1、第三章 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務概述自營貸款業(yè)務的核算貸款減值和轉銷業(yè)務的核算受托貸款業(yè)務的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算返回1陽山書屋c教學內(nèi)容： 學習貸款的分類、中長期貸款核算的原則、金融企業(yè)信用貸款、擔保貸款的核算、低債資產(chǎn)的核算、貸款利息的計算與核算、委托貸款業(yè)務的賬務處理、貸款減值和轉銷的有關規(guī)定與核算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的有關規(guī)定與賬務處理。重點掌握：信用貸款、擔保貸款的核算、貸款利息的計算、貸款呆賬準備及核銷呆賬的核算。2陽山書屋c第一節(jié) 貸款業(yè)務概述一、貸款的意義與分類（一）意義（二）種類1、按償還期限分類短期貸款、中期貸款、長期貸款短期貸款：短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)（含一年）的貸款 中

2、期貸款：中期貸款是指期限在一年以上（不含一年），五年以下（含五年）的貸款。長期貸款則是指期限在五年以上（不含五年）的貸款。 2、按銀行承擔責任分類自營貸款、委托貸款3陽山書屋c3、按貸款的保障程度分類信用貸款、擔保貸款信用貸款：信用貸款是指以借款人的信譽發(fā)放的貸款。擔保貸款：擔保貸款按擔保的方式不同可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。4、按貸款對象分類企業(yè)貸款、個人貸款5、按還款方式分類到期一次償還的貸款、分期償還的貸款6、按貸款風險程度分類正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款4陽山書屋c二、中長期貸款核算的原則1、本息分別核算2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算3、自營貸款與委托

3、貸款分別核算4、應計貸款和非應計貸款分別核算5陽山書屋c第二節(jié) 自營貸款業(yè)務的核算一、自營貸款業(yè)務核算應設置的主要會計科目（一）“貸款”核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算（二）“應收利息”核算銀行發(fā)放貸款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。按借款人或被投資單位進行明細核算。6陽山書屋c（三）“利息收入”核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融

4、資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。按業(yè)務類別進行明細核算。7陽山書屋c二、信用貸款的核算一般采用逐筆核貸的方式發(fā)放。即借款人需要資金時逐筆向銀行提出借款申請，經(jīng)過銀行批準以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。為正確反映貸款的發(fā)放與收回情況，商業(yè)銀行應設置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。8陽山書屋c（一）貸款發(fā)放的核算借：貸款短期貸款貸款戶（本金） （貸款中長期貸款應計貸款貸款戶） （本金） 貸：吸收存款活期存款存款戶（實際支付金額

5、）按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”例1：甲廠購原料一批，于1月18日申請信用貸款24萬，期限3個月，月利率為4.2，經(jīng)批準發(fā)放貸款。解： 借：貸款信用貸款甲廠 240000 貸：吸收存款-單位活期存款甲廠 2400009陽山書屋c資產(chǎn)負債表日，計算應收未收利息，借記“應收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。例如，上例中1月31日按合同利率計算應收利息為14天* 4.230 * 240000元=470.4元借：應收利息-甲廠 470.4 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 470.42月28日和3月31日借：應收利息-甲廠 1008 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 100810陽山

6、書屋c（二）貸款收回的核算一種由銀行主動扣收，另一種由客戶簽發(fā)支票歸還貸款。帳務處理上一樣，只是憑證填制不同。1、借款人主動歸還貸款的核算借：吸收存款活期存款存款戶 貸：貸款短期貸款貸款戶（本金） （貸款中長期貸款應計貸款貸款戶） （本金） 應收利息 （收回的應收利息） 利息收入貸款利息收入戶 （借、貸差額） 2、銀行主動扣收到期貸款11陽山書屋c借款人以現(xiàn)金主動歸還貸款借：現(xiàn)金 貸：短期貸款貸款戶（中長期貸款應計貸款貸款戶） 貸：利息收入2、銀行主動扣收到期貸款12陽山書屋c例2：如上例1，甲廠4月18日轉賬支付貸款本息。解： 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 243024 貸：貸款信用貸款甲

7、廠 240000 應收利息甲廠 2486.4 利息收入貸款利息收入-甲廠 537.613陽山書屋c某開戶單位向本行借入的利率5，三個月期的生產(chǎn)周轉貸款20000元，到期連本帶息一并從其存款賬戶收回。發(fā)放貸款：借：貸款短期貸款戶 20000 貸：吸收存款活期存款戶 20000收回貸款： 借：吸收存款活期存款戶 20250 貸：貸款短期貸款戶 20000 利息收入 25014陽山書屋c（三）貸款展期的核算貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。銀行會計對于展期不需要辦理轉賬。只在貸款借據(jù)聯(lián)上批注展期日期，每筆貸款只能展期一次。 短期貸款展期期限累計不得超過原貸款的期限；中期貸款展期期

