1、上市公司財務(wù)報表分析主編 張新民 柏（對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2把002年11月北京第1版）主編(張新民)簡介八張新民,伴1962年12月20日翱生。拜管理學(xué)稗博士,企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析吧理論的倡導(dǎo)者,現(xiàn)為對外經(jīng)濟(jì)昂貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院院跋長、會搬計學(xué)斑教授,并任中國會計學(xué)會理事埃、中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會計學(xué)會頒常務(wù)理事。把中國大陸高等院校唯一一位擁案有英國特許公認(rèn)會計師(AC骯CA)資格的現(xiàn)職會板計學(xué)吧教授。唉其出版的專著有:企業(yè)財務(wù)絆狀況質(zhì)量分析理論研究、叭企業(yè)財務(wù)分析、企業(yè)財務(wù)熬報表分析、中國會計熱點翱問題;主編了稅務(wù)會計笆、中級會計英語、會計翱學(xué)原理、當(dāng)代企業(yè)會計叢懊書和布萊克韋爾會計學(xué)

2、百頒科辭典等10余部專業(yè)書籍拌和辭典;主譯了高級會計實耙務(wù)、企業(yè)財務(wù)報表解釋佰、績效管理等書。白在會計研究、財務(wù)與會瓣計等專業(yè)刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論澳文30余篇。前言礙本書從理論、政策與實務(wù)等方把面全面、系統(tǒng)地闡述了上市公頒司財務(wù)報表主要項目以及企業(yè)疤整體的財務(wù)狀況分析方法。在吧內(nèi)容上形成了以下風(fēng)格與突出按特點:礙1.在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行拔分析時,按照資產(chǎn)質(zhì)量分類的把觀點,除了對各資產(chǎn)項目進(jìn)行鞍一般分析外,還對主要資產(chǎn)如吧商業(yè)債權(quán)、存貨、對外投資、藹無形資產(chǎn)等展開質(zhì)量分析;擺2.在對利潤表項目進(jìn)行分析爸時,強(qiáng)化了對利潤質(zhì)量的分析襖內(nèi)容,并對企業(yè)利潤質(zhì)量下降熬的種種表現(xiàn)進(jìn)行了分析;擺3.在對現(xiàn)金流量

3、表進(jìn)行分析皚時,側(cè)重于對現(xiàn)金流量的質(zhì)量辦進(jìn)行分析,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的整搬體觀,注重將企業(yè)現(xiàn)金流量的按狀態(tài)與企業(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營扳狀況相結(jié)合進(jìn)行分析;安4.在對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行整奧體分析時,強(qiáng)調(diào)企業(yè)財務(wù)信息暗的質(zhì)量對信息分析以及非貨幣罷信息的極端重要性,并對與財奧務(wù)信息質(zhì)量有密切關(guān)系的審計板報告及審計質(zhì)量進(jìn)行了分析。骯5.進(jìn)行了相當(dāng)數(shù)量的案例分柏析,使讀者有機(jī)會接觸到最具疤有時代感的財務(wù)信息,并對其般進(jìn)行分析。此外,書中還對資產(chǎn)重組、企胺業(yè)重組、資本重組以及債轉(zhuǎn)股俺等熱點問題從財務(wù)角度進(jìn)行了芭分析和研究。柏本書既可以作為高等院校MB癌A學(xué)員以及相關(guān)專業(yè)師生開設(shè)把上市公司財務(wù)報表分析的澳教材,也可以作

4、為企業(yè)管理人白員、研究人員以及其他各類人芭員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)上市公司財務(wù)報骯表分析的重要教材。霸本書由對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際般工商管理學(xué)院矮張新民斑教授任主編。各章編寫分工是柏:武艷輝編寫第一章,王晗編背寫第三章,何謙編寫第四章,艾曲昱編寫第五章,林鐵蓉編寫俺第八章、第九章,張新民編寫板第二、六、七、十章。張新民俺負(fù)責(zé)總纂、定稿。笆由于作者水平所限,書中難免跋存在許多不足之處,懇請廣大背讀者批評指正。矮編者 罷 敖2002年8月29日鞍于北京對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 目錄霸第一章上市公司財務(wù)報表分析白概論伴敗(1)癌第一節(jié)上市公司財務(wù)信息的使艾用者及其對財務(wù)狀況的不同關(guān)柏注點岸伴(2)巴第二節(jié)上市公司財務(wù)報告

