1、通貨膨脹對會計計量屬性的修正要求4900字 摘要：近年來，我國消費價格指數(shù)CPI呈現(xiàn)趨勢性增長，并由構(gòu)造性通貨膨脹向全面通貨膨脹演變。尤其是2022年，CPI一直向上行走，2022年1月在下調(diào)了食品價格權(quán)重的情況下，通脹率已超過3%的戒備線并接近5%。在通貨膨脹的情況下，假如仍按原會計計量屬性進展會計核算，勢必造成會計報表的歪曲和會計信息的失真。因此，本文通過對通貨膨脹的分析，討論通貨膨脹對會計計量屬性的修正要求。 關(guān)鍵詞：通貨膨脹 會計計量 屬性 修正一、通貨膨脹的涵義通貨膨脹是指在紙幣流通條件下，因貨幣供應(yīng)大于貨幣實際需求，也即現(xiàn)實購置力大于產(chǎn)出供應(yīng)，導(dǎo)致貨幣貶值，而引起的一段時間內(nèi)物價持

2、續(xù)而普遍地上漲現(xiàn)象。其本質(zhì)是社會總需求大于社會總供應(yīng)供遠小于求。通貨膨脹就其不同的分類標準可以分成不同的類型：按通脹率上下分，可分為低通貨膨脹、急劇通貨膨脹和惡性通貨膨脹；按通脹形成的原因分，可分為需求拉動型通脹、本錢推進性通脹和需求本錢混合推進型通脹。二、我國通貨膨脹現(xiàn)狀目前對通貨膨脹的戒備線標準存在頗多爭議，3%的通脹戒備線在國際上是通行的標準，但社會對通脹率的承受力及政府對通脹率的容忍度應(yīng)該是與經(jīng)濟增長的速度成正比的，即經(jīng)濟增長得越快，通脹的戒備線應(yīng)該越高。中國目前仍保持9%10%的經(jīng)濟增長速度，而西方很多國家近年的經(jīng)濟增長速度還不到3%，鑒于此，經(jīng)濟學(xué)家厲以寧提出，有必要將國內(nèi)的通貨膨

3、脹戒備線上調(diào)至4.5%。而在“國際金融論壇2022年北京全球年會上，經(jīng)濟學(xué)家成思危更表示，相對于GDP預(yù)期10%的增速，5%的CPI程度，沒有什么可怕的。其實，所謂“通脹戒備線只是一個提醒性的指標，高一點低一點并不是太重要。但無論如何，通貨膨脹現(xiàn)象都會危及宏觀經(jīng)濟層面，而且對會計計量也造成一定的影響，因此，我們有必要對目前我國的通脹情況進展進一步的分析。2022年我國的居民消費價格指數(shù)呈現(xiàn)上行趨勢，以下列圖表可一斑窺豹：圖一 我國2022年漲幅走勢圖另外，近兩年消費者物價指數(shù)也呈曲線上升趨勢，增長率甚至比的增幅還大，這更要求在企業(yè)會計核算時對會計計量屬性進展修正。三、通貨膨脹條件下對會計計量屬

4、性的沖擊一一般情況下的會計計量屬性在2022年制定的?企業(yè)會計準那么?中規(guī)定，企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進展計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：1、歷史本錢。在歷史本錢計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承當現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承當現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為歸還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置本錢。在重置本錢計量下，資產(chǎn)按照如今購置一樣或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債

5、按照如今歸還該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4、現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持有使用和最終處置中所產(chǎn)生的將來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要歸還的將來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。二通貨膨脹對會計計量屬性的沖擊新的?企業(yè)會計準那么?雖然引入了公允價值的計量屬性，但同時作出了

6、下面的規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進展計量時，一般應(yīng)當采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量。也就是說，企業(yè)在進展會計核算和信息披露時，原那么上要求采用歷史本錢進展計量，在通貨膨脹的情況下，勢必對計量的準確性造成沖擊。1、對資產(chǎn)計量準確性造成的影響首先，通貨膨脹時，CPI、PPI持續(xù)上漲，假如仍按歷史本錢對資產(chǎn)進展計量，會使資產(chǎn)的賬面價值低于現(xiàn)行價值，從而低估了資產(chǎn)。其次，假如企業(yè)在不同時期購入一樣的資產(chǎn)，入賬時都采用歷史本錢，就會造成同一資產(chǎn)有多個不同甚至是相差懸殊的入賬價值，容易使數(shù)據(jù)使用者誤解。第三，為了能更明晰地說明通貨膨

