1、匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則解讀目 錄 TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc166312395 第一篇 總則解讀 PAGEREF _Toc166312395 h 1 HYPERLINK l _Toc166312396 第一講 制定匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則的目的和適用范圍 PAGEREF _Toc166312396 h 1 HYPERLINK l _Toc166312397 一、總則規(guī)定解讀 PAGEREF _Toc166312397 h 1 HYPERLINK l _Toc166312398 二、匯算清繳業(yè)務準則適用范圍 PAGEREF _Toc166312

2、398 h 2 HYPERLINK l _Toc166312399 三、損失業(yè)務準則適用范圍 PAGEREF _Toc166312399 h 3 HYPERLINK l _Toc166312400 第二講 匯算清繳和財產損失鑒證業(yè)務的預備工作要求 PAGEREF _Toc166312400 h 4 HYPERLINK l _Toc166312401 一、了解業(yè)務環(huán)境和承接條件的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312401 h 4 HYPERLINK l _Toc166312402 二、業(yè)務環(huán)境具體內容的講明 PAGEREF _Toc166312402 h 4 HYPERLINK l _To

3、c166312403 三、承接條件內容的講明 PAGEREF _Toc166312403 h 5 HYPERLINK l _Toc166312404 第三講 匯算清繳和財產損失鑒證業(yè)務的鑒證對象 PAGEREF _Toc166312404 h 7 HYPERLINK l _Toc166312405 一、鑒證對象和鑒證對象信息的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312405 h 7 HYPERLINK l _Toc166312406 二、匯算清繳鑒證對象內容的含義 PAGEREF _Toc166312406 h 8 HYPERLINK l _Toc166312407 三、財產損失鑒證對象內容的

4、含義 PAGEREF _Toc166312407 h 8 HYPERLINK l _Toc166312408 四、匯算清繳鑒證對象信息的含義 PAGEREF _Toc166312408 h 10 HYPERLINK l _Toc166312409 五、財產損失鑒證對象信息的分類 PAGEREF _Toc166312409 h 10 HYPERLINK l _Toc166312410 第四講 匯算清繳和財產損失鑒證的評價標準 PAGEREF _Toc166312410 h 11 HYPERLINK l _Toc166312411 一、鑒證評價標準的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312411

5、 h 11 HYPERLINK l _Toc166312412 二、鑒證評價標準的分類 PAGEREF _Toc166312412 h 11 HYPERLINK l _Toc166312413 三、運用標準特征對鑒證標準的適用性進行評價 PAGEREF _Toc166312413 h 13 HYPERLINK l _Toc166312414 四、法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序 PAGEREF _Toc166312414 h 15 HYPERLINK l _Toc166312415 第五講 匯算清繳和財產損失鑒證的證據(jù) PAGEREF _Toc166312415 h 16 HYPERLIN

6、K l _Toc166312416 一、所得稅匯算清繳和財產損失鑒證證據(jù)的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312416 h 16 HYPERLINK l _Toc166312417 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 PAGEREF _Toc166312417 h 16 HYPERLINK l _Toc166312418 三、所得稅匯算清繳和財產損失鑒證證據(jù) PAGEREF _Toc166312418 h 16 HYPERLINK l _Toc166312419 四、重要性原則和法定性原則 PAGEREF _Toc166312419 h 19 HYPERLINK l _Toc166312420 五、證據(jù)的充

7、分性和適當性 PAGEREF _Toc166312420 h 20 HYPERLINK l _Toc166312421 六、匯算清繳證據(jù)的獵取 PAGEREF _Toc166312421 h 21 HYPERLINK l _Toc166312422 七、財產損失證據(jù)的獵取 PAGEREF _Toc166312422 h 22 HYPERLINK l _Toc166312423 八、執(zhí)行鑒證業(yè)務的程序選擇 PAGEREF _Toc166312423 h 22 HYPERLINK l _Toc166312424 九、收集、評價鑒證證據(jù) PAGEREF _Toc166312424 h 23 HYPE

8、RLINK l _Toc166312425 第六講 鑒證工作記錄和工作底稿 PAGEREF _Toc166312425 h 24 HYPERLINK l _Toc166312426 一、鑒證工作記錄 PAGEREF _Toc166312426 h 24 HYPERLINK l _Toc166312427 二、編制鑒證工作底稿 PAGEREF _Toc166312427 h 25 HYPERLINK l _Toc166312428 三、復核匯算清繳鑒證工作底稿 PAGEREF _Toc166312428 h 25 HYPERLINK l _Toc166312429 四、復核財產損失鑒證工作底稿