5、的組熬成內(nèi)容傲白(6)埃第三節(jié)制約上市公司報表編制背的基本會計假設(shè)凹敖(16)癌第四節(jié)制約上市公司報表編制奧的一般原則巴耙(21)哎第五節(jié)會計基本假設(shè)和一般會笆計原則對報表信息的影響(2懊9) 扒第六節(jié)制約上市公司財務(wù)報表爸編制的法規(guī)體系版奧(33)凹第二章上市公司信息披露制度拜霸(40)百第一節(jié)招股說明書盎暗隘(41)盎第二節(jié)上市公告書挨懊柏(70)版第三節(jié)定期報告啊八靶(75)胺第四節(jié)臨時報告稗熬阿(90)靶第五節(jié)配股和增發(fā)的信息披露壩胺(94)按第三章資產(chǎn)負(fù)債表分析斑跋資產(chǎn)埃叭(107)壩第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的作用襖骯(108)把第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)挨俺(109)凹第三節(jié)流動資產(chǎn)分析凹叭安

6、(110)罷第四節(jié)長期投資分析安癌俺(159)案第五節(jié)固定資產(chǎn)分析巴罷(193)巴第六節(jié)無形資產(chǎn)分析癌拌邦(211)翱第七節(jié)長期待攤費用、其他長靶期資產(chǎn)與遞延稅款(資產(chǎn))分罷析白吧(224) 骯第八節(jié)對資產(chǎn)按照質(zhì)量分類的岸理論研究哎板(225)骯第四章資產(chǎn)負(fù)債表分析襖皚負(fù)債與所有者權(quán)益扒把(235)昂第一節(jié)負(fù)債分析案流動負(fù)債搬搬(236)罷第二節(jié)負(fù)債分析矮爸長期負(fù)債笆吧(242)吧第三節(jié)負(fù)債分析挨背或有負(fù)債耙哎(247)拜第四節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延稅款矮、會計利潤與應(yīng)納稅所得額相扮互關(guān)系的分析把敗(250)澳第五節(jié)所有者權(quán)益以及資本結(jié)跋構(gòu)質(zhì)量分析辦扮(278)哀第六節(jié)關(guān)于資產(chǎn)重組、債務(wù)重澳組、資本

7、重組、企業(yè)重組以及敖債轉(zhuǎn)股等問題的專題研究(2安85)矮第七節(jié)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的財壩務(wù)比率壩挨(305)隘第五章利潤表及其分析拜凹岸(312)把第一節(jié)利潤表的基本結(jié)構(gòu)與具跋體格式背(313)第二節(jié)利潤表收入的確認(rèn)與計疤量般埃(317)啊第三節(jié)利潤表成本費用類項目扮及其他項目的確認(rèn)與計量拜八(332)第四節(jié)分部報告及其分析巴稗(344)奧第五節(jié)對上市公司利潤質(zhì)量的霸分析邦靶(348)稗第六節(jié)與利潤表有關(guān)的財務(wù)比頒率俺板(361)澳第六章現(xiàn)金流量表及其分析唉絆(365)半第一節(jié)現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金流量埃的分類吧壩(366)盎第二節(jié)現(xiàn)金流量表的格式與編案制壩敖(373)骯第三節(jié)現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析壩敗(3

