1、 第一章 公司治理與 內(nèi)、外部審計(jì)監(jiān)視 . 國際企業(yè)運(yùn)營實(shí)際和實(shí)際研討闡明： 公司治理是企業(yè)一項(xiàng)非常關(guān)鍵的制度安排，良好的公司治理對(duì)于防備運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)及促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健高效運(yùn)營，具有不可替代的根底性作用。 .一、公司治理的原那么及不同方式 二、公司治理與內(nèi)、外部審計(jì)三、完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的措施123三、內(nèi)部審計(jì)開展的最新趨勢(shì) . 偉大的公司都有一個(gè)嚴(yán)厲的公司治理。 一個(gè)嚴(yán)厲的公司治理，就是要有一個(gè)獨(dú)立和有效的董事會(huì)。 管理格言: 一流的公司靠公司治理， 二流的公司靠團(tuán)隊(duì)， 三流的公司靠能人。一、公司治理的原那么及不同方式 . 公司治理是指股東、出資人、一切者委托人對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、運(yùn)營班子代理人的管

2、理，按照代理實(shí)際，就是委托人對(duì)代理人的管理。 拉丁文希臘文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中治理“統(tǒng)治”或“掌舵”“舵手” 權(quán)威、指導(dǎo)、控制英文日本香港公司治理英文的直譯統(tǒng)治結(jié)構(gòu)督導(dǎo)結(jié)構(gòu) 一、公司治理的原那么及不同方式. 一、公司治理的原那么及不同方式股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)管理層公司治理 公司治理可以分為兩個(gè)部分：一個(gè)是治理構(gòu)造，另一個(gè)是治理機(jī)制。治理構(gòu)造包括股權(quán)構(gòu)造、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、運(yùn)營班子等。治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)視機(jī)制和鼓勵(lì)機(jī)制，比如用人機(jī)制又可細(xì)分為董事長與監(jiān)事長人選、外部董事人選、CEO人選等。這兩者共同決議了治理效率的高低。 . 1999年5月 ，經(jīng)濟(jì)協(xié)作與開展組織OECD理事會(huì)經(jīng)過了“OECD公司治理原

3、那么: 1治理構(gòu)造框架應(yīng)維護(hù)股東權(quán)益； 2治理構(gòu)造框架應(yīng)確保一切股東，包括小股東和非國有股東遭到平等待遇。假設(shè)他們的權(quán)益遭到損害，他們有時(shí)機(jī)得到有效補(bǔ)償； 3公司治理框架應(yīng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓勵(lì)公司和利害相關(guān)者在發(fā)明效益和任務(wù)時(shí)機(jī)以及為堅(jiān)持企業(yè)良好財(cái)務(wù)情況而積極地進(jìn)展協(xié)作； 4治理構(gòu)造框架應(yīng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何艱苦問題，包括財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營情況、一切權(quán)情況和公司治理情況的信息； 5治理構(gòu)造框架應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指點(diǎn)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)視，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東擔(dān)任。一、公司治理的原那么及不同方式 .一、公司治理的原那么及不同方式 公司治理的價(jià)值： 1、公司治理

4、是企業(yè)的上層建筑。 2.公司創(chuàng)業(yè)的時(shí)候,不會(huì)產(chǎn)生影響。 3.公司生長的時(shí)候,起重要影響。 4.公司生長起來后,尤其是成為行業(yè)領(lǐng)頭羊以后, 起決議性影響! 先進(jìn)的公司治理,制造先進(jìn)的公司!.中國民營企業(yè)“四同周期 無公司治理 同心協(xié)力 同床異夢(mèng) 同室操戈 同歸于盡跨度景象緣由處理思緒短1年長2年短第2年長第34年短第3年長第56年短第4年長第78年不計(jì)較個(gè)人利益沒有書面規(guī)定全身心投入爭(zhēng)權(quán)爭(zhēng)利爭(zhēng)名相互不服相互指摘下屬不知所措打官司惡性競(jìng)爭(zhēng)反目成仇過去的信譽(yù)未來的憧憬生存的需求有了錢，想分戰(zhàn)略有分歧短少外來協(xié)助者沒有找到處理方法沒有調(diào)整好心態(tài)沒有良好安康文化參與者本身的素質(zhì)周圍影響者的作用憑實(shí)力而不