7、脹情況下使用歷史計價原那么核算資產(chǎn)所造成的計量不準確，我們把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等，這些資產(chǎn)不會隨著物價的變動而發(fā)生金額的變動。但由于該類資產(chǎn)采用歷史本錢計量，其期末的購置力必定隨著物價的上漲而下降。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最根本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。由于采用歷史本錢進展計量，其期末的金額那么仍以獲

8、得時的購置力來表示。由此可見，期末的資產(chǎn)總和由兩個不同時點的購置力相加所得，顯然是不準確的。2、對負債計量準確性造成的影響通貨膨脹對負債計量的影響主要表達在貨幣性負債上。物價已經(jīng)上漲，而負債的賬面價值采用的是歷史本錢入賬，表達的貨幣購置力較高，但歸還時將按照賬面上等值而實際購置力下降的價值來償付債務(wù)，給企業(yè)帶來了實際的收益。例如一年前借入款項100萬元，假設(shè)該年的通貨膨脹率為5%，一年后還款時的100萬元就只與95萬元等值了。這就相當于借款企業(yè)用95萬元歸復(fù)原100萬元的借款，獲得了5萬元的實際收益利息忽略。這個影響的結(jié)果往往會被企業(yè)利用，在通貨膨脹的時候盡量拖延款項的歸還，以獲得盡可能多的實

9、際收益。3、對利潤計量準確性造成的影響在利潤的核算方面，目前要求遵循的是配比原那么，即收入要與其相關(guān)的本錢、費用想匹配。而配比原那么往往又是以歷史本錢計量為前提的。傳統(tǒng)會計形式中收益確實認是在“名義貨幣資本保全的概念下確認的，即收入大于用名義貨幣計量的已售資產(chǎn)的歷史本錢的差額即確認為利潤。此原那么在產(chǎn)品的銷售收入隨物價上漲而增加時，與之匹配的產(chǎn)品的本錢假設(shè)仍按獲得時的較低的歷史本錢核算，那么必然產(chǎn)生利潤的高估。四、通貨膨脹對會計計量的修正對策一通貨膨脹對會計計量修正的國際對策在應(yīng)對通貨膨脹的全球趨勢過程中，國際上逐漸探究并形成了通貨膨脹會計。通貨膨脹會計是指在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或

10、現(xiàn)時本錢數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史本錢會計加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原那么，從而更真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。在持續(xù)通貨膨脹的情況下，人們針對物價變動的情況對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的不同影響，產(chǎn)生了通貨膨脹會計的三種形式：不變幣值會計，現(xiàn)行(重置)本錢會計，現(xiàn)行本錢/不變幣值形式。1、不變幣值會計所謂不變幣值會計，是用價值穩(wěn)定、購置力一定的貨幣單位作為會計計量單位進展會計計量，提醒一般物價程度變動影響的會計形式。它是專門用來處理通貨膨脹和通貨緊縮對會計信息影響的會計程序與方法。不變幣值會計的顯著特點在于用不變幣值貨幣單位取代名義貨幣單位

11、進展會計計量。這樣，就需要一個中介來轉(zhuǎn)換企業(yè)財務(wù)報表原來所顯示的數(shù)據(jù)。這個中介通常被稱為轉(zhuǎn)換因子。不變幣值貨幣的轉(zhuǎn)換因子最初是黃金，人們通常把一定量的黃金作為中介，將報告期的當量貨幣額所表示的財務(wù)數(shù)據(jù)與基期當量貨幣額相比擬，從而提示二者之間的差異。但是，目前黃金的價格也成上升趨勢，用黃金作為轉(zhuǎn)換因子也就失去了其穩(wěn)定性。 2、現(xiàn)行(重置)本錢會計 重置本錢是指在當前市場條件下，按現(xiàn)行價格購置與現(xiàn)有資產(chǎn)一樣或類似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金及其等同物。當所重估的資產(chǎn)是可以從外部購得時，應(yīng)用上述概念進展估價并不會發(fā)生很大困難。但是，當所估價的對象是專用設(shè)備或自制產(chǎn)品、自建建筑物時，在采用重置本錢計量根底時，