8、限累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限累計不得超過3年。 貸款的展期期限加上原期限達到新的利率期限檔次時，從展期之日起，貸款利息按新的期限檔次利率計收 15陽山書屋c（四）逾期信用貸款的核算逾期貸款指借款合同到期(含展期后到期)未歸還的貸款銀行應將此貸款戶轉入該單位的逾期貸款戶銀行可設置”逾期貸款”科目借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 特種轉賬借方傳票 貸：貸款XX單位貸款戶 特種轉賬貸方傳票歸還時： 借：吸收存款活期存款XX單位存款戶 貸：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 利息收入貸款利息收入戶 逾期貸款利息收入戶按每日03(或05)計收罰息 16陽山書屋c例1：開戶單位紡織集團申請貸款

9、，金額200000元，期限6個月，經(jīng)審批同意發(fā)放。借：貸款短期貸款紡織集團戶 200000 貸：吸收存款活期存款紡織集團戶 200000例2：中百集團填制還款憑證歸還2年期貸款300000元，審核無誤，辦理轉賬。借：吸收存款活期存款中百集團戶 300000 貸：貸款中長期貸款應計貸款中百集團戶 300000例3：電子公司1年期貸款340000元已經(jīng)到期，只收回200000元，剩余140000元無法歸還，轉入逾期貸款。借：吸收存款活期存款電子公司戶 200000 逾期貸款電子公司子戶 140000 貸：貸款短期貸款電子公司戶 34000017陽山書屋c4、向某單位發(fā)放的短期信用貸款500000元

10、，到期時其存款帳上只有200000元，扣回利息25000及部分貸款本金后，余款轉入逾期戶。借：逾期貸款 325000 吸收存款活期存款 200000 貸：貸款短期貸款 500000 利息收入 2500018陽山書屋c（五）逾期貸款轉非應計貸款的核算金融企業(yè)會計制度規(guī)定，對于商業(yè)銀行發(fā)放的各項貸款，當貸款本金或應收利息逾期90天仍沒有收回的，應作為“非應計貸款”單獨核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 當貸款的本金或利息逾期90天時，應轉入本科目單獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷,在表外“應收未收貸款利息”以收付實現(xiàn)制核算。 應計

11、貸款是指非應計貸款以外的貸款。從應計貸款轉入非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金，再收到的還款則確認為當期利息收入。19陽山書屋c借：非應計貸款單位貸款戶 貸：逾期貸款單位貸款戶沖減原已計入損益的利息收入：借：利息收入 貸：應收利息對于沖減的應收利息及以后計量的貸款利息，在表外科目核算收入：應收未收利息20陽山書屋c以后收回非應計貸款戶本息時，按實際收到的金額編制分錄：借：吸收存款*戶（實際收到金額） 貸：非應計貸款*戶 （本金） 利息收入（差額）21陽山書屋c例3：如上例1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬元，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設逾期貸款罰息利率日萬分之五。解：

12、（1） 4月18日歸還10萬元貸款時， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 100000 貸款信用貸款逾期貸款甲廠 140000 貸：貸款信用貸款甲廠 240000（2） 7月8日歸還14萬元貸款時，借：吸收存款單位活期存款甲廠 140000 貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠 140000 逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）22陽山書屋c逾期超過90天時，應轉入“非應計貸款”科目單獨核算。 借：XX貸款非應計貸款 XX戶 貸：XX貸款逾期貸款 XX戶 （沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入貸款利息收入-XX戶 貸：應收利息XX戶 將逾期90天逾期未歸還利息納入“應收未收貸款利息” 表

13、外科目核算： 收入：應收未收貸款利息XX戶23陽山書屋c三、擔保貸款的核算（一）核算內(nèi)容擔保貸款按保障程度分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。1、保證貸款保證貸款是按照擔保法規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無力償還時，按照約定的承諾承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。借款人申請保證貸款，應提交借款申請書和其他銀行要求的相關資料，同時還應向銀行提供保證人情況及保證的有關證明文件，擔保人承擔了保證償還借款的責任后，還應開具貸款擔保意向書24陽山書屋c2、抵押貸款及質(zhì)押貸款 指債務人或者第三人不轉移對抵押財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照規(guī)定以該財產(chǎn)折價或者以