5、是理性理性的規(guī)定全面的規(guī)定書面的規(guī)定對(duì)治理構(gòu)造、管理流程、組織構(gòu)造、業(yè)績考核、企業(yè)文化進(jìn)展規(guī)范化理性化內(nèi)部妥協(xié)法律化外部規(guī)范堅(jiān)持和而不同和平分手重組分立封鎖.東亞英美日德OECD公司治理原那么 外部監(jiān)控型公司治理方式 家族監(jiān)控式公司治理方式 內(nèi)部監(jiān)控型公司治理方式 OECD公司治理原那么下的方式分類.1、以英美為代表的外部監(jiān)控型公司治理方式外部監(jiān)控型相關(guān)利益主體依賴外部市場(chǎng)體系對(duì)企業(yè)進(jìn)展監(jiān)控，表達(dá)股東主權(quán)主義 美國、英國、加拿大、澳大利亞，歐洲大陸的法國、意大利等國家股東主權(quán)競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng).一元構(gòu)造股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理人員各專業(yè)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)薪酬委員會(huì)提名委員會(huì) 戰(zhàn)略委員會(huì)等 外部監(jiān)控型公司治

6、理以董事會(huì)為中心市場(chǎng)機(jī)制興隆 以高薪制、股票期權(quán)作為鼓勵(lì)主要手段 公司股權(quán)較為分散 規(guī)模日益擴(kuò)展；股東突破地域范圍和個(gè)人關(guān)系的限制；股東范圍愈來愈大；籌資渠道越來越廣。股東人數(shù)更多；持股更分散 機(jī)構(gòu)投資者的位置越來越遭到注重；搭便車、短期行為、法律規(guī)定以及合謀等 機(jī)構(gòu)投資者的消極傾向 經(jīng)過市場(chǎng)機(jī)制的作用對(duì)運(yùn)營者進(jìn)展約束 一個(gè)完善的市場(chǎng)體系：政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管到位市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)井然有序市場(chǎng)信息披露充分有效健全的市場(chǎng)機(jī)制 股票市場(chǎng)借貸市場(chǎng) 經(jīng)理人市場(chǎng) 產(chǎn)品市場(chǎng)等一、運(yùn)營者報(bào)酬絕對(duì)數(shù)高二、與其他階層的收入差距懸殊 經(jīng)過市場(chǎng)約束使經(jīng)理人員覺得到壓力高收入使經(jīng)理人員產(chǎn)生動(dòng)力 股東利益經(jīng)理人利益.外部監(jiān)控型治理方

7、式下內(nèi)、外部審計(jì)特點(diǎn) 1、公司各相關(guān)利益主體主要依賴外部市場(chǎng)體系對(duì)公司進(jìn)展監(jiān)視，所以各相關(guān)利益主體更多地依賴外部審計(jì)，對(duì)外部審計(jì)的聘用、考核、付費(fèi)都做出明確規(guī)定。 2、董事會(huì)中有由獨(dú)立董事為主設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，擔(dān)任外部審計(jì)的聘用、考核、付費(fèi)任務(wù)，提交董事會(huì)和股東大會(huì)決議。 3、公司鼓勵(lì)經(jīng)理人員的高薪制、高獎(jiǎng)金、股票期權(quán)，都是在外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的根底上做出的。 4、內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)指點(diǎn)。 5、董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作。 .外部監(jiān)控型治理方式優(yōu)點(diǎn)分析 (1)運(yùn)營權(quán)益高度集中，有利于運(yùn)營者集中精神、排除干擾搞好運(yùn)營。 2股權(quán)流動(dòng)性強(qiáng)，使投資者可以方便地防止

8、投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)本身利益，也有利于證券市場(chǎng)的安康開展。 3在市場(chǎng)機(jī)制完善健全的前提下，股東經(jīng)過在證券市場(chǎng)上“用腳投票和給運(yùn)營者帶來的并購接納壓力足以使其為股東的利益搞好運(yùn)營。 4主要依托外部市場(chǎng)力量進(jìn)展鼓勵(lì)、約束與監(jiān)視，可以大大減少企業(yè)的相關(guān)本錢，使其治理構(gòu)造更加精干高效，也有利于運(yùn)營者發(fā)明力的發(fā)揚(yáng)。 5對(duì)銀行、企業(yè)持有股份的限制，有利于防止由于一家企業(yè)運(yùn)營不善或環(huán)境變化等緣由帶來連鎖反響。.外部監(jiān)控型治理方式缺陷分析 1股權(quán)高度分散以及機(jī)構(gòu)投資者的消極表現(xiàn)，使股東難以對(duì)公司進(jìn)展有效監(jiān)視。 2董事會(huì)被運(yùn)營者控制，內(nèi)外部董事角色定位不清，使得董事會(huì)也很難實(shí)施有效的監(jiān)視。 3近年來頻頻出現(xiàn)的大公司會(huì)