9、PAGEREF _Toc166312429 h 26 HYPERLINK l _Toc166312430 第七講 匯算清繳和財產損失鑒證報告 PAGEREF _Toc166312430 h 28 HYPERLINK l _Toc166312431 一、匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則對鑒證報告的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312431 h 28 HYPERLINK l _Toc166312432 二、出具鑒證報告應注意的幾個問題 PAGEREF _Toc166312432 h 29 HYPERLINK l _Toc166312433 第二篇 財產損失鑒證實務 PAGEREF _Toc16

10、6312433 h 30 HYPERLINK l _Toc166312434 第八講 貨幣資產損失鑒證實務 PAGEREF _Toc166312434 h 30 HYPERLINK l _Toc166312435 一、現(xiàn)金損失的鑒證 PAGEREF _Toc166312435 h 30 HYPERLINK l _Toc166312436 二、壞賬損失的審核 PAGEREF _Toc166312436 h 30 HYPERLINK l _Toc166312437 第九講 實物資產損失鑒證實務 PAGEREF _Toc166312437 h 33 HYPERLINK l _Toc166312438

11、 一、存貨損失的審核 PAGEREF _Toc166312438 h 33 HYPERLINK l _Toc166312439 二、固定資產損失的審核 PAGEREF _Toc166312439 h 35 HYPERLINK l _Toc166312440 三、在建工程及其他資產損失的審核 PAGEREF _Toc166312440 h 37 HYPERLINK l _Toc166312441 第十講 無形資產損失鑒證實務 PAGEREF _Toc166312441 h 38 HYPERLINK l _Toc166312442 一、損失業(yè)務準則對無形資產損失鑒證業(yè)務的規(guī)定 PAGEREF _T

12、oc166312442 h 38 HYPERLINK l _Toc166312443 二、無形資產損失鑒證的程序選擇 PAGEREF _Toc166312443 h 39 HYPERLINK l _Toc166312444 三、計算無形資產確認損失金額應關注同意投資的計假差異 PAGEREF _Toc166312444 h 39 HYPERLINK l _Toc166312445 第十一講 投資損失鑒證實務 PAGEREF _Toc166312445 h 39 HYPERLINK l _Toc166312446 一、損失業(yè)務準則對投資資產損失鑒證業(yè)務的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312

13、446 h 39 HYPERLINK l _Toc166312447 三、投資損失會計與稅務處理方法不同 PAGEREF _Toc166312447 h 41 HYPERLINK l _Toc166312448 四、計算投資損失應注意投資減值預備 PAGEREF _Toc166312448 h 41 HYPERLINK l _Toc166312449 第十二講 其他資產損失鑒證實務 PAGEREF _Toc166312449 h 41 HYPERLINK l _Toc166312450 一、資產評估損失的審核 PAGEREF _Toc166312450 h 41 HYPERLINK l _To

14、c166312451 二、搬遷、征用資產損失的審核 PAGEREF _Toc166312451 h 42 HYPERLINK l _Toc166312452 三、擔保資產損失的審核 PAGEREF _Toc166312452 h 43 HYPERLINK l _Toc166312453 四、抵押資產損失的審核 PAGEREF _Toc166312453 h 43 HYPERLINK l _Toc166312454 五、出售住房損失的審核 PAGEREF _Toc166312454 h 44 HYPERLINK l _Toc166312455 第十三講 金融企業(yè)呆帳損失鑒證實務 PAGEREF

15、_Toc166312455 h 45 HYPERLINK l _Toc166312456 一、損失業(yè)務準則對金融企業(yè)呆帳損失鑒證業(yè)務的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312456 h 45 HYPERLINK l _Toc166312457 二、金融企業(yè)呆帳損失鑒證的程序選擇 PAGEREF _Toc166312457 h 46 HYPERLINK l _Toc166312458 三、應注意不同意稅前扣除的呆賬 PAGEREF _Toc166312458 h 47 HYPERLINK l _Toc166312459 四、呆賬損失的申報期限及需報送的資料 PAGEREF _Toc166312

