1、第九章 稅式支出稅式支出的根本內(nèi)容稅式支出的效應(yīng)及影響稅式支出管理1一、稅式支出的根本內(nèi)容1.內(nèi)涵2.主要形式3.與財政直接支出的異同點4.主要特點21.稅式支出tax expenditure 是政府為了執(zhí)行特定的經(jīng)濟社會政策,以犧牲一定的稅收利益為代價,通過稅收制度的安排向特定的納稅人提供的財政援助.與稅收優(yōu)惠是一個問題的兩個方面：稅法中有關(guān)放棄稅收收入的條款對納稅人而言是稅收優(yōu)惠,對政府而言是稅式支出。本質(zhì)是政府部門為分析稅收優(yōu)惠而采取的一種統(tǒng)計方法。 32.其主要形式有: 1)稅收豁免-一類是免除關(guān)稅與貨物稅;另一類是免除所得稅. 2)納稅扣除-減少納稅人的應(yīng)稅所得額. 3)稅收抵免-包

2、括投資抵免和國外稅收抵免.直接在應(yīng)納稅額中扣除. 4 4)優(yōu)惠稅率-采取較一般稅率為低的稅率征收. 5)延期納稅-減輕當期稅負,相當?shù)玫揭还P無息貸款. 6)盈虧相抵-以虧損抵消其前后年度的盈余,有利于刺激風險性投資. 5 7)加速折舊-使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)早一些得到折舊費并改變前后期的稅負.政府由此會損失一局部收入的時間價值. 8)退稅-退還已納稅款.包括出口退稅和再投資退稅.63.與政府財政直接支出的異同點相同點：都是為了保持社會的穩(wěn)定,促進社會經(jīng)濟開展；結(jié)果都是使受益人的財力增加,而國家的財力直接減少；都是對政府財政資金的無償使用；都影響財政收支平衡；都是政府財政資金的分配和再分配。

3、7不同點稅式支出側(cè)重于國民經(jīng)濟的微觀層次調(diào)節(jié),對象為具體的納稅人、納稅行為和應(yīng)稅產(chǎn)品,調(diào)節(jié)力度有限；其立法只要求立法機關(guān)中的簡單多數(shù)同意即可,不需要接受檢查和調(diào)整,較穩(wěn)定；執(zhí)行主體是各級稅務(wù)機關(guān),支出客體是應(yīng)收未收的財政資金,是上繳財政收入的直接減少；是對直接支出的補充（15%）,只能作短時間使用的鼓勵工具；處于稅收的實施過程中,縮短了上繳下?lián)艿倪^程,有較強的時效性；但為避稅提供了時機,產(chǎn)生了大量的稅收收入損失。84.主要特點時效性強。因為稅式支出沒有實際的支出程序,其客體仍留歸企業(yè),減少了納稅人支付稅款和政府再撥款程序,及時滿足率企業(yè)對資金的需求；隱蔽性強。它是政府資金的一種坐支,即在它沒有

4、得到立法機關(guān)同意之前就直接利用稅收制度的特殊條款來完成政府所要到達的目標,是附加在各條例中的,支出不透明,導(dǎo)致政府偏愛；累加鼓勵性。其各種優(yōu)惠措施只是使那些有足夠所得或稅收負擔的納稅人得到優(yōu)惠,邊際稅率越高的人受益越多,低收入者或貧困者達不到免征額,談不上扣除與免稅。9特點誘導(dǎo)性。是對某些特定經(jīng)濟行為所給予的鼓勵對生產(chǎn)者擴大規(guī)模、增加產(chǎn)品出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟行為產(chǎn)生強烈的刺激和引導(dǎo)。廣泛性。只要有稅收收入存在的地方,就有稅式支出存在的客觀性。靈活性。在時間、區(qū)域、形式等方面能夠做到具體問題具體分析。10二、稅式支出的效應(yīng)及影響1.稅式支出的效應(yīng)正效應(yīng)負效應(yīng)2.影響對市場機制的影響對資本和產(chǎn)

5、業(yè)結(jié)構(gòu)的影響11正效應(yīng)鼓勵微利有益產(chǎn)品的生產(chǎn)；鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展和風險工程的投資。所得稅上,允許加速折舊,放寬科技費用列支范圍,投資退稅、免所得稅；流轉(zhuǎn)稅上,對新產(chǎn)品的試制、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入高技術(shù)企業(yè)減免稅等；引導(dǎo)社會資源流向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和地區(qū),實現(xiàn)資產(chǎn)由長線產(chǎn)品向短線產(chǎn)品轉(zhuǎn)移；提高社會福利水平,對許多工程給予不課稅、稅額抵免、所得開除等增加低收入者收入；吸引外資和先進技術(shù),增加就業(yè)時機。12負效應(yīng)不利于納稅人之間的平等競爭和資源有效配置。稅式支出獲得的額外收益不是納稅人主觀努力程度所能決定的,也不說明其勞動成果,人們往往因為這種說是利益而改變投資結(jié)構(gòu),將投資流向政策最優(yōu)惠的地方；