9、計(jì)信息造假丑聞，闡明依托外部力量進(jìn)展監(jiān)視的效果是可疑的。 4由于缺乏有效監(jiān)視，高層經(jīng)理人員玩忽職守和以權(quán)謀私問題日益突出。 5高度分散的股權(quán)構(gòu)造呵斥了運(yùn)營者的短期行為。 6股權(quán)高度流動(dòng)性使公司資本構(gòu)造穩(wěn)定性差，很容易呵斥企業(yè)被兼并接納的動(dòng)蕩。.以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理方式1公司股權(quán)集中持有，集團(tuán)成員起重要作用；2銀行參與公司治理；3資本流通性較弱，證券市場(chǎng)相對(duì)不非?；顫妰?nèi)部監(jiān)控型機(jī)構(gòu)作為集中持股者主導(dǎo)公司治理；不依賴外部市場(chǎng)。工業(yè)化國家：日本、德國等；歐洲大陸：奧地利、挪威、瑞典、比利時(shí)、盧森堡、荷蘭等國。.1股權(quán)構(gòu)造以法人持股為主，大多數(shù)經(jīng)過持有對(duì)方股份實(shí)現(xiàn)相互控制而成為安定股東；2

10、在主銀行體系下，以間接融資為主、直接融資為輔；3公司治理組織采用“股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事高級(jí)經(jīng)理層方式；4運(yùn)營者鼓勵(lì)以終身雇傭?yàn)橹鳎?運(yùn)營者約束采用公司間相互持股而構(gòu)成的相互約束和主銀行約束。股東大會(huì)董事會(huì)社長監(jiān)事副社長常務(wù)專務(wù)常務(wù)會(huì)日本主要表現(xiàn)公司治理的根本架構(gòu) 以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理方式.1股權(quán)集中，企業(yè)和家族大量持股；2股東權(quán)益的行使以“用手投票為主，經(jīng)過銀行或自行自動(dòng)行使權(quán)益，主要依托內(nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施公司治理；3公司治理架構(gòu)實(shí)行雙層董事會(huì)制監(jiān)事會(huì)和理事會(huì)，業(yè)務(wù)執(zhí)行職能和監(jiān)視職能分開，監(jiān)事會(huì)由股東代表和職工代表組成；4銀行在公司治理中發(fā)揚(yáng)重要作用；5員工參與公司治理，員工代表參與監(jiān)事會(huì)

11、和理事會(huì)。勞動(dòng)者股東大會(huì)勞動(dòng)者代表股東代表監(jiān)事會(huì)理事會(huì)以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理方式德國主要表現(xiàn)公司治理的根本架構(gòu) .內(nèi)部監(jiān)控型治理方式下內(nèi)、外部審計(jì)特點(diǎn) 1、公司各相關(guān)利益主體主要依賴內(nèi)部各種力量對(duì)公司進(jìn)展監(jiān)控，所以各相關(guān)利益主體更多地依賴內(nèi)部審計(jì)。 2、外部審計(jì)的聘用，更多的是思索資本市場(chǎng)與融資的要求。 3、內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)或總裁指點(diǎn)。 4、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作較少。.內(nèi)部監(jiān)控型公司治理方式的優(yōu)點(diǎn)分析 1由于銀行作為大股東參與企業(yè)治理，使股東的監(jiān)視較為有力。 2股權(quán)構(gòu)造穩(wěn)定，使公司的長久開展較有保證； 3嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)運(yùn)營者與員工構(gòu)成有效的鼓勵(lì)與約束； 4銀行與企業(yè)的特殊關(guān)