16、459 h 47 HYPERLINK l _Toc166312460 第三篇 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證實務 PAGEREF _Toc166312460 h 47 HYPERLINK l _Toc166312461 第十四講 收入鑒證實務 PAGEREF _Toc166312461 h 47 HYPERLINK l _Toc166312462 一、收入審核的差不多方法 PAGEREF _Toc166312462 h 47 HYPERLINK l _Toc166312463 二、主營業(yè)務收入的審核 PAGEREF _Toc166312463 h 48 HYPERLINK l _Toc1663

17、12464 三、其他業(yè)務收入的審核 PAGEREF _Toc166312464 h 53 HYPERLINK l _Toc166312465 四、補貼收入的審核 PAGEREF _Toc166312465 h 54 HYPERLINK l _Toc166312466 五、視同銷售收入的審核 PAGEREF _Toc166312466 h 55 HYPERLINK l _Toc166312467 六、投資收益的審核 PAGEREF _Toc166312467 h 58 HYPERLINK l _Toc166312468 七、營業(yè)外收入的審核 PAGEREF _Toc166312468 h 65

18、HYPERLINK l _Toc166312469 八稅收上應確認的其他收入的審核 PAGEREF _Toc166312469 h 66 HYPERLINK l _Toc166312470 第十五講 成本費用鑒證實務 PAGEREF _Toc166312470 h 69 HYPERLINK l _Toc166312471 一、成本費用審核的差不多方法 PAGEREF _Toc166312471 h 69 HYPERLINK l _Toc166312472 二、主營業(yè)務成本的審核 PAGEREF _Toc166312472 h 73 HYPERLINK l _Toc166312473 三、其他業(yè)

19、務支出的審核 PAGEREF _Toc166312473 h 76 HYPERLINK l _Toc166312474 四、視同銷售成本的審核 PAGEREF _Toc166312474 h 77 HYPERLINK l _Toc166312475 五、營業(yè)外支出的審核 PAGEREF _Toc166312475 h 77 HYPERLINK l _Toc166312476 六、稅收上應確認的其他成本費用的審核 PAGEREF _Toc166312476 h 78 HYPERLINK l _Toc166312477 七、期間費用的審核 PAGEREF _Toc166312477 h 79 HY

20、PERLINK l _Toc166312478 第十六講 資產、負債及所有者權益鑒證實務 PAGEREF _Toc166312478 h 81 HYPERLINK l _Toc166312479 一、資產 PAGEREF _Toc166312479 h 82 HYPERLINK l _Toc166312480 二、負債 PAGEREF _Toc166312480 h 83 HYPERLINK l _Toc166312481 三、所有者權益 PAGEREF _Toc166312481 h 84 HYPERLINK l _Toc166312482 第十七講 納稅調整與應稅所得計算鑒證實務 PAGE

21、REF _Toc166312482 h 84 HYPERLINK l _Toc166312483 一、納稅調整增加項目 PAGEREF _Toc166312483 h 84 HYPERLINK l _Toc166312484 二、納稅調整減少項目 PAGEREF _Toc166312484 h 90 HYPERLINK l _Toc166312485 三、彌補虧損 PAGEREF _Toc166312485 h 91 HYPERLINK l _Toc166312486 四、免稅所得和減免項目 PAGEREF _Toc166312486 h 94 HYPERLINK l _Toc16631248

22、7 五、國產設備投資抵免所得稅 PAGEREF _Toc166312487 h 95 HYPERLINK l _Toc166312488 六、應補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅 PAGEREF _Toc166312488 h 97 HYPERLINK l _Toc166312489 七、同意扣除的公益救濟性捐贈額 PAGEREF _Toc166312489 h 97 HYPERLINK l _Toc166312490 八、技術開發(fā)費加計扣除額 PAGEREF _Toc166312490 h 98 HYPERLINK l _Toc166312491 第十八講 應納所得稅額計算鑒證實務 PAGEREF

23、 _Toc166312491 h 99 HYPERLINK l _Toc166312492 一、境外所得應納所得稅額 PAGEREF _Toc166312492 h 99 HYPERLINK l _Toc166312493 二、所得稅額計算 PAGEREF _Toc166312493 h 99匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則解讀 郭洪榮 許云雄第一篇 總則解讀第一講 制定匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則的目的和適用范圍一、總則規(guī)定解讀國家稅務總局在2007年2月公布了企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）（國稅發(fā)200710號）（以下簡稱“匯算清繳業(yè)務準則”）和企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒

24、證業(yè)務準則（試行）（國稅發(fā)20079號）（以下簡稱“損失業(yè)務準則”）。從這兩個準則的內容上來看，要緊有三部分，一是執(zhí)業(yè)原則，二是鑒證方法，三是鑒證實務。由于涉稅鑒證業(yè)務的差不多準則還沒有公布，那個準則在執(zhí)業(yè)原則方面寫進了應屬于差不多準則規(guī)定的一些內容，這些內容在下一步的修訂當中會作出調整。在鑒證實務部分，對鑒證記錄沒有提出明確的要求，這些內容屬于今后制定差不多準則應考慮的范圍。匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則等兩個準則的總則部分都有（一）至（八）條，而且內容差不多相同。所不同的只是匯算清繳納稅申報與財產損失兩個名詞的替代。因此，我們在解讀兩個準則時，以匯算清繳業(yè)務準則的總則條款為例，講解有關內容

25、。（一）、（二）條講的是制定匯算清繳業(yè)務準則的目的和范圍。具體規(guī)定是：“(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，依照企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊稅務師治理暫行方法及其有關規(guī)定，制定本準則。(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所同意托付對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。”這項規(guī)定講了三個問題，一是制定匯算清繳業(yè)務準則的法律依據(jù)，為“企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊稅務師治理暫行方法及其有關規(guī)定”；二是制定匯算清繳業(yè)務準則的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務”；三是匯算清繳業(yè)務準則的適用

26、范圍，是“企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務”。二、匯算清繳業(yè)務準則適用范圍（一）匯算清繳業(yè)務準則適用于內資企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務依照匯算清繳業(yè)務準則（一）的規(guī)定，本準則是依照企業(yè)所得稅法規(guī)制定的，且匯算清繳的依據(jù)是企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件、國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知國稅發(fā)（2006）56號文件，而不是中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。因此，本準則的適用范圍要緊適用于內資企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務。假如同意托付，執(zhí)行外資企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，能夠參照本準則的執(zhí)業(yè)要求開展工作，然而評價標準和證據(jù)評價的法律依據(jù)，

27、是外資企業(yè)所得稅法和有關規(guī)定。（二）匯算清繳業(yè)務準則適用于查賬征收企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式能夠劃分為兩類，一是查賬征收的納稅人，二是核定征收的納稅人。查賬征收的所有納稅人適用企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，核定征收的納稅人適用企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）。由于查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)計稅方法不同，核定征收企業(yè)不存在稅前扣除項目審批問題，在計算上也不涉及稅前扣除那個概念。能夠講，稅前扣除項目的概念屬于查賬征收企業(yè)的專有事項。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知國稅發(fā)200084號中規(guī)定：“第二條、條例第四條規(guī)定納稅人每一

28、納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失?！保ㄈ﹨R算清繳業(yè)務準則適用于有涉稅鑒證資格的中介機構匯算清繳業(yè)務準則中總則（二）關于企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證概念的規(guī)定，有兩個重要內容。一是應是稅務師事務所從事的專營業(yè)務，二是屬于涉稅鑒證業(yè)務。依照國家稅務總局關于非涉稅中介機構從事涉稅鑒證業(yè)務有關問題的批復國稅函2006682號文件規(guī)定，對沒有涉稅鑒證資格的中介機構不能從事財產損失鑒證業(yè)務。具體規(guī)定如下：“ 國家對從事涉稅鑒證業(yè)務，實行嚴格的準入制度。注冊稅務師行業(yè)治理暫行方法第

29、七條規(guī)定，“對稅務師事務所按有關規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務出具的鑒證報告，稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用”。涉稅鑒證業(yè)務涉及到國家稅收利益，政策性強，質量要求高，關于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務。鑒于內蒙古鄂爾多斯地點稅務局稅務學會屬學術研究團體，不具備從事涉稅鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)資質；內蒙古中磊會計師事務所有限責任公司未經(jīng)國家稅務總局批準設立稅務師事務所，未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管，不得從事涉稅鑒證業(yè)務。因此，對上述兩家合作從事涉稅鑒證業(yè)務的做法應予以糾正?！比?、損失業(yè)務準則適用范圍（一）損失業(yè)務準則適用于內資企業(yè)財產損失鑒證業(yè)務依據(jù)關