14、拍賣、變現(xiàn)該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動產(chǎn)或權利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。特點：1）抵押貸款必須以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物，可減少銀行貸款的風險，比信用貸款安全； 2）借款人能以較低的利率獲得貸款(指比信用貸款的利率低)，在正常的情況下，對能夠按時歸還本息的借款人同樣有利； 3）由于具有還本付息的剛性，可以促進借款人加強核算，合理使用貸款。25陽山書屋c 抵（質(zhì)）押品的選擇和保管首先應是借款方或第三人所有的資產(chǎn)選擇的抵（質(zhì)）押品應盡可能符合下列要求：（1） 價格變動較少；（2）有市場可以隨時變賣；（3）易于保管，不致變質(zhì)；（4）容易識別鑒定和估價抵押品的保管不移交

15、銀行質(zhì)押品的保管：證券、存單等權利質(zhì)押品和動產(chǎn)轉移于銀行保管。 抵押物的估算和抵押貸款額度的確定抵押貸款額度的確定是以抵押物的現(xiàn)值為基數(shù)乘以抵押率。抵押率一般定在5070之間。 26陽山書屋c（二）貸款擔保物的核算設置“擔保物”表外科目1、收取擔保物的核算（1）收妥擔保物。收入：擔保物債務履行期擔保物單位（2）取得擔保物處分權收入：擔保物待處分擔保物單位付出：擔保物債務履行期擔保物單位27陽山書屋c（3）占管擔保物逾期未處分如半年內(nèi)未處分收入：擔保物逾期未處分擔保物單位付出：擔保物待處分擔保物單位（4）退還占管擔保物付出：擔保物債務履行期擔保物單位28陽山書屋c2、依法處置擔保物償還貸款的核算

16、A、抵押品作價入帳按抵押貸款的本金加利息作價入帳。期末根據(jù)市價確定是否計提減值準備。B、出售抵押品 a.處置收入本金加利息，多于部分應歸還抵押人 b.本金處置收入本金加利息，先清償本金，再確認利息，其余利息繼續(xù)追償，無果后，按規(guī)定核銷，沖減。 c.處置收入本金，銀行通過其他方式繼續(xù)追償，繼續(xù)追償無果后，按規(guī)定本金不足部分從貸款損失準備等賬戶中核銷，同時，核銷應收利息，沖減利息收入。 29陽山書屋c（1）發(fā)放貸款借：貸款抵押貸款單位 貸：吸收存款單位活期存款單位收入:擔保物債務履行期擔保物單位（2）無法償還貸款本息借：應收利息單位 貸：利息收入借：逾期貸款 貸：貸款抵押貸款單位付出：擔保物債務履

17、行期擔保物單位收入：擔保物待處分擔保物單位30陽山書屋c（3）拍賣擔保物取得收入時借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 貸：貸款抵押貸款單位 應收利息單位付出：擔保物待處分擔保物單位31陽山書屋c例：農(nóng)業(yè)銀行某支行發(fā)放的一筆抵押貸款50000元，已經(jīng)逾期1個月，結欠貸款利息5100元，借款人無力償還貸款，銀行將其抵押物作價入賬。會計分錄：借：固定資產(chǎn) 55100 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以60000元價格出售。 借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 60000 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100 吸收存款單位活期存款 490032陽山書屋

18、c如果上例貸款銀行將抵押物以54000元價格出售 借： 吸收存款單位活期存款拍賣公司 54000 壞帳準備 1100 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100如果上例貸款銀行將抵押物以49000元價格出售借： 吸收存款單位活期存款拍賣公司 49000 壞帳準備 5100 貸款損失準備 1000 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 510033陽山書屋c例：某商業(yè)銀行今年1月1日向X公司發(fā)放6個月期流動資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評估價600萬元）作抵押。貸款合同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。本年7月1日，該公司因財務狀況惡化，無法償還貸款本息

19、。銀行委托Y拍賣公司拍賣，拍賣價為580萬元，需支付拍賣手續(xù)費30萬元。34陽山書屋c1、1月1日，發(fā)放貸款時： 借：抵押貸款X公司 5000000 貸：吸收存款-單位活期存款X公司 5000000收入：擔保物債務履行期擔保物X公司 6000000 2、1月31日6月30日，計算應收利息： 借：應收利息X公司 20833.33 貸：利息收入貸款利息收入X公司 20833.333、7月1日，公司無法償還貸款本息時： 借：應收利息X公司 694.44 貸：利息收入貸款利息收入X公司 694.44付出：擔保物債務履行期擔保物X公司 6000000收入：擔保物待處分擔保物X公司 600000035陽山