12、系使得企業(yè)債務(wù)融資本錢低； 5法人持股把眾多分散的企業(yè)凝聚成一個(gè)整體，促使它們內(nèi)部構(gòu)成穩(wěn)定的買賣關(guān)系，有利于降低企業(yè)運(yùn)營本錢和提高抗御風(fēng)險(xiǎn)的才干。.內(nèi)部監(jiān)控型公司治理方式的缺陷分析 1證券市場(chǎng)開展長期滯后； 2特殊的銀企關(guān)系呵斥“泡沫經(jīng)濟(jì)； 3“企業(yè)綁在銀行上呵斥銀行巨額壞帳和企業(yè)巨額負(fù)債，進(jìn)而影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)開展； 4有特殊關(guān)系的協(xié)作企業(yè)之間不等于沒有利益沖突，這種沖突僅僅靠內(nèi)部治理很難處理。.以東亞為代表的家族監(jiān)控方式家族及其同伴控制和支配公司；家族控制的董事會(huì)掌握公司實(shí)權(quán)。 東亞國家和我國香港、臺(tái)灣地域等的許多公司1高度的集權(quán)方式；2公司決策家長化 ；3融資來源渠道多元化，銀行等金融機(jī)構(gòu)

13、的外部監(jiān)視較弱。4)家族外相關(guān)利益者的監(jiān)視力度較弱，董事會(huì)形同虛設(shè).家族監(jiān)控方式.家族監(jiān)控方式下內(nèi)、外部審計(jì)特點(diǎn) 公司各相關(guān)利益主體主要依賴家族力量對(duì)公司進(jìn)展監(jiān)控，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都不注重。 外部審計(jì)的聘用，更多的是市場(chǎng)監(jiān)管與政府的要求。 內(nèi)部審計(jì)由總裁指點(diǎn)居多。 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作很少。.家族監(jiān)控方式的優(yōu)點(diǎn)分析 家族監(jiān)控型公司治理方式的優(yōu)點(diǎn)： 1內(nèi)部凝聚力強(qiáng)； 2企業(yè)穩(wěn)定性高； 3決策迅速； 4開展速度快； 5經(jīng)過變革逐漸走向成熟。.家族監(jiān)控方式的缺陷分析 家族監(jiān)控型公司治理方式的缺陷： 1社會(huì)化、公開化程度低，社會(huì)籠統(tǒng)不佳，融資困難； 2治理機(jī)制不健全，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，不利于企

14、業(yè)的長久開展； 3隨著企業(yè)規(guī)模實(shí)力的擴(kuò)展，內(nèi)部矛盾不斷激化，由于治理機(jī)制不健全而很難處理。.二、公司治理與內(nèi)、外部審計(jì) 治理需求源于對(duì)組織提供資源的利益相關(guān)者。但是，由于這些利益相關(guān)者不能夠親身參與組織的治理活動(dòng)中，各治理參與者作為利益相關(guān)者代理人，根據(jù)利益相關(guān)者的不同治理需求，參與到組織治理之中。 利益相關(guān)者的主要代理人董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，被看作是公司治理的四大基石。 . 二、公司治理與內(nèi)、外部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)管理層內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)公司治理IIA： “內(nèi)部審計(jì)是一種旨在添加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它經(jīng)過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)

15、管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以協(xié)助實(shí)現(xiàn)組織的目的。 內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和控制，審查信息及公司對(duì)法律、法規(guī)的遵守情況，向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員提供保證風(fēng)險(xiǎn)已被分散，公司治理是有效的。 .公司治理的基石 1、審計(jì)委員會(huì) 董事會(huì)需求對(duì)管理層以及各層級(jí)代理人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)展監(jiān)視，以確保治理有效。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)即是代表董事會(huì)，根據(jù)其職責(zé)規(guī)定對(duì)各相關(guān)代理層級(jí)進(jìn)展監(jiān)視。 審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)視對(duì)象主要包括管理層和內(nèi)、外部審計(jì)師；在公司治理的四大基石中，審計(jì)委員會(huì)履行對(duì)其他三大治理基石進(jìn)展監(jiān)視的職責(zé)。 審計(jì)委員會(huì)監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可

16、靠性；監(jiān)視內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，以確保內(nèi)控制系統(tǒng)的有效；監(jiān)視內(nèi)、外部審計(jì)職能的履行，以確保內(nèi)、外部審計(jì)職能的發(fā)揚(yáng)。 .公司治理的基石 2、管理層 外部利益相關(guān)者向董事會(huì)授權(quán)，董事會(huì)擔(dān)任公司戰(zhàn)略目的的制定，管理層那么實(shí)施將戰(zhàn)略規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。因此，管理層是董事會(huì)在組織內(nèi)部的直接代理人。公司治理的中心本質(zhì)是董事會(huì)與管理層之間的制衡關(guān)系。 一方面，管理層必需以組織價(jià)值和利益相關(guān)者價(jià)值最大化為目的，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，誠信有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。另一方面，經(jīng)過確定管理當(dāng)局位置和處置組織的日常運(yùn)營，確定管理層對(duì)其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所享有的權(quán)益。.公司治理的基石 3、 內(nèi)