12、就要對這些不能直接從外部購置的資產(chǎn)采用現(xiàn)行再消費本錢計價。所謂現(xiàn)行再消費本錢，是指在當前價格程度下，按當前的材料、人工和制造費用的價格，再消費同樣資產(chǎn)的花費。因此，可以認為，現(xiàn)行再消費本錢包含于重置本錢之中。3、現(xiàn)行本錢/不變幣值會計為了全面反映物價變動的影響，人們創(chuàng)造出現(xiàn)現(xiàn)行本錢/不變幣值會計形式。這種會計形式的根本原理是，計量根底是現(xiàn)行本錢，計量單位是不變幣值。這種形式試圖全面反映物價變動影響。因此，就需借助現(xiàn)行本錢會計和不變幣值會計的某些原理。詳細的做法是把現(xiàn)行本錢會計技術(shù)與程序和不變幣值會計技術(shù)與程序有機地融為一體。從本錢會計效益比照上的考慮，采用這種形式，通常是在歷史本錢、名義貨幣財

13、務(wù)數(shù)據(jù)的根底上重編現(xiàn)行本錢、不變幣值財務(wù)報表。因此，也可以把現(xiàn)行本錢/不變幣值會計形式理解為一種財務(wù)報告形式。在這種情況下，運用物價資料所進展的一切調(diào)整，都是在會計期末進展的。二通貨膨脹對會計計量修正在我國的要求1、正確運用公允價值進展會計計量我國新的?企業(yè)會計準那么?中，在會計計量根底中已參加了公允價值的標準，但在使用的過程中參加了其他的附加條件。加之在新準那么執(zhí)行之初，上市公司利用此標準進展核算和信息披露時沒有得到投資者的充分理解，使公允價值的計量標準沒有得到推廣。實際上，能在通貨膨脹的情況下正確地使用公允價值進展會計核算，會修正歷史本錢原那么計量所造成的信息歪曲，尤其在非貨幣性資產(chǎn)的計量

14、上表達明顯。例如在通脹率較高的情況下核算固定資產(chǎn)，使用資產(chǎn)評估的方法，運用以公允價值為根底的物價指數(shù)法、收益現(xiàn)值法等對固定資產(chǎn)凈值進展核算入賬，就可以修正由于使用歷史本錢核算所造成的低估資產(chǎn)的情況。另外，各行業(yè)的折舊處理方法也可以趨于公允，采用行業(yè)的公允標準。這樣不僅可以調(diào)整或復(fù)原公司歷史真實利潤，還可以為投資者在公允價值的根底上預(yù)測公司的將來利潤和真實的市場價值。再如，對存貨這種非貨幣性資產(chǎn)，在通脹情況下，可以采用以公允價值為根底的指數(shù)調(diào)整法重新計價和進展耗用的核算，從而防止真是庫存的低估所造成的庫存損失以及耗用本錢的低估。2、存貨發(fā)出計價可適當采用后進先出法新?企業(yè)會計準那么?中雖然引入了公允價值的計量方式，但同時取消了發(fā)出存貨的后進先出計價法。取消的原因可能是考慮到要防止企業(yè)通過隨意調(diào)整存貨計價的方法來避稅，加上2022至2022年間，世界范圍內(nèi)一度出現(xiàn)通貨緊縮的趨勢，因此取消了該計價方法。雖然如此，但稅法仍然允許企業(yè)計算發(fā)出存貨時采用后進先出的計價方法，只是在使用時增加了限制條件，即假如納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的本錢。因此，在持續(xù)通脹的情況下，可以在會計核算時參照稅法的發(fā)出存貨計價方法，適時適度地使用后進先出法，這樣可使銷售本錢與實際