1、 財務(wù)會計(jì)課件（七） 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算 桑 麗 霞1 第七章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)概述：（一）無形資產(chǎn)的概念和特征： 1. 無形資產(chǎn)的概念： 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。2 2. 無形資產(chǎn)的特征： （1）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤的能力，它沒有實(shí)物形態(tài)，但有使用價值。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。 （2）無形資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，它可以在較長時期內(nèi)（超過一個營業(yè)周期）

2、使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益。那些雖具有無形資產(chǎn)的其他特征，卻不能在較長時期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，不能作為無形資產(chǎn)核算。3 （3）無形資產(chǎn)所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。首先，無形資產(chǎn)必須與其他條件相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，如人力資源、硬件設(shè)備、原材料等。其次，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值受外部因素影響大，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定，如新技術(shù)的更新?lián)Q代、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。另外，無形資產(chǎn)的取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價值，一項(xiàng)取得成本較高的無形資產(chǎn)可能為企業(yè)帶來較少的經(jīng)濟(jì)利益，而取得成本較低的無形資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。4 （4）無形資產(chǎn)以使用為目的。企業(yè)擁有無形

3、資產(chǎn)，目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或用于行政管理，而不是以出售為目的。 （思考：軟件開發(fā)公司開發(fā)的用于對外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對于買、賣雙方而言分別屬于什么？）5 （二）無形資產(chǎn)的分類和內(nèi)容： 1. 無形資產(chǎn)的分類： （1）無形資產(chǎn)按能否辨認(rèn)劃分，可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)兩類。 可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指可以脫離企業(yè)而單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓，可以獨(dú)立存在的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)等各項(xiàng)權(quán)利； 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指不能單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓，不能獨(dú)立存在，必須依附于企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)。6 （2）無形資產(chǎn)按其取得來源劃分，可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩類。 外來無形資產(chǎn)是指通過購買、

4、接受投資、接受捐贈等渠道形成的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部的科研成果經(jīng)申請或注冊形成的無形資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)。7 （3）無形資產(chǎn)按有無期限劃分，可分為有期限的無形資產(chǎn)和無期限的無形資產(chǎn)兩類。 有期限的無形資產(chǎn)是指法律規(guī)定了有效期限的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在有效期限內(nèi)受法律保護(hù)。如專利權(quán)的有效期限為：發(fā)明專利權(quán)15年，實(shí)用新型專利權(quán)10年，外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)5年；商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，但期滿前可以申請延長注冊期；法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)的有效期為作者終生及其亡故后50年，職務(wù)創(chuàng)作作品的保護(hù)期為50年。8 無期限的無形資產(chǎn)是指在法律上沒有規(guī)定有效期限的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、非

5、專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)使用期限的長短，取決于科技發(fā)展的速度、技術(shù)保密工作的好壞，以及企業(yè)自身對其維護(hù)的程度如何等因素。9 2. 無形資產(chǎn)的內(nèi)容： （1）專利權(quán)：是指專利持有人對某一發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的獨(dú)家使用和處置的特權(quán)。即國家專利管理機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明人一定期限的專用或?qū)Ｙu其發(fā)明創(chuàng)造成果的一種權(quán)利。專利權(quán)具有公開性。10 （2）非專利技術(shù)：又稱專有技術(shù)、技術(shù)訣竅或技術(shù)秘密，它是指生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的不能公開的不受法律保護(hù)的各種技術(shù)、知識、資料和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)不受法律保護(hù)，其自我保護(hù)手段為保密。11 （3）商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)在特定商品上使用專用名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。只有經(jīng)過注冊，商標(biāo)持

6、有人才擁有商標(biāo)權(quán)并受法律保護(hù)，才能構(gòu)成企業(yè)的無形資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占權(quán)和禁止權(quán)兩個方面。 12 （4）著作權(quán)：是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。包括文學(xué)作品、工藝美術(shù)作品、工程設(shè)計(jì)作品等。著作權(quán)受法律保護(hù)。企業(yè)可以通過向創(chuàng)作者購買取得著作權(quán)。 （5）土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)利。如我院購買土地使用權(quán)建新校。13 （6）商譽(yù)：是指企業(yè)超過一般盈利水平的獲利能力。它的產(chǎn)生主要與企業(yè)所處的地理位置、優(yōu)秀的產(chǎn)品品牌、較好的員工素質(zhì)、較高的企業(yè)管理水平、較大的產(chǎn)品市場潛力等因素

7、有關(guān)。 商譽(yù)與企業(yè)整體密不可分，不能脫離企業(yè)單獨(dú)存在，所以企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能入賬。只有當(dāng)兼并、外購其他企業(yè)，總體購買價格高于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，才能將其差額作為無形資產(chǎn)入賬。14 二、無形資產(chǎn)的核算：（一）購入的無形資產(chǎn)：1. 單獨(dú)購入可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)時，按其實(shí)際成本入賬： 借：無形資產(chǎn)類 貸：銀行存款 等2. 整體購入其他企業(yè)時： 借：固定資產(chǎn) 等 借：無形資產(chǎn)商譽(yù) （差額） 貸：銀行存款 等15 （二）企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)： 企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的無形資產(chǎn)，其研究開發(fā)費(fèi)列作管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，只把申請注冊時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)。 1. 研究開發(fā)過程中發(fā)生

