1、案例解析：固定資產(chǎn)的稅會(huì)折舊年限不一致怎么辦？（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題，納稅人除了要關(guān)注加速折舊新政外，還要 關(guān)注因國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告）導(dǎo)致的納稅調(diào)整規(guī)則的變化。同時(shí)，由于現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn) 分類規(guī)定了最低折舊年限，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)此沒(méi)有具體規(guī)定，因此，稅會(huì)差異在所難免。在稅 收征管實(shí)務(wù)中，如何處理此類稅會(huì)差異？本文通過(guò)兩個(gè)案例加以解析。案例一宏利公司2011年12月購(gòu)置價(jià)值15萬(wàn)元的電腦等電子設(shè)備并開(kāi)始使用，2012年1月開(kāi)始以直線 法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值6000

2、元，會(huì)計(jì)折舊年限定為2年，2012年2013年已提折舊144000元； 而按照稅法規(guī)定，電子設(shè)備的折舊年限最低為3年，2012年2013年允許稅前扣除折舊共96000元，每年產(chǎn)生的24000元稅會(huì)折舊差額相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共 48000元。宏利公司會(huì)計(jì)折舊年限為2年，稅收折舊年限3年，會(huì)計(jì)確定的折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年 限，那么該公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)確定的折舊年限內(nèi)，每年就會(huì)計(jì)折舊大于稅法允許扣除的折舊的差額 調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該部分調(diào)增的差額該如何處理呢？解析：29號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年 限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提

3、的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè) 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折 舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于其 2012年和2013年已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)折舊額（指 已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）144000元，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。雖然在 剩余的稅收折舊年限（1年）已沒(méi)有會(huì)計(jì)折舊，但按照稅法”企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入相 關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用準(zhǔn)予在稅前扣除”的規(guī)定，因其2012年和2013年所提會(huì)計(jì)折舊已實(shí)際進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并已將該部分稅會(huì)差異

4、 48000元按稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)增，因此，應(yīng)當(dāng)以繼續(xù)計(jì)提折舊的方式，將該兩年納稅調(diào)增的 48000元折舊在2014年按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)減。 案例二宏利公司2011年12月以100萬(wàn)元購(gòu)置商鋪一間并開(kāi)始使用，2012年1月開(kāi)始以直線法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)殘值5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊年限定為25年，每年可計(jì)提折舊38000元（2012年2014年已計(jì)提 114000元）；而按照稅法規(guī)定，房屋的折舊年限最低為20年，每年允許稅前扣除折舊有47500元, 每年產(chǎn)生的稅會(huì)折舊差異9500元該怎么處理呢？解析：對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法最低折舊年限產(chǎn)生的稅會(huì)差異，其稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì) 處理之間如何協(xié)調(diào)

5、，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并 實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除 范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出， 在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 雖說(shuō)該條已經(jīng)明確規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出低于稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的，視同會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差 異，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算折舊扣除，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，但由 于該條文用的是授權(quán)式的詞語(yǔ)“可按”，由此產(chǎn)生了既可以按此處理（按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn) 的折舊扣

6、除）與也可以不按此處理（而按稅法允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊扣除）的選擇爭(zhēng)議。而29號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊”應(yīng) 按”會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。由于29號(hào)公告在此條款中，將15號(hào)公告使用的授權(quán)式詞語(yǔ)“可按”改為“應(yīng)按”這一表述義務(wù) 性規(guī)范的詞語(yǔ)，排除了納稅人的可選擇性，因此，如果企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定 的最低折舊年限，則應(yīng)視同會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異，除稅法另有規(guī)定的外，必須按照會(huì)計(jì)折舊年限計(jì) 算折舊扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，而無(wú)需在年度匯算清繳時(shí)按稅會(huì)差異金額進(jìn)行納稅調(diào)減。29號(hào)公告所發(fā)布的上述規(guī)定適用于 2013年度及以后年度

7、企業(yè)所得稅匯算清繳。在案例二中，因該公司固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，該公司按會(huì)計(jì)規(guī) 定每年可計(jì)提折舊38000元，按稅收規(guī)定每年可計(jì)提折舊 47500元，雖然該項(xiàng)折舊的稅會(huì)差異每 個(gè)年度均為9500元，但將出現(xiàn)兩種差異處理方式：在2012年度匯算清繳時(shí)，按15號(hào)公告的可選擇處理規(guī)定，該公司即可用視為稅會(huì)無(wú)差異，仍按 依會(huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)提的折舊38000元在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。也可以按依稅收規(guī)定計(jì)提的折 舊47500元作稅前扣除，即匯算清繳時(shí)納稅調(diào)減 9500元。而按照29號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)視為無(wú)稅會(huì)差異，其按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的折舊與按稅法規(guī)定 的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的折舊，每年產(chǎn)生的稅會(huì)折舊差異 9500元無(wú)需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，該公司 2013年、 2014年及以后年度，只能按其依會(huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)提的折舊38000元在稅前扣除至折舊完畢，不能再作納稅調(diào)減。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確