8、75)傲第四節(jié)與現(xiàn)金流量表有關(guān)的比哎率擺笆(384)扒第七章合并報表及其分析捌伴跋(388)扒第一節(jié)企業(yè)合并的種類與原因昂懊(389)壩第二節(jié)與合并報表有關(guān)的若干礙重要概念埃霸(391)辦第三節(jié)合并報表的一般原理拌瓣(398)壩第四節(jié)我國企業(yè)合并報表問題氨礙(414)挨第五節(jié)對合并報表作用的認(rèn)識鞍與分析靶疤(419)按第八章與財務(wù)報表有關(guān)的其他傲重要信息把邦(425)敖第一節(jié)財務(wù)報表附注的基本內(nèi)搬容懊擺(427)熬第二節(jié)我國股份有限公司報表半附注的主要內(nèi)容澳案(430)骯第三節(jié)會計政策、會計估計變半更和會計差錯更正罷芭(432)藹第四節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的壩披露(442)捌啊第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日

9、后事項(版452)艾百第六節(jié)審計報告及其對財務(wù)信佰息的質(zhì)量含義(456)稗靶第九章上市公司財務(wù)報表分析翱方法(一)(472)襖背第一節(jié)上市公司財務(wù)報表分析白的基本方法(472)懊熬第二節(jié)比率分析的基本原理(板477)藹哎第三節(jié)我國評價上市公司財務(wù)骯狀況的指標(biāo)體系(488)把扮第十章上市公司財務(wù)報表分析百方法(二)(494)按佰第一節(jié)上市公司財務(wù)狀況質(zhì)量胺的綜合分析方法(494)白胺第二節(jié)不同企業(yè)間進(jìn)行比較分澳析時應(yīng)注意的若干問題(50巴8)百擺伴第三節(jié)報表比率分析的局限性安(512)芭第四節(jié)避免陷入耙“半利潤泡沫氨”挨、盎“八現(xiàn)金泡沫白”頒、邦“隘資產(chǎn)泡沫哎”捌(515)伴礙哎第五節(jié)應(yīng)用案例分

10、析(525皚)吧搬主要參考文獻(xiàn)(550)按第一章 上市公司財務(wù)報表分壩析概論本章提要按本章將向讀者介紹進(jìn)行上市公瓣司財務(wù)報表分析所必備的基礎(chǔ)俺知識。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)阿1.了解上市公司財務(wù)分析、挨財務(wù)報表分析的內(nèi)容,上市公岸司財務(wù)信息的主要使用者以及跋對上市公司財務(wù)狀況的不同關(guān)捌注點;辦2.了解上市公司財務(wù)報告的艾組成內(nèi)容;翱3.了解制約上市公司報表編癌制的基本會計假設(shè);笆4.了解制約上市公司報表編笆制的一般會計原則;罷5.了解基本會計假設(shè)與一般唉會計原則對報表信息的影響;鞍6.了解制約上市公司財務(wù)報搬表編制的法規(guī)體系。翱第一節(jié)上市公司財務(wù)信息的使芭用者及其對財務(wù)狀況的不同關(guān)壩注點捌在市場經(jīng)濟(jì)條件下

11、,與上市公般司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面熬通常要對上市公司的財務(wù)狀況百進(jìn)行分析。翱關(guān)于上市公司財務(wù)分析的含義襖,可以有很多認(rèn)識與理解。從罷分析的內(nèi)容來看,財務(wù)分析既班可以指對上市公司歷史的財務(wù)柏狀況與成果進(jìn)行的分析,也可靶以是指對上市公司將要實施的跋投資項目在財務(wù)方面進(jìn)行評價俺與分析;等等。從分析的主體背來看,既可以指從外部股權(quán)持瓣有者(即上市公司的所有者)爸和債權(quán)人的角度利用財務(wù)報表跋對上市公司財務(wù)狀況進(jìn)行分析俺,也可以指從上市公司內(nèi)部管敖理者的角度對上市公司過去整哎體與局部的財務(wù)狀況進(jìn)行的分伴析,還可以指上市公司內(nèi)部管暗理者從管理者的角度對上市公癌司整體或局部未來財務(wù)狀況的敖預(yù)測分析。伴從上

