1、PAGE PAGE 6幾種行業(yè)會計核算方法商業(yè)企業(yè)會計核算方法一、批發(fā)企業(yè)（進價庫存核算）業(yè)務(wù)舉例）某企業(yè)一般納稅人，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）采購付款：采購商品：采購商品一批，不含稅價款10萬元，稅率17%，取得增值稅發(fā)票，貨款已付，運雜費1000元，并驗收入庫。借：商品采購 100000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項）17000 營業(yè)費用-運費 1000 貸：銀行存款 118000 （2）進價入庫： 借：庫存商品 100000 貸：物資采購 100000 （3）銷售一半：不含稅價款60000，另取得增值稅發(fā)票，貨款存入銀行。借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

2、稅（銷項）10200 （4）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 50000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)毛利： 借：主營業(yè)務(wù)收入 60000 貸：本年利潤 60000 借：本年利潤 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50000 毛利= 60000-50000 = 10000 二、零售企業(yè)（售價庫存核算）- 業(yè)務(wù)舉例某企業(yè)，一般納稅人，實行售價入庫核算，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）采購入庫，以上例。 借：物資采購 100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項）17000 營業(yè)費用 1000貸：銀行存款 118000 （2）售價入庫：（含稅價入庫）120000（1+17%）=140400借：庫存商品 140400

3、 貸：商品采購 100000 商品進銷差價 40400（3）銷售一半：借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70200 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 70200 貸：庫存商品 70200（4）分?jǐn)傔M銷差價： 月末分?jǐn)偳斑M銷差價余額差價率= 100% 本月銷售收入+期末結(jié)存庫存商品 40400= 100% = 28.77% 70200 + 70200 本月分?jǐn)偛顑r= 7020028.77% = 20200 借：商品進銷差價 20200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20200 （5）月末將已銷售部分的價款中所含增值稅轉(zhuǎn)出：70200/（1+17%）17% = 10200借：主營業(yè)務(wù)收入 10200 貸：

4、應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（銷項）10200（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)毛利： 借：主營業(yè)務(wù)收入 60000 貸：本年利潤 60000 借：本年利潤 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50000毛利= 60000- 50000= 10000提供勞務(wù)的會計核算方法（服務(wù)業(yè)）一、月內(nèi)一次就能完成的業(yè)務(wù)：設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收帳款”、“主營業(yè)務(wù)成本等”科目。例題1：某企業(yè)于2003年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝業(yè)務(wù)可一次完成，合同總收入為9000元，實際發(fā)生支出5000元。（1）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收帳款 9000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000（2）發(fā)生費用 借：主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸：銀行存款等 5000（

5、3）結(jié)轉(zhuǎn)毛利 借：主營業(yè)務(wù)收入 9000 貸：本年利潤 9000 借：本年利潤 5000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 5000 （4）計算營業(yè)稅和附加稅：營業(yè)稅9000 5% = 450 城建稅 4507%=31.5教育費附加4503%=13.5 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 495 貸：應(yīng)交稅金 營業(yè)稅 450 城建稅 31.5其他應(yīng)交款教育費附加 13.5注：其他業(yè)務(wù)等與工業(yè)企業(yè)一樣2、若月內(nèi)分次發(fā)生成本，可通過“勞務(wù)成本”核算。 如5000的費用分3次發(fā)生，第1次3000，第2次和第3次分別各1000元。 （1）第1次，借：勞務(wù)成本3000 貸：銀行存款 3000 （2）其他2次，分別 借：勞務(wù)成本 1

6、000 貸：銀行存款 1000 （3）月末，借：主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸：勞務(wù)成本 5000 其他同上。二、跨期完成，按完工百分比法。例2：某企業(yè)于2003年10月1日為客戶研制一項軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個月，合同總收入400000元，至2003年12月31日已發(fā)生成本180000元，預(yù)收帳款250000元。預(yù)計開發(fā)完成該項軟件的總成本為250000元。2003年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為70%。假定合同收入能夠可靠收回完工百分比法，確定收入和相關(guān)費用的公式：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工程度 以前各期已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本本期末止