6、背離稅收公平原則。誘導(dǎo)資源過分尋求稅收優(yōu)惠而像低效率部門流動,企業(yè)轉(zhuǎn)換機制的動力弱化了 ；導(dǎo)致稅法復(fù)雜化,增加征管難度。由于其種類繁多,形式各異,效應(yīng)不同,目標范圍標準各不相同,增加了稅法及其相關(guān)規(guī)定的復(fù)雜性,加劇了征納稅矛盾,易滋生腐敗。增加了新的分配不公。降低了高收入者稅收負擔,將非納稅人排出在外。造成稅收收入流失。法定稅率與實際稅率的背離侵蝕了財政收入,對偷逃稅查處不力,加劇稅收流失；加劇了分配領(lǐng)域的混亂。由事前調(diào)節(jié)變?yōu)槭潞笳{(diào)節(jié),使稅式支出的照顧作用居于首位,導(dǎo)向作用退居其次。13對市場機制的影響從商品課稅看（流轉(zhuǎn)稅）,稅式支出減免是生產(chǎn)本錢下降,擴大生產(chǎn),或以低于同類產(chǎn)品價格出售,利潤

7、不因此而降低；所得稅看,稅式支出假設(shè)是按比率減免即降低最高邊際稅率,則使企業(yè)降低產(chǎn)品價格保持原來利潤,或增加投資提高生產(chǎn)能力；假設(shè)降低最低邊際稅率,如提高起征點,則擴張需求。14對資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響稅式支出目的是提高效率,對一種商品甲鼓勵消費,則改善了消費結(jié)構(gòu),使市場均衡；但扭曲了稅收的橫向公平性。P169,同一預(yù)算線上,D負擔全部稅收,A免稅,E局部稅收。15三、稅式支出管理1.國外稅式支出管理模式2.我國稅式支出管理模式選擇3.我國稅式支出管理范圍確實定4.我國稅式支出統(tǒng)計方法的選擇5.我國稅式支出效益評價16國外稅式支出管理模式全面的預(yù)算管理模式：有成熟的經(jīng)驗、詳盡的支出數(shù)據(jù)、完善的統(tǒng)計

8、方法、政府的高度重視,嚴格審議；（美國加拿大）非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式：屬臨時專項分析,無固定的統(tǒng)計方法和評估方法,政府的管理和控制弱；是政府能內(nèi)局部析評估,沒有嚴格的法律程序。（經(jīng)濟合作與開展組織的局部國家）準預(yù)算管理模式：歷史短,政府重視程度不夠,沒有成型的模式,是否成為預(yù)算局部意見不一,支出報告只是解釋說明性資料。（意大利葡萄牙德國荷蘭）17我國稅式支出模式選擇目標：立足現(xiàn)實根底和可操作性,適當從簡,著眼于完備和標準,盡可能借鑒國際先進經(jīng)驗,確定起點不應(yīng)過低,至少要從準預(yù)算管理為手段的報告式管理模式入手,以納入全面的預(yù)算管理。步驟：從少數(shù)主體稅種著手分析工作,對支出工程進行數(shù)額估算,試編簡單的稅式支出方案表,形成一個總額控制為主,區(qū)別于其他的支出的預(yù)算方案；擴展到其他稅種,按預(yù)算工作程序編制系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表,做確切的定量分析；編制統(tǒng)一規(guī)整的稅式支出預(yù)算,通過立法程序老師方案和執(zhí)行方案,形成全面管理模式。18我國稅式支出范圍興旺國家：非生產(chǎn)領(lǐng)域開展中國家：公共財政需要部門生產(chǎn)領(lǐng)域我國：依據(jù)是公共財政理論和我國現(xiàn)行稅式支出中存在的問題；原則是合理可行；范圍：鼓勵特定產(chǎn)業(yè)和部門、落后生產(chǎn)、出口產(chǎn)業(yè)、外商投資、調(diào)解社會生活等19我國稅式支出統(tǒng)計方法選擇收入放棄法：以優(yōu)惠條款為依據(jù),年稅收收入飛減少額；這種方法簡便,可以選擇收入收益法：取消稅收而增加的