8、的材料費(fèi)、人工費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等： 借：管理費(fèi)用研究與開發(fā)費(fèi) 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 等16 2. 申請注冊時支付注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán) 貸：銀行存款 （企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)和商譽(yù)，不作為無形資產(chǎn)核算。） （三）接受無形資產(chǎn)投資： 按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本入賬： 借：無形資產(chǎn)類 貸：實(shí)收資本（或股本）17 （四）接受無形資產(chǎn)捐贈： 按對方提供的憑據(jù)上所標(biāo)明的金額（對方未提供憑據(jù)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市價，無市價的按該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）加相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本入賬：借：無形資產(chǎn)類 （確認(rèn)價+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：遞延稅款 （確認(rèn)價33%） 貸：資

9、本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（差額） 貸：銀行存款 （相關(guān)稅費(fèi)）18 （五）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或通過非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)： 按應(yīng)收債權(quán)或換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加減支付或收到的補(bǔ)價，作為實(shí)際成本入賬： 借：無形資產(chǎn)類 借：壞賬準(zhǔn)備 （已計(jì)提數(shù)） 借：銀行存款 （收到的補(bǔ)價） 貸：應(yīng)收賬款 等 （賬面余額） 貸：銀行存款 等 （支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)） 19 （六）無形資產(chǎn)攤銷： 無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長時期內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價值或特權(quán)總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資

10、產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷： 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)類20 如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 1. 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。 2. 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。21 3. 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 4. 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，則攤銷年限不應(yīng)超過10年。 （如果預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未

11、來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。）22（七）無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 期末，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量，如果可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備： 借：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23 （八）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)將其損益計(jì)入營業(yè)外收支：借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)）借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提數(shù)） 貸：無形資產(chǎn)類 （賬面余額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅

12、（銷售收入5%） 貸：營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益（差額） （或借：營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失）24 （九）無形資產(chǎn)出租： 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)的出租成本，分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算。 1. 取得租金收入時： 借：銀行存款 等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2. 結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無形資產(chǎn)類25 第二節(jié) 長期待攤費(fèi)用及其他資產(chǎn) 一、長期待攤費(fèi)用： （一）長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容： 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。26 1

13、.固定資產(chǎn)大修理支出：指大修理間隔期超過一年，支出數(shù)額較大，并且不采用預(yù)提辦法的大修理費(fèi)支出。它應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。 2. 租入固定資產(chǎn)改良支出：指能增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、改建、翻修支出。它應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。27 3. 開辦費(fèi)：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間的人工費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等。它應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。 4. 股票發(fā)行費(fèi)：股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用，從

14、發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費(fèi)用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。 2829（二）長期待攤費(fèi)用的核算： 1. 固定資產(chǎn)大修理支出：（1）發(fā)生修理費(fèi)時： 借：長期待攤費(fèi)用待攤大修理費(fèi) 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 等（2）在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷時： 借：管理費(fèi)用修理費(fèi) 借：制造費(fèi)用 等 貸：長期待攤費(fèi)用待攤大修理費(fèi)30 2. 租入固定資產(chǎn)改良支出： （1）對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改裝、改建、翻修時：借：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 等 （2）在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷時：借：管理費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）

15、租賃費(fèi)借：制造費(fèi)用 等 貸：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出31 3. 開辦費(fèi)： （1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、注冊登記費(fèi)、借款利息等費(fèi)用時： 借：長期待攤費(fèi)用待攤開辦費(fèi) 貸：銀行存款、應(yīng)付工資 等 （2）開業(yè)后，將開辦費(fèi)一次全部轉(zhuǎn)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用開辦費(fèi) 貸：長期待攤費(fèi)用待攤開辦費(fèi) 4. 股票發(fā)行費(fèi)：（第十章詳講）3233 二、其他資產(chǎn)： 企業(yè)的其他資產(chǎn)是指特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資，以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。對其他資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)自行設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行核算。期末，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將其他資產(chǎn)的期末余額在表中單獨(dú)列示。34 （

16、一）特準(zhǔn)儲備物資： 1. 收到國家撥入儲備特種物資時： 借：特準(zhǔn)儲備物資品名 貸：特準(zhǔn)儲備資金 2. 按要求調(diào)出特種物資時，作相反賬務(wù)處理。 （思考：如果收到的是國家撥入的款項(xiàng)，由企業(yè)按國家要求代購特種物資，該如何處理？）35（二）凍結(jié)存款： 1. 被凍結(jié)銀行存款時： 借：其他資產(chǎn)凍結(jié)存款 貸：銀行存款 2. 解凍時，作相反分錄。（三）凍結(jié)物資等，參照凍結(jié)存款核算。36【練習(xí)】 1. 企業(yè)研究開發(fā)部本月發(fā)生科研費(fèi)用如下：分配科研人員工資15 000元，并按14%計(jì)提其福利費(fèi)；領(lǐng)用甲材料20 000元，其成本差異率-2%；以銀行存款支付科研經(jīng)費(fèi)35 000元。 2. 上述科研成功，企業(yè)將研究成果申請專利，以銀行存款支付注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用120 000元。該專利保護(hù)期為10年。 3. 從A單位購入非專利技術(shù)一項(xiàng)，以銀行存款支付200 000元，預(yù)計(jì)使用期限5年。37 4. 從B單位購入發(fā)明專利權(quán)一項(xiàng)，以銀行存款支付600 000元，其專利保護(hù)年限還剩12年。 5. 出售土地使用權(quán)一項(xiàng)，其賬面價500 000元，售價收入800 000元。營業(yè)稅率5% 。 6. C單位以土地使用權(quán)向本企業(yè)投資，投資各方確認(rèn)價為