7、勞務(wù)的完工程度 以前各期已確認(rèn)的費用企業(yè)的會計處理如下： 1、發(fā)生成本時（累計數(shù)）： 借：勞務(wù)成本 180000 貸：銀行存款 1800002、預(yù)收款項時： 借：銀行存款 250000 貸：預(yù)收帳款 2500003、確認(rèn)該項勞務(wù)本期收入和費用屬2003年的收入和費用： 收入= 40000070%-0 =280000費用= 25000070%-0= 175000借：預(yù)收帳款 280000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000借：主營業(yè)務(wù)成本 175000 貸：勞務(wù)成本 175000年終結(jié)轉(zhuǎn)本年毛利。4、假設(shè)2004年發(fā)生實際成本75000元，收到余款15萬元。則，2004年的帳務(wù)如下：（1）預(yù)收余款1

8、50000元： 借：銀行存款 150000 貸：預(yù)收帳款 150000 （2）實際發(fā)生費用： 借：勞務(wù)成本 75000 貸：銀行存款 75000 （3） 確定本期的收入和成本收入= 400000100%-280000= 120000費用=180000+75000- 175000= 80000借：預(yù)收帳款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：勞務(wù)成本 80000注：兩年共預(yù)收款250000+150000=400000元。費用總額180000+75000=255000，超支5000元。 施工企業(yè)會計核算方法在企業(yè)會計制度基礎(chǔ)上增設(shè)下列科目：周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)

9、施、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算、機械作業(yè)、工程施工（合同成本、合同毛利）主要業(yè)務(wù)事項：例：某建筑工程，合同總收入為500萬元，合同總成本400萬元，分兩年交工。第一年合同結(jié)算款300萬元，第二年為200萬元。第一年實際發(fā)生成本250萬元，第二年為150萬元。第一年實際收款280萬元，第二年220萬元。第一年完工程度60%。會計業(yè)務(wù)：第一年：（1）登記成本時：借：工程施工- 合同成本 250萬 貸：原材料、銀行存款等 250萬（2）登記結(jié)算工程款： 借：應(yīng)收帳款 300萬 貸：工程結(jié)算 300萬（3）登記實收款項： 借：銀行存款 280萬 貸：應(yīng)收帳款 280萬（4）按完工成本法確認(rèn)收

10、入：收入=50060%=300萬 成本=40060%=240萬 毛利=300-240=60萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 工程施工- 毛利 60 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300（5）結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)收入 300 貸：本年利潤 300 借：本年利潤 240 貸：主營業(yè)務(wù)成本 240第二年： （1）登記成本 借：工程施工-合同成本 150 貸：原材料、應(yīng)付工資等 150 （2）登記合同結(jié)算款 借：應(yīng)收帳款 200萬 貸：工程結(jié)算 200萬 （3）實收款：借：銀行存款 220 貸：應(yīng)收帳款 220 （4）確認(rèn)收入和成本等 收入=50040%=200萬 成本=40040%=160萬 毛利=300-240=4

11、0萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 工程施工- 合同毛利 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 （5）結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)收入 200 貸：本年利潤 200 借：本年利潤 160 貸：主營業(yè)務(wù)成本 160 最終全部工程完工時： 借：工程結(jié)算 500貸：工程施工- 合同成本 400合同毛利 100增值稅出口退稅的計算和處理（一）生產(chǎn)型企業(yè)實行“免、抵、退”方法1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率) 。 2、 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計

12、算（正數(shù)為應(yīng)交，負(fù)數(shù)為應(yīng)退或期末留抵）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當(dāng)期全部進項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額4、免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅5、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的確認(rèn)（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期不予抵扣稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅

13、額2.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期不予抵扣稅額=0期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額。例題1、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)某月的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，貨物驗收入庫。（2）本月內(nèi)銷貨物銷售額為200萬元，開具了增值稅發(fā)票。（3）本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。（4）上期末留抵稅額10萬元。該企業(yè)貨物適用稅率為17%，退稅率為13%。答案：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300（17%-13%）=12 （萬元）；（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=20017%-（30

14、017%-12）-10=-15（萬元）；（3）出口貨物免抵退稅額=30013%=39（萬元）（4）因期末留抵稅額（15萬）小于當(dāng)期免抵退稅額39萬元，故，當(dāng)期退稅額為15萬元。當(dāng)期免抵稅額為=39-15=24（萬元）會計處理：（1）不得抵扣的部分： 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）12（2）允許抵頂?shù)?借：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）24 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅 ） 24（3）應(yīng)退部分：借：應(yīng)收補貼款-應(yīng)收出口退稅 15 貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（出口退稅）15（4）收到退稅時：借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收補貼款-應(yīng)收出口退稅

15、15例2某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該月業(yè)務(wù)如下：（1）購進原材料一批，取得增值稅發(fā)票注明價款為400萬元，已入庫。（2）購進免稅原材料200萬元，入庫。（3）本月內(nèi)銷貨物取得銷售額100萬元，增值稅發(fā)票（4）本月出口貨物銷售折合人民幣300萬元。（5）上期留抵稅額6萬元。稅率17%，退稅率13%。計算：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300（17%-13%）-8=4 （萬元）；（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-（40017%-4）-6= - 53（萬元）；（4）出口貨物免抵退稅額=30013%-20

16、013%=13（萬元）（5）因期末留抵稅額（53萬）大于當(dāng)期免抵退稅額13萬元，故，當(dāng)期退稅額為13萬元。結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的=53-13=40萬元會計處理：（1）不得抵扣的部分： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）4（2）應(yīng)退部分：借：應(yīng)收補貼款 13 貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（出口退稅）13（二）其他出口企業(yè)（非生產(chǎn)加工出口企業(yè)）1、外貿(mào)企業(yè)先征后退：計算公式為：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率如進貨增值稅550萬元，退稅率17%，則退稅額為55017%=93.5（萬元）2、凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的紡紗、工藝品等12種出口貨物，同樣實行既免稅

17、又退稅政策。計算公式：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額/（1+征收率）6%或5%除農(nóng)產(chǎn)品按5%的退稅外，其他都是6%。3、凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口退稅，按以下公式計算： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明金額6%或5%4、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅計算按以下計算公式計算退稅：應(yīng)退稅額= 購進金額退稅率+加工費退稅率注：按各自規(guī)定的退稅率分別計算購進原材料退稅額和加工費退稅額。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計核算辦法 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 企業(yè)交納的印花

18、稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入。 飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入，包括客房收入、餐飲收入、商品部收入、車隊收入、其他收入等；旅行社的營業(yè)收入，包括綜合服務(wù)收入、組團外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入、地游及加項收入、其他收入等；酒樓、餐館等飲食企業(yè)的營業(yè)收入，包括餐費收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入、其他收入等；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)的收入，包括各種服務(wù)收入等。從事咨詢服務(wù)的咨詢公司的服務(wù)收入，也計入本科目。 二、企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)以提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。 旅行社（不論是組

19、團社還是接團社）組織境外旅游者到國內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團隊離境（或離開本地）時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。 三、企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際價款記帳。本月實現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 主營業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本。 二、企業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與其營業(yè)收入相互配比。當(dāng)月實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)將與其相關(guān)的營業(yè)成本同時登記入帳。旅行社之間的費用結(jié)算，由于有一個結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費用支出不能與實現(xiàn)的營業(yè)收入同時入帳時，應(yīng)按計劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)，待算出實際成本后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。 三、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 飯店、賓館、旅店的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進價成本、車隊的營業(yè)成本等；旅行社的營業(yè)成本，包括各項