20、書屋c4、拍賣擔保物取得收入時：借：吸收存款-單位活期存款Y拍賣公司 5500000 貸：抵押貸款X公司 5000000 應收利息X公司 125694.42 吸收存款-單位活期存款X公司 374305.58付出：擔保物待處分擔保物X公司 600000036陽山書屋c四、抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)是指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權人同意用實物資產(chǎn)抵償金融債權而取得的資產(chǎn)。會計科目：“抵債資產(chǎn)”37陽山書屋c（一）抵債資產(chǎn)取得的會計處理借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準備 營業(yè)外支出 貸：貸款貸款單位 應交稅費 資產(chǎn)減值損失付出：應收未收利息（二）抵債資產(chǎn)保管期

21、間收入和費用的處理借：庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務收入或借：其他業(yè)務成本 貸：庫存現(xiàn)金38陽山書屋c（三）抵債資產(chǎn)處置的會計處理借：庫存現(xiàn)金 抵債資產(chǎn)跌價準備 營業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn) 應交稅費 營業(yè)外收入（四）抵債資產(chǎn)轉為自用資產(chǎn)的處理轉為貸款人固定資產(chǎn)的會計處理借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)跌價準備 貸：抵債資產(chǎn) 39陽山書屋c（五）抵債資產(chǎn)的期末計量金融企業(yè)會計制度規(guī)定，抵債資產(chǎn)在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。當可收回金額低于賬面價值時，應按其差額計提抵債資產(chǎn)減值準備。40陽山書屋c五、貸款利息的計算及核算（一）結息的有關規(guī)定1、計息天數(shù)按實際貸款天數(shù)計算，貸款發(fā)放日計算在內(nèi)，貸款歸還日不

22、計算在內(nèi)，中間的節(jié)假日照計利息。2、短期貸款按貸款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。中長期貸款利率實行一年一定。3、貸款利率的其他規(guī)定。41陽山書屋c（二）貸款利息的計提資產(chǎn)負債表日，按貸款合同計算確定應收未收利息借：應收利息 貸：利息收入（貸款攤余成本與實際利率） 貸款利息調(diào)整（差額）42陽山書屋c（三）貸款利息的計算方法金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計提利息并確認收入。貸款利息的計算，分為定期結息和利隨本清兩種。1、定期結息按規(guī)定的結息期結計利息，一般為按季結息或按月結息。采用計息余額表或者在貸款分戶賬計算累計計息積數(shù)，再乘以日利率得到當期的利息。利息計算出來后借：應收利息貸款戶 貸：利

23、息收入貸款利息收入戶實際收到已經(jīng)確認的應收利息時，借： 吸收存款單位活期存款 存款戶 貸：應收利息貸款戶43陽山書屋c例：工商銀行朝陽支行6月20日編制的短期貸款計息表中朝陽公司本季度累計積數(shù)為63120000元，年利率6.12%，則應計利息為：631200006.12%/360=10730.4元借：應收利息朝陽公司 10730.4 貸：利息收入 10730.444陽山書屋c例1：某行5月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為20萬元，假定月利率為4，期限4個月。（1）6月20日銀行按季計息時，應計 20000050（430）=1333.33元借：應收利息 XX戶 1333.33 貸：利息收入

24、貸款利息收入-XX戶1333.33 6月21日扣收： 借：吸收存款- XX單位活期存款 1333.33 貸：應收利息XX戶 1333.33資產(chǎn)負債表日，應計算應收未收利息。此處省略！45陽山書屋c（2）到期日還款時，該筆貸款還應計收利息 20000073（430）=1946.67元（3）該筆貸款共計應收利息 1333.33+1946.67=3280.00元 還款時， 借：吸收存款- XX單位活期存款 201946.67 貸：貸款信用貸款XX戶 200000 利息收入貸款利息收入XX戶 1946.67若6.21未收到利息，則9.2還款時，應按復利計息：1333.33+（200000+1333.3

25、3）73（430）3293.97元46陽山書屋c例2、某行于6.28發(fā)放保證貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率6，如該筆貸款銀行于10.11才歸還本息，試計算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元)9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元)兩段合計3684.76元 假定貸款逾期罰息率為每天40/000 ，則在時間段9.2810.11，利息：（200000+3684.76）1340/000 1059.16元47陽山書屋c2、逐筆結息也稱逐筆結息法。指銀行在借款單位還款時，按放款之日起至