17、部審計(jì) 經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)描畫作“管理者的耳目。 在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告任務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)在組織中處于審計(jì)委員會(huì)指點(diǎn)，但其作為公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，必然遭到管理層的制衡，即在其為管理層評(píng)價(jià)治理程序的有效性、向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告管理當(dāng)局行為的過程中，容易處于職能沖突的兩難姿態(tài)。.公司治理的基石 4、外部審計(jì) 外部審計(jì)站在外部利益相關(guān)者的立場(chǎng)，經(jīng)過獨(dú)立的監(jiān)視和評(píng)價(jià)，對(duì)組織治理過程有效性的信息客觀地傳送給各利益相關(guān)者。 外部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性及其相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)。 外部審計(jì)作為企業(yè)的外部治理團(tuán)體，其最大特征是獨(dú)立性。外部審計(jì)人員應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，只需審計(jì)委員會(huì)才擁有提

18、議雇傭和解聘獨(dú)立審計(jì)師以及同意相關(guān)的非審計(jì)效力的權(quán)益。. 內(nèi)部審計(jì)與公司治理 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部治理活動(dòng)，是治理構(gòu)造的關(guān)鍵組成部分和重要基石。在公司治理構(gòu)造中，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和提供“控制確認(rèn)這兩項(xiàng)根本活動(dòng)參與公司治理。 IIA1999以為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在添加價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營。它經(jīng)過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及其治理過程的有效性，協(xié)助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的。 .內(nèi)部審計(jì)與公司治理 1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控 評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，并向管理層、審計(jì)委員會(huì)或同時(shí)向二者報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果； 制定系統(tǒng)評(píng)價(jià)整個(gè)公司風(fēng)險(xiǎn)的方案； 當(dāng)公司活動(dòng)無效時(shí)承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

19、管理活動(dòng)； 利用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)； 評(píng)價(jià)與計(jì)算機(jī)最新開展情況相聯(lián)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)； 協(xié)助管理層推行貫穿整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)模型。.內(nèi)部審計(jì)與公司治理 2、內(nèi)部控制對(duì)控制確實(shí)認(rèn) 在職能范圍內(nèi)測(cè)試控制的遵照性，向管理層、審計(jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果； 協(xié)助管理層設(shè)計(jì)綜合的評(píng)價(jià)方法，包括測(cè)試整個(gè)公司的內(nèi)部控制； 協(xié)助管理層編制關(guān)于內(nèi)部控制有效性的報(bào)告； 識(shí)別艱苦控制缺陷，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告； 推行計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)，監(jiān)控控制的有效性； 經(jīng)過控制自我評(píng)價(jià)技術(shù)協(xié)助了解和開展職責(zé)范疇的控制。.內(nèi)部審計(jì)與公司治理 內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的根本結(jié)論是：內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要基石之一，它經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)確保公司的內(nèi)部利

20、益相關(guān)者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為組織的其他治理主體提供信息支持。 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)有效時(shí)，能顯著提高公司治理勝利的能夠性。.外部審計(jì)與公司治理 外部審計(jì)作為一項(xiàng)外部治理活動(dòng)參與公司治理過程，是公司治理的構(gòu)成要素和重要基石。 從治理的角度來看，一方面，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)制確保管理者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；另一方面，還需求設(shè)立由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證。 因此，外部審計(jì)師經(jīng)過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)控而參與治理活動(dòng)，并成為公司治理的重要基石。 .外部審計(jì)與公司治理 制度規(guī)定應(yīng)由股東大會(huì)決議獨(dú)立審計(jì)師的聘任，但實(shí)踐執(zhí)行過程卻由運(yùn)營層決策，由經(jīng)理“買單。其結(jié)果是由于獨(dú)立性得不到保證，從而使獨(dú)