30、于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)治理問題的通知國稅發(fā)200480號文件規(guī)定，外資企業(yè)和外國企業(yè)的財產損失的稅前扣除，已取消審批。因此，損失業(yè)務準則一般情況下適用于內資企業(yè)的財產損失鑒證業(yè)務，假如外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇諜C關托付，對有關的財產損失進行鑒證，也可參照本損失業(yè)務準則執(zhí)行業(yè)務。國稅發(fā)200480號文件規(guī)定，內容如下： “企業(yè)發(fā)生財產損失的，在向主管稅務機關報送年度所得稅申報表時，應就其財產損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面講明，同時附送企業(yè)內部有關部門的財產損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產損失的，還應附送企業(yè)外部

31、有關部門、機構鑒定的財產損失證明資料。主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產損失，凡沒有提供上述情況講明資料的，又沒有方法實際取證，能夠進行納稅調整。我局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)200046號文件同時停止執(zhí)行。”（二）損失業(yè)務準則適用于查賬征收企業(yè)財產損失鑒證業(yè)務企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式能夠劃分為兩類，一是查賬征收的納稅人，二是核定征收的納稅人。查賬征收的所有納稅人適用企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，核定征收的納稅人適用企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）。由于查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)計稅方法不同，核定征收企業(yè)

32、不存在稅前扣除項目審批問題，在計算上也不涉及稅前扣除那個概念。能夠講，稅前扣除項目的概念屬于查賬征收企業(yè)的專有事項。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知國稅發(fā)200084號中規(guī)定：“第二條、條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失?！保ㄈp失業(yè)務準則適用于有涉稅鑒證資格的中介機構損失業(yè)務準則中總則（二）關于財產損失鑒證概念的規(guī)定，有兩個重要內容。一是應是稅務師事務所從事的專營業(yè)務，二是屬于涉稅鑒證業(yè)務。依照國家稅務總局關于非涉稅中介機構從事涉

33、稅鑒證業(yè)務有關問題的批復國稅函2006682號文件規(guī)定，對沒有涉稅鑒證資格的中介機構不能從事財產損失鑒證業(yè)務。具體規(guī)定如下：“ 國家對從事涉稅鑒證業(yè)務，實行嚴格的準入制度。注冊稅務師行業(yè)治理暫行方法第七條規(guī)定，“對稅務師事務所按有關規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務出具的鑒證報告，稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用”。涉稅鑒證業(yè)務涉及到國家稅收利益，政策性強，質量要求高，關于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務。鑒于內蒙古鄂爾多斯地點稅務局稅務學會屬學術研究團體，不具備從事涉稅鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)資質；內蒙古中磊會計師事務所有限責任公司未經(jīng)國家稅務總局批準

34、設立稅務師事務所，未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管，不得從事涉稅鑒證業(yè)務。因此，對上述兩家合作從事涉稅鑒證業(yè)務的做法應予以糾正?！钡诙v 匯算清繳和財產損失鑒證業(yè)務的預備工作要求匯算清繳和財產損失鑒證業(yè)務的預備工作要求，一是了解業(yè)務環(huán)境，二是承接業(yè)務應具備的條件。下面就這兩個問題做一下介紹。一、了解業(yè)務環(huán)境和承接條件的規(guī)定在匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則的總則（三）中，對了解業(yè)務環(huán)境問題作出了規(guī)定。我們以匯算清繳業(yè)務準則的總則條款為例，講解有關內容。具體內容是“在同意托付前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特

35、征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大阻礙的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！?在匯算清繳業(yè)務準則總則的（四）中對匯算清繳鑒證承接條件作出了規(guī)定，具體內容是“承接所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：1.屬于企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證項目；2稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3稅務師事務所能夠獵取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告；4與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1)?！?二、業(yè)務環(huán)境具體內容的講明在同意托付前，稅務師事務所應當按照匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則的要求，初步了解鑒證業(yè)務的下列業(yè)務環(huán)境：（一）鑒證業(yè)務約定書，應將鑒證年度、

