1、山東省國家稅務局金融業(yè)營改增稅收政策指南 2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號），經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，金融業(yè)全部營業(yè)稅納稅人納入此次試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本指南對財稅201636號、財稅201639號文中有關金融服務的政策規(guī)定進行了歸納，隨著行業(yè)辦法等規(guī)定的出臺，我們將進行后續(xù)更新。隨著經濟社會的發(fā)展，以及從事金融活動市場準入資格的逐步放開，非金融機構以及個人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經紀等多種形式的金融業(yè)務，金融保險業(yè)的征收范圍已不再局限于金融

2、保險機構。目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 在境內銷售提供金融服務是指金融服務的銷售方或者購買方在境內。（二）中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（三）金融機構 (1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)

3、銀行、政策性銀行。 (2)信用合作社。 (3)證券公司。 (4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。 (5)保險公司。 (6)其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。（四）金融企業(yè) 金融企業(yè)是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。（五）納稅人的分類 1、增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進

4、項稅額不可以抵扣。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下： （1）一般納稅人銷售應稅的貨物、勞務以及發(fā)生應稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。 （2）一般納稅人購進貨物、勞務以及應稅行為可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權。 （3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。2、應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小

5、規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（六）一般納稅人的管理 1、年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 2、符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。目 錄一、納稅人和扣繳

6、義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）金融服務業(yè)的征稅范圍，按照試點實施辦法附的銷售服務、無形資產、不動產注釋執(zhí)行。（二）金融服務稅目注釋 金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。 1、貸款服務 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售

7、后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。 2、直接收費金融服務 直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。 3、保險服務 保險服務，是指

8、投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。 人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。 財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業(yè)務活動。4、金融商品轉讓 金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。 其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。（三）不征收增值稅項目 1、存款利息。 2

9、、被保險人獲得的保險賠付。目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過該標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為3%。 境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率6%扣繳增值稅。目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、

10、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）基本規(guī)定 增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。（二）一般計稅方法 1、一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 2、一般計

11、稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）3、銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率4、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。（三）簡易計稅方法1、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率 2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算

12、銷售額： 銷售額=含稅銷售額(1+征收率)3、一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：中國農業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款（具體涉農貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入。目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）基本規(guī)定納稅人的銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：1、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2、以委托方

13、名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（二）具體規(guī)定1、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。2、直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。3、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值

14、稅專用發(fā)票。 4、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。5、融資性售后回租業(yè)務。（1）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（2）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳

15、納增值稅。 繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額： 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產融資性

16、售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 （3）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。6、中國證券登記結算公司的銷售額，

17、不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（三）試點前后業(yè)務處理1、試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 2、試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。3、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅

18、收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。4、原增值稅一般納稅人兼有銷售金融服務的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售金融服務的銷項稅額中抵扣。（四）視同提供金融服務的處理納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）金融服務等視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：1、按照納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。2、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。3、按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

19、組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、

20、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（二）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)

21、票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。4、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 5、2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自

22、建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。6、按照試點實施辦法第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的

23、購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。6、購進的旅客運輸服務、貸

24、款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 上述第4項、第5項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。8、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（注意：只有登記為增值稅一般納稅人的金融服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。）目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生

25、時間九、稅收優(yōu)惠（一）基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

26、目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）基本規(guī)定1、納稅人提供金融服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未（二）特殊規(guī)定1、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 2、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，其納稅義務發(fā)生時間為金融

27、服務完成的當天。3、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。4、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。5、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度。目 錄一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、銷售額的確定六、增值稅進項稅額抵扣七、納稅地點八、納稅義務發(fā)生時間九、稅收優(yōu)惠（一）免征增值稅項目1、2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在

28、10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。2、國家助學貸款取得的利息收入，免征增值稅。3、國債、地方

29、政府債取得的利息收入，免征增值稅。4、人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，免征增值稅。 5、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得的利息收入，免征增值稅。6、外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款取得的利息收入，免征增值稅。7、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，

30、是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。8、被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等財產清償債務。被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構

31、，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。 9、保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：（1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家

32、規(guī)定的退休年齡。（2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。 健康保險，是指以因健康原因導致?lián)p失為給付保險金條件的人身保險。上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行。10、下列金融商品轉讓收入。a合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。b香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。c對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額d證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金

33、買賣股票、債券e個人從事金融商品轉讓業(yè)務 11、金融同業(yè)往來利息收入a金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等b銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務c金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為d金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務金融機構是指：銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。信用合作社。證券公司。金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。保險公司。其他

34、經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。12、同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔保或者再擔保業(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅： （1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。（2）平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)100%。（3）連續(xù)合規(guī)經營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追

35、償與處置機制。（4）為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上。 （5）對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。（6）擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。具體備

36、案管理辦法按照國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關的備案管理部門統(tǒng)一調整為縣（市）級國家稅務局。 13、國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門(或者政府指定管理單位)委托，承擔糧(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲備)等6種商品儲備任務，并按有關政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得財政儲備經費或者補貼的商品儲備企業(yè)。利息補貼收入，是指國家商品儲備管

37、理單位及其直屬企業(yè)因承擔上述商品儲備任務從金融機構貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款利息的貼息收入。價差補貼收入包括銷售價差補貼收入和輪換價差補貼收入。銷售價差補貼收入，是指按照中央或者地方政府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從中央或者地方財政獲得的全額價差補貼收入。輪換價差補貼收入，是指根據(jù)要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或者地方財政取得的商品新陳品質價差補貼收入。 14、2016年12月31日前，中和農信項目管理和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社(中心)以及中和農信項目管理獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。所稱小額貸款，是

38、指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含）以下的貸款。所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。 15、中國信達資產管理股份、中國

39、華融資產管理股份、中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司及各自經批準分設于各地的分支機構（以下稱資產公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業(yè)務，免征增值稅：（1）接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產從事的融資租賃業(yè)務。（2）接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。 （3）資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政策執(zhí)行。上述政策性剝離不良資產，是指資產公司按照國務院規(guī)定的范圍和額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照中國銀行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法（財金200453號）、中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法（銀發(fā)2005148號）規(guī)定及中國交通銀行股份制改造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的