21、立審計(jì)師屈服于經(jīng)濟(jì)利誘，與管理者合謀，提供虛偽會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致外部治理失效或流于方式。 為了保證外部審計(jì)師充分發(fā)揚(yáng)獨(dú)立性，由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)師的選聘和監(jiān)視，為一種理想的制度安排。一方面，切斷了獨(dú)立審計(jì)師與管理者合謀的制度渠道，另一方面，經(jīng)過審計(jì)委員會(huì)提供有關(guān)公司情況的詳細(xì)信息，確保外部審計(jì)質(zhì)量的提高。.外部審計(jì)與公司治理 外部審計(jì)與公司治理關(guān)系的根本結(jié)論是：外部審計(jì)是公司治理的重要基石之一，它經(jīng)過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，評(píng)價(jià)并確保內(nèi)部利益相關(guān)者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織的外部利益相關(guān)者提供治理質(zhì)量可靠性的信息。 當(dāng)外部審計(jì)有效時(shí)，能顯著提高公司治理的勝利的能夠性。.內(nèi)、

22、外部審計(jì)的協(xié)作 從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)具有內(nèi)在的聯(lián)絡(luò)。 首先，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，而外部審計(jì)對(duì)公司進(jìn)展審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展評(píng)審，了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。 其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在任務(wù)上具有一致性，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面都與外部審計(jì)有一樣或類似之處。 最后，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)成果，可以提高其任務(wù)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 1、外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決議要素 外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的要素-注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)才干越強(qiáng)，越注重充分利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。反之亦然。 外部審計(jì)能否依賴內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)

23、計(jì)師本人的任務(wù)風(fēng)格有關(guān)。 外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的要素-內(nèi)部審計(jì)環(huán)境 公司治理越規(guī)范，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)任務(wù)；反之亦然。 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。反之亦然。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 公司管理者誠信越高，外部審計(jì)越依賴內(nèi)部審計(jì)任務(wù)；反之亦然。 公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)越高，外部審計(jì)越少依賴內(nèi)部審計(jì)任務(wù)；反之亦然。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)以往的任務(wù)越稱心，越會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)任務(wù)；反之亦然。 外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的要素-內(nèi)部審計(jì)人員 外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次和位置及影響力有關(guān)。 外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)與內(nèi)部審計(jì)人員的閱歷、才干有關(guān)。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作

24、 2、內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決議要素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)程度越高，內(nèi)部審計(jì)利用其任務(wù)成果的能夠性越大。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)利用其任務(wù)成果的能夠性越大。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序越規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的參考意義越大。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 3、內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的根底內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括勝任才干、客觀、審計(jì)執(zhí)行情況 內(nèi)部審計(jì)人員的勝任才干 受教育程度。包括內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)位及學(xué)歷情況、內(nèi)部審計(jì)部門獲得CIA、CPA等專業(yè)資歷人數(shù)。 接受后續(xù)教育培訓(xùn)情況?？梢杂萌司昱嘤?xùn)天數(shù)來表示，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員數(shù)可以輔助闡明審計(jì)人員接受后續(xù)教育培訓(xùn)的時(shí)間。 平均從業(yè)年限及專業(yè)閱歷。包括財(cái)務(wù)

25、會(huì)計(jì)閱歷、內(nèi)部審計(jì)閱歷、其它類型會(huì)計(jì)及管理任務(wù)閱歷、EDP系統(tǒng)審計(jì)閱歷等。 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司運(yùn)營過程及程序的了解情況。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性 內(nèi)部審計(jì)向誰報(bào)告任務(wù)？內(nèi)部審計(jì)是向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告任務(wù)，還是直接向總裁報(bào)告任務(wù)，還有內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)或紀(jì)委報(bào)告任務(wù)。 能否有專門的內(nèi)部審計(jì)章程？規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的客觀根據(jù)和行為準(zhǔn)那么。 內(nèi)部審計(jì)人員能否具有自在進(jìn)入公司其它部門的通道？ 能否有內(nèi)部審計(jì)師逃避制度？內(nèi)部審計(jì)規(guī)定相逃避制度，可以表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況 內(nèi)部審計(jì)任務(wù)能否配備足夠的審計(jì)人員？ 能否以書面方式恰

26、當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)工程、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、任務(wù)時(shí)間的安排？ 能否編制年度審計(jì)方案？該方案能否恰當(dāng)?shù)馗采w整個(gè)企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域。 內(nèi)部審計(jì)任務(wù)底稿和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的方式及內(nèi)容能否規(guī)范？ 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能否有相應(yīng)的回復(fù)制度？ 內(nèi)部審計(jì)建議被采用情況。 .內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 4、我國內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的總體情況 我國公司內(nèi)、外部審計(jì)尚未構(gòu)成良好的相互依賴關(guān)系 在普遍的低程度下，內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的情況稍好一些，處于“普通。 內(nèi)部審計(jì)師在利用并評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量方面非常欠缺 IA方面以為，與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)的方式中，溝通與配合方面做得還可以，但利用并評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量方面做得很少。 CPA在利用內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)成果和人力方面比較