36、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要求等內容作為專門事項，作出專項約定；（二）注冊稅務師承接鑒證業(yè)務，應了解鑒證對象的特征，如：時限、核準或備案程序、形成的緣故等內容。（三）注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務，應充分了解匯算清繳納稅申報和財產損失情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關證據(jù)等內容。（四）注冊稅務師實施鑒證業(yè)務、發(fā)表鑒證結論，應以現(xiàn)行有效的有關稅收法規(guī)，為審核鑒證的要緊評價標準。（五）注冊稅務師出具鑒證報告，應以依法進行納稅申報為要緊目的，被鑒證單位和主管稅務機關是報告的預期使用者。三、承接條件內容的講明（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳（財產損失）鑒證項目。 “屬于企業(yè)所得稅匯算清繳（財產損失）鑒證

37、項目”，那個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳（財產損失）事項，二是納稅人在法定期限內必須辦理的匯算清繳（財產損失）事項。所謂企業(yè)所得稅匯算清繳項目，是指企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件規(guī)定的，有關匯算清繳的內容。具體內容如下：“企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，依照月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！?/p>

38、所謂法定的財產損失事項，是指國家稅務總局令第13號規(guī)定的一般企業(yè)的財產損失，國家稅務總局令第4號規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失，和國稅發(fā)200139號文件規(guī)定停止實物分房后的住房損失。法定期限內同意扣除的財產損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內確認、計量和申請報批的財產損失。國家稅務總局令第13號第四條規(guī)定，“企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提早或延后。非因計算錯誤或其他客觀緣故，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按本方法規(guī)定須經(jīng)有關稅務機關審批的，應按規(guī)定時刻和程序及時申報。”這項規(guī)定要緊有四個內容，一是財產主體規(guī)定，同意扣除的是“企業(yè)的各項財產損失”，不屬于本企業(yè)的財產損

39、失不得稅前扣除；二是時限規(guī)定，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提早或延后；三是處罰規(guī)定，非因計算錯誤或其他客觀緣故，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除；四是審批程序規(guī)定，經(jīng)有關稅務機關審批，并應按規(guī)定時刻和程序及時申報。（二）稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等職業(yè)道德規(guī)范的要求。那個條件講的是注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程當中，應遵守的幾個重要的職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當中，注冊稅務師還應注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將有關內容介紹如下：1獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質上的獨立與形式上的獨立。所謂實質上的獨立，又

40、稱精神上的獨立，是指注冊稅務師在鑒證過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、阻礙和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。注冊稅務師只有保持實質上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，注冊稅務師同客戶之間不應存在直接或一些重大的間接財務利益關系。因此，在他人看來注冊稅務師是獨立的。假如注冊稅務師連形式上的獨立性都不具備，就無法讓人相信他們具有實質上的獨立。可見，形式上做到獨立是保證實質獨立的前提。由于注冊稅務師的鑒證意見是外界人士決策的依據(jù)，因此，獨立原則強調注冊稅務師除了保持實質上的獨立

41、外，還必須在外界人士面前呈現(xiàn)出形式上的獨立，只有如此才會得到社會公眾信任。2專業(yè)勝任能力。注冊稅務師專業(yè)勝任能力是指職業(yè)稅務師應當具備勝任其專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力等四個方面。業(yè)務能力是指注冊稅務師的分析、推斷和表達能力。分析、推斷是注冊稅務師應有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、推斷能力的強弱是注冊稅務師素養(yǎng)的綜合反映。注冊稅務師必須就鑒證結果出具報告，因此必須具有充分表達意見的講明能力。3技術規(guī)范。 注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關技術規(guī)范

42、。4職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿同意的職業(yè)行為標準。注冊稅務師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。其中，職業(yè)品德是指職業(yè)稅務師所應具備的職業(yè)品行和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其差不多要求是獨立、客觀和公正；職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師職業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的職業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)；專業(yè)勝任能力是指注冊稅務師應當具備勝任其專業(yè)職責的能力；職業(yè)責任是指職業(yè)稅務師對客戶、同行及社會公眾所應履行的責任。5職業(yè)慎重。職業(yè)慎重要求注冊稅務師履行專業(yè)職責時應當具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一

43、絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。職業(yè)慎重能夠從消極和積極兩個方面去理解。前者是指注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時不得拖拖拉拉，應當沒有過失和欺詐行為；后者是注冊稅務師應以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務的性質和內容，完成鑒證任務。職業(yè)慎重要求注冊稅務師注意評價自己的能力是否能夠勝任所承擔的責任。假如不具備這種能力，則應考慮向專家咨詢或拒絕同意該項業(yè)務。（三）稅務師事務所能夠獵取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告。那個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結論提出的要求，要緊有三方面要求。一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務師未經(jīng)鑒證有關匯算清繳（財產損失）證據(jù)，不得對客戶的匯算清繳（財產損失）事項