26、還款之日前一天止計算貸款天數(shù)，計算貸款利息。貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算，整年（月）又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計算。整年按360天，整月按30天計算，零頭有一天算一天。 利息=本金日數(shù)利率賬務處理同1例：工商銀行2011年6月22日發(fā)放給個體戶王三半年期貸款10000元，年利率5.94，9月3日王三歸還全部貸款本息。應收利息10000735.94360120.45元銀行計算出利息后，應編制利息清單，編制會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款王三戶 10120.45 貸：貸款短期貸款王三戶 10000 利息收入貸款利息收入戶 120.4548陽山書屋c第三節(jié) 貸款減值和轉銷業(yè)務的核算一、貸款減

27、值和轉銷業(yè)務的會計科目企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。（一）“貸款損失準備”科目資產(chǎn)類科目，是“貸款”的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。資產(chǎn)負債表日，減值的貸款借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備批準轉銷的貸款借：貸款損失準備 貸：貸款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金如貸款價值又得以恢復借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失49陽山書屋c（二）資產(chǎn)減值損失損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。二、貸款減值的核算（一）貸款損失準備的計提范圍指商業(yè)銀行承擔風險和損失的

28、資產(chǎn)。（二）確認與計量（三）貸款減值的賬務處理1、發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備50陽山書屋c借：貸款*貸款*戶（已減值） 貸：貸款*貸款*戶（本金） 貸款*貸款*戶（利息調(diào)整）2、計提減值貸款利息資產(chǎn)負債表日，借：貸款損失準備 貸：利息收入收入：應收未收利息51陽山書屋c3、減值貸款價值恢復 當貸款資產(chǎn)確認損失后，如有客觀證據(jù)表明該貸款資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該貸款資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值

29、損失52陽山書屋c4、收回減值貸款借：吸收存款 貸款損失準備 貸：貸款*貸款*戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失 付出：應收未收利息*戶53陽山書屋c三、貸款轉銷的核算（一）貸款轉銷的條件和有關規(guī)定 P66（二）貸款轉銷的賬務處理1、轉銷呆賬借：貸款損失準備*戶 貸：貸款*貸款*戶（已減值）付出：應收未收貸款利息*戶對于已經(jīng)核銷的貸款損失，商業(yè)銀行應貫徹“賬銷案存”的原則，保留對貸款的追索權，并單獨設立賬戶管理和核算。2、如收回以前年度核銷的貸款借：貸款*貸款*戶（已減值） 貸：貸款損失準備同時，借：吸收存款等 貸：貸款*貸款*戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失54陽山書屋c第四節(jié) 受托貸款業(yè)務的核算一、受托

30、貸款業(yè)務核算的內(nèi)容受托貸款是指政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。核算原則：1、受托貸款采取一次轉存的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放額不能超過受托貸款基金2、受托貸款利息計息時掛賬，實收后按委托人的要求上劃，并按合同規(guī)定的分成比例，計算手續(xù)費3、受托貸款的核銷須經(jīng)委托單位和商業(yè)銀行雙方確認，下達正式文件才能辦理核銷手續(xù)4、實收的國家投資公司基建基金受托貸款利息應及時上劃總行55陽山書屋c二、賬務處理（一）主要會計科目“代理業(yè)務資產(chǎn)”科目：核算銀行不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等?！按順I(yè)務負債”科目：核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金、受托

31、貸款資金等。（二）受托貸款業(yè)務的會計核算1、收到委托人資金的核算借：吸收存款單位活期存款委托單位戶 貸：代理業(yè)務負債委托人戶2、發(fā)放受托貸款借：代理業(yè)務資產(chǎn)借款人戶 貸：吸收存款單位活期貸款借款人戶56陽山書屋c3、受托貸款收回本息借：吸收存款單位活期貸款借款人戶 貸：代理業(yè)務資產(chǎn)借款人戶（本金） 借款人戶（已實現(xiàn)未結算損益）4、受托貸款結算收益的核算借：代理業(yè)務資產(chǎn)借款人戶（已實現(xiàn)未結算損益） 貸：代理業(yè)務負債委托人戶 手續(xù)費及傭金收入受托貸款手續(xù)費收入5、受托貸款資金劃回借：代理業(yè)務負債委托人戶 貸：吸收存款單位活期存款委托戶57陽山書屋c第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、概述票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉讓未到期的商業(yè)匯票的行為。