27、差 IA和CPA達(dá)成一致的看法是：CPA在利用IA的人力和任務(wù)成果方面，處于比較差的程度。 .內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 5、建立內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的有效機(jī)制 內(nèi)、外部審計(jì)之間的協(xié)作，公司應(yīng)該有相應(yīng)的機(jī)制提供保證，并行之有效地落實(shí)相互協(xié)作任務(wù)。 由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)任內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作任務(wù)。 我國明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一是擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。 應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的指點(diǎn)下，經(jīng)過定期和不定期會(huì)議有效落實(shí)內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作任務(wù)。 公司管理者應(yīng)該對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作給予支持。.內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 6、內(nèi)部審計(jì)的外包 將內(nèi)部審計(jì)職能以某種方式外包給會(huì)計(jì)公司，是近20年來內(nèi)部審計(jì)開展任務(wù)的一種措施。 外包的特點(diǎn)在

28、于：一家公司的某項(xiàng)職能由另外一家公司行使，但后者并不在該公司的根本組織架構(gòu)中。 20年多來，有關(guān)外包的紛爭(zhēng)繼續(xù)不斷，有人說內(nèi)部審計(jì)外包的開展史也是外包與反外包的斗爭(zhēng)史。但根據(jù)Kusel等2021的調(diào)查報(bào)告顯示，25%的美國公司和36%的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部審計(jì)職能。財(cái)富1000強(qiáng)公司有50%以上外包了相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)職能。 .內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包根本現(xiàn)狀分析 據(jù)2021年對(duì)總會(huì)計(jì)師審計(jì)方向班320人的調(diào)查，32%公司全部或部分外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。但真正將大部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包或完全外包的公司僅占8.5%。 近68%公司目前尚未開展內(nèi)審?fù)獍?，且其中?0%的公司在

29、未來完全不會(huì)思索外包，但也有28%的公司將根據(jù)實(shí)踐需求，正思索部分外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包的緣由 IA以為促使公司外包的首要緣由是內(nèi)部審計(jì)人力缺乏，其次以為內(nèi)審人員的才干有限是促使公司外包的第二個(gè)主要緣由。 .內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn) 經(jīng)過公司外包內(nèi)部審計(jì)緣由的分析，可以看到，目前外包的最大優(yōu)勢(shì)是會(huì)計(jì)公司擁有更強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力，可以彌補(bǔ)公司內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)才干的缺陷，同時(shí)可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員人力的缺乏，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有一定的奉獻(xiàn)，同時(shí)也能在一定程度上提升公司的中心競(jìng)爭(zhēng)力。 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包的缺陷 普遍以為外包不具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更熟習(xí)本公司情況的優(yōu)勢(shì)，其次

30、外包不利于保守本公司的商業(yè)，不能為公司管理者提供即時(shí)的、繼續(xù)的和長久的信息和效力。 同時(shí)亦有公司以為外包的本錢比本人開展內(nèi)部審計(jì)要高，不具備為管理層效力的忠實(shí)度，少數(shù)人以為外包會(huì)使公司失去一個(gè)重要的管理者培訓(xùn)基地。 . 三、內(nèi)部審計(jì)開展的最新趨勢(shì) 從IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可見，國際內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)五大開展趨勢(shì)： 一是實(shí)施信息平安審計(jì)的新職責(zé)； 二是開辟風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域； 三是深化介入內(nèi)部控制； 四是推進(jìn)更有效的公司治理； 五是更新內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)。 可以看出，國際內(nèi)部審計(jì)五大開展趨勢(shì)中，前四大趨勢(shì)注重的是加強(qiáng)公司的管理與規(guī)范建立；后一趨勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)在改動(dòng)，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)以