44、發(fā)表意見。二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務師應當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質量，降低職業(yè)風險。三是鑒證結論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務師對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。（四）與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。簽定業(yè)務約定書是鑒證預備時期的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務約定書是指稅務師事務所與托付人共同簽訂的，據(jù)以確定鑒證業(yè)務的托付與受托關系，明確托付目的、鑒證范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。鑒證業(yè)務約定書需要約定的事項都應經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是差不多在有關規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，沒有商量

45、的余地。關于格式性條款以外的任意性條款，應與托付人商量并達成一致意見，要緊包括鑒證范圍、雙方權利義務、服務費用、出具鑒證報告的時刻等內容。鑒證業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為稅務師事務所與托付人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務約定書有以下幾個方面的作用：1鑒證業(yè)務約定書能夠增進稅務師事務所與托付人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責任和需要提供的合作。2鑒證業(yè)務約定書可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務完成情況及稅務師事務所檢查被鑒證單位約定義務履行情況的依據(jù)。3假如出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務約定書是確定稅務師事務所與托付人雙方應負責任的重要依據(jù)。第三講

46、 匯算清繳和財產損失鑒證業(yè)務的鑒證對象一、鑒證對象和鑒證對象信息的規(guī)定在匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則的總則（五）中，對企業(yè)所得稅匯算清繳（財產損失）的鑒證對象作出了規(guī)定。我們以匯算清繳業(yè)務準則的總則條款為例，講解有關內容。具體內容是“所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關的會計資料和納稅資料等能夠收集、識不和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。”總則（五）規(guī)定的鑒證對象有兩層含義，一是指鑒證對象的內容，二是指鑒證對象的形式。二、匯算清繳鑒證對象內容的含義鑒證對象或稱鑒證對象的內容，是指匯算清繳

47、的狀況。與匯算清繳有關的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、往常年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產設備狀況等內容。簡單地講，確實是企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表所涉及的內容。依照本準則規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費用、資產及負債、納稅調整、應納稅所得額和應納所得稅額等內容。三、財產損失鑒證對象內容的含義鑒證對象或稱鑒證對象的內容，是指財產損失的狀況。財產損失有關的鑒證對象如：各類財產損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內容。（一）內資企業(yè)一般財產損失的鑒證對象企業(yè)財產損失所得稅前扣除治理方法國家稅務總局令第13號第三條對內資企業(yè)財產損失對象做出了規(guī)定，具體內容是“企業(yè)的各項

48、財產損失，按財產的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經(jīng)審批扣除財產損失；按損失緣故分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災難等不可抗力造成損失，因人為治理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。”（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象符合4號令規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失，是第二類財產損失的鑒證對象。金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除治理方法國家稅務總局令第4號第二條對金融企業(yè)呆帳損失對象做出了規(guī)定，具體內容

49、是“金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權或者股權，能夠作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：1借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；2借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；3借款人遭受重大自然災難或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；4借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉

50、、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政治理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回的債權；5借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權；6由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權；7由于上述（一）至（六）項緣故借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后

51、仍無法收回的債權；8開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項緣故，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；9按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權；10銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失；11助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處置助學貸款抵押物（質押物）和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；12金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期年無法收回的應收賬款（不含關聯(lián)企業(yè)之

52、間的往來賬款）；13經(jīng)國務院專案批準核銷的債權?！?（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象符合國稅發(fā)200139號文件規(guī)定的停止實物分房后的住房損失，是第三類財產損失的鑒證對象。財產損失除國家稅務總局令第13號和國家稅務總局令第4號兩類財產損失外,還包括停止實物分房后的出售住房損失。停止實物分房后的出售住房損失的稅務處理，所依據(jù)是國稅發(fā)200139號文件,具體規(guī)定內容如下：“企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房（包括出售住房使用權和全部或部分產權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納

53、稅所得。關于擁有部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產權比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生

54、的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！彼?、匯算清繳鑒證對象信息的含義鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關的會計資料、內部證據(jù)和外部證據(jù)等能夠收集、識不和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關會計資料、納稅申報資料、有關匯算清繳的文件及證明材料等。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送的資料等法定內容。五、財產損失鑒證對象信息的分類鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指財產損失相關的會計資料、內部證據(jù)和外部證據(jù)等能夠收集、識不和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關會計資料、納稅申報資料、有關財

