前期差錯的會計處理理n對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損當期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。益項目。【例【例7-9】P152借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7 200 貸：管理費用

31、貸：管理費用 3 000 累計折舊累計折舊 4 200（二）重要的前期差錯的會計處理（二）重要的前期差錯的會計處理n重要的前期差錯能往前追溯的，就要進行重要的前期差錯能往前追溯的，就要進行追溯調(diào)整追溯調(diào)整“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶賬戶n對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第29號號資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定進行處理。的規(guī)定進行處理?！纠纠?-10】編制有關(guān)項目的調(diào)整分

32、錄】編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 P153（1）補提折舊：）補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 350 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 350 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 115 500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 115 500（3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 234 500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 234 500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積借：盈余公積 35 175 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 35 1753財務(wù)報表調(diào)整和重述財務(wù)報表調(diào)整和重述 nP153三、前期差錯更正的披露三、前期差錯更正的披露n企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：列信息：1前期差錯的性質(zhì)。前期差錯的性質(zhì)。2各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。更正金額。3無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正