31、順應(yīng)其職責(zé)的改動(dòng)。 . 三、內(nèi)部審計(jì)開展的最新趨勢(shì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)3、深化介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 2、開辟風(fēng)險(xiǎn)管理的新領(lǐng)域 4、推進(jìn)更有效的公司治理 5、內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)的更新 1、實(shí)施信息平安審計(jì)的新職責(zé) . 三、內(nèi)部審計(jì)開展的最新趨勢(shì)實(shí)施信息平安審計(jì)的新職責(zé) 信息平安審計(jì)概念 信息平安審計(jì)必要性 信息系統(tǒng)審計(jì)師CISA 信息平安審計(jì)主要指對(duì)與平安有關(guān)的活動(dòng)的相關(guān)信息進(jìn)展識(shí)別、記錄、存儲(chǔ)和分析，檢查發(fā)生了哪些與平安有關(guān)的活動(dòng)和誰對(duì)這些活動(dòng)擔(dān)任。信息平安審計(jì)主要功能包括：信息平安審計(jì)自動(dòng)呼應(yīng)、信息平安審計(jì)數(shù)據(jù)生成、信息平安審計(jì)分析、信息平安審計(jì)閱讀、信息平安審計(jì)事件選擇、信息平安審計(jì)事件存儲(chǔ)等。

32、所以，信息平安審計(jì)是一種“制度+技術(shù)的審計(jì)。 由于信息系統(tǒng)的脆弱性、技術(shù)的復(fù)雜性、操作的人為要素，尤其是目前很多企業(yè)為了降低網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)的維護(hù)本錢，采用租用網(wǎng)絡(luò)或者運(yùn)維外包的方式，在設(shè)計(jì)以預(yù)防、減少或消除潛在風(fēng)險(xiǎn)為目的的平安架構(gòu)時(shí)，對(duì)信息運(yùn)轉(zhuǎn)和維護(hù)管理與操作監(jiān)控機(jī)制進(jìn)展審計(jì)，以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違規(guī)事件，構(gòu)成對(duì)IT風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展事前防備、事中控制、事后審計(jì)和糾正的組合管理。 國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(ISACA)的CISA考試，成為國際信息系統(tǒng)審計(jì)師。CISA課程包括了信息系統(tǒng)審計(jì)程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)與根底架構(gòu)生命周期管理、信息技術(shù)效力的交付與支持信息資產(chǎn)的維護(hù)、業(yè)務(wù)延續(xù)性與災(zāi)難恢復(fù)等六大部分 。

33、.開辟風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域 順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求1組織對(duì)拓展新領(lǐng)域的探求2開展和作用發(fā)揚(yáng)的內(nèi)在要求3受外部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的影響4 公司對(duì)外運(yùn)營運(yùn)作過程中，面臨各種運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。而在內(nèi)部的運(yùn)營過程中，公司也面臨運(yùn)作效率低下所帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)等等。 因此，減少公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目的的關(guān)鍵，也是公司管理人員非常關(guān)懷的問題。 內(nèi)部審計(jì)的目的在于添加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，內(nèi)部審計(jì)人員是公司的管理咨詢師. 因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。 內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，使內(nèi)部審計(jì)在公 司中成為一個(gè)重要的角色，并將其作用推向一個(gè)新臺(tái)階。 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由

34、財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐漸向以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)部審計(jì)開展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系開展變化的表達(dá)。 1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)過的內(nèi)部審計(jì)新定義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位為“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目的 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揚(yáng)不可替代的獨(dú)特作用： A、內(nèi)部審計(jì)人員不從事詳細(xì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。 B、內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過對(duì)長期風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與各種決策的審計(jì)、調(diào)查，可以調(diào)控、指點(diǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。 C、內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于公司高級(jí)管理層，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的意見可以直接上報(bào)給董事會(huì)，其建

35、議更易引起管理當(dāng)局的注重。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在新的保證效力業(yè)務(wù)中包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。 內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防備公司風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)公司目的有著更劇烈的責(zé)任感。 外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一任務(wù)。.深化介入內(nèi)部控制緣由 第404條款-管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：強(qiáng)調(diào)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；上市公司管理層最近財(cái)務(wù)年度末對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)及控制程序有效性的評(píng)價(jià)。2. 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià) 是第404條款的要求 ： 是公司監(jiān)視和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要工具 ； 經(jīng)過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而成為推進(jìn)公司改革的使者，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向積極“防備和處理方案的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變， 從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防備； 從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的運(yùn)營業(yè)績。 經(jīng)過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，可以發(fā)揚(yáng)管理人員的積極性，使他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的知識(shí)，熟習(xí)本部門的控制過程，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實(shí)，業(yè)務(wù)目的的實(shí)現(xiàn)更有保證。 內(nèi)部審計(jì)人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立運(yùn)營同伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。深化介入內(nèi)部控制 .公司治理過程1強(qiáng)