55、產損失的文件及證明材料等。下面依照鑒證對象分類，介紹鑒證對象信息的分類。（一）一般企業(yè)財產損失的鑒證對象信息一般企業(yè)財產損失的鑒證對象信息確實是國家稅務總局令第13號令中，第三章規(guī)定的財產損失認定的證據(jù)，還包括各類財產損失按規(guī)定應提供的證據(jù)。那個地點僅介紹第三章規(guī)定的證據(jù)，其他有關證據(jù)在各類資產的具體鑒證中做介紹。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息確實是國家稅務總局令第4號令中，第九條規(guī)定的，金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須向稅務機關報送的相關文件、資料。（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息關于停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息，由于國家稅

56、務總局沒有對出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實際工作中應以各省市稅務機關要求提供的證據(jù)材料為鑒證對象信息。第四講 匯算清繳和財產損失鑒證的評價標準一、鑒證評價標準的規(guī)定在匯算清繳業(yè)務準則和損失業(yè)務準則的總則（六）、（八）中，對匯算清繳（財產損失）鑒證的評價標準作出了規(guī)定。我們以匯算清繳業(yè)務準則的總則條款為例，講解有關內容。具體內容是“ (六)稅務師事務所運用職業(yè)推斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。 (八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法規(guī)

57、及本業(yè)務準則?！倍?、鑒證評價標準的分類（一）正式標準和非正式標準。所得稅匯算清繳（財產損失）鑒證標準是指用于評價或計量所得稅匯算清繳（財產損失）鑒證對象的法定確認條件和計量方法。按照法律效力級不來講，鑒證標準能夠分為正式標準和非正式標準。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內部制定的標準。稅務的所得稅匯算清繳鑒證標準與審計的鑒證標準是不同的，稅務的所得稅匯算清繳鑒證標準只承認正式標準，而不承認非正式標準。就目前來看，所得稅匯算清繳的稅務鑒證標準要緊適用國家稅務總局公布的企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件、國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知

58、國稅發(fā)（2006）56號文件，以及有關企業(yè)所得稅的其他法規(guī)。稅務的財產損失鑒證標準與審計的鑒證標準是不同的，稅務的財產損失鑒證標準只承認正式標準，而不承認非正式標準。就目前來看，財產損失的稅務鑒證標準要緊適用國家稅務總局令第13號企業(yè)財產損失所得稅前扣除治理方法、國家稅務總局令第4號金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除治理方法和國稅發(fā)200139號關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知等三個財產損失的特不行政法規(guī)，所規(guī)定的條件和方法。在審計上的鑒證標準能夠是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也能夠是某些非正式的規(guī)定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。中國注冊會

59、計師鑒證業(yè)務差不多準則財會20064號文件規(guī)定，“標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦蚬嫉?，也可能是專門制定的。采納標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準關于具體鑒證業(yè)務的適用性所需執(zhí)行的工作也不同?！保ǘ┒ㄐ詷藴屎投繕藴?。按性質分類，評價標準是分為定性標準和定量標準。定性標準一般包括國家的各項方針和政策、法律法規(guī)和地點性法規(guī)。定量標準一般使用以下三種類型。一是差不多標準，或稱預先確定好的標準或預算標準。一般包括國家下達的指標、打算，主管部門制定的打算、指標、預算，以及本單位制定的各種詳細的打算、指標、定額等等。二是歷史標準。這類指標以往常

60、的實際表現(xiàn)為基礎，是對打算、預算、定額等標準的補充。三是外部標準，以其它組織單位業(yè)績?yōu)樵u價依據(jù)，但應找到一個較為相似的橫向比較對象。另外，關于新產品新工藝，由于沒有相應的歷史資料能夠比較，同期同行業(yè)又無同類指標能夠參考，要評審其經(jīng)濟效益，就得借助于科學技術來測定。（三）所得稅匯算清繳鑒證的定性標準和定量標準所得稅匯算清繳鑒證的定性標準確實是前邊所講的正式標準，實際使用的定性標準確實是有關所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算清繳鑒證的定量標準要緊是差不多標準，以歷史標準和外部標準為輔助標準。比如：計稅工資的扣除標準為每人每月1600元，壞帳預備的計提標準為5等就屬于差不多標準。比如：征管法關