12、面的分析可以看出,本書柏所涉及的財務(wù)報表分析是上市艾公司財務(wù)分析的重要方面,特翱指上市公司的有關(guān)信息使用者皚借助于上市公司的財務(wù)報表以傲及以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的一系列般財務(wù)指標(biāo)來對上市公司進(jìn)行財辦務(wù)狀況進(jìn)行的分析與評價。八因此,我們首先應(yīng)明確上市公板司財務(wù)報表的信息使用者及其愛對上市公司財務(wù)狀況的關(guān)注點奧。把一般而言,與上市公司有經(jīng)濟(jì)板利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分為班:上市公司股東、上市公司的扮貸款提供者、商品或勞務(wù)供應(yīng)靶商、上市公司管理人員、顧客皚、上市公司雇員、政府管理部藹門、公眾和競爭對手等。這些斑方面構(gòu)成了上市公司財務(wù)報表礙的使用者。由于與上市公司經(jīng)安濟(jì)關(guān)系的程度不同,上述諸方面對上市公司財務(wù)

13、狀況的關(guān)注傲點也就不同。主要關(guān)注點分別巴為:一、上市公司業(yè)主或股東襖上市公司業(yè)主或股東是上市公搬司的入資者或購買上市公司股傲票的人。一般來說,他們要作搬的決策往往在于是否向某一上芭市公司進(jìn)行投資或是否保留其敖在某一上市公司的投資。為了拜作出這類決策,業(yè)主或股東需扮要估計上市公司阿的未來收益與風(fēng)險水平辦。因此,他們對上市公司的霸獲利能力以及投資風(fēng)險拌方面感興趣。對于上市公司的背股東而言,他們還會關(guān)心自己昂持有的公司的股票的市場價值佰。公司的現(xiàn)金(貨幣資金)流爸入和流出方面的信息也會吸引辦他們的注意力,因為良好的現(xiàn)靶金流轉(zhuǎn)狀況既可以使公司能順安利地維持其經(jīng)營活動,還可以懊使上市公司在分紅時能考慮分

14、皚發(fā)適度的現(xiàn)金股利。艾但是,應(yīng)當(dāng)看到,在上市公司胺的業(yè)主或股東之間,由于對上敖市公司持有的股份比例不同,吧上市公司的業(yè)主或股東在對上拔市公司的控制和影響力方面有安著較大的不同。這種對上市公藹司的控制和影響力方面的不同吧直接導(dǎo)致了持有不同份額股份扒的股東對上市公司財務(wù)狀況關(guān)骯注方面的差異:對于控制性股扒東和重大影響性股東而言,由擺于他們可以通過自己的努力直案接或間接地影響被持股上市公叭司重要崗位上的人事安排、投巴資決策、經(jīng)營決策,以及股利埃分配政策等,因此,這類股東哎往往關(guān)心與上市公司戰(zhàn)略性發(fā)班展有關(guān)的財務(wù)信息,如上市公案司八資產(chǎn)的基本結(jié)構(gòu)和質(zhì)量、上市啊公司資本結(jié)構(gòu)、上市公司長期八獲取質(zhì)量較高利

15、潤的前景等等熬;非控制性、非重大影響性股靶東則更關(guān)心上市公司近期業(yè)績扳、股利分配政策以及短期現(xiàn)金懊流轉(zhuǎn)狀況等。二、上市公司的貸款提供者挨按照一般分類,上市公司的貸跋款提供者可以分為短期貸款者八和長期貸款者。其中,短期貸襖款者提供的貸款期限在12個耙月以內(nèi),長期貸款者提供的貸般款期限在12個月以上。同樣鞍,擁有上市公司不同期限與金阿額債權(quán)的貸款提供者也會關(guān)注氨上市公司財務(wù)狀況得不同側(cè)面爸。傲短期貸款者一般關(guān)心上市公司安支付短期債務(wù)的能力壩,對上市公司的獲利能力并不把十分關(guān)心。罷長期貸款者則關(guān)心其利息和本安金是否能按期清償哎。對上市公司而言,能按期清翱償?shù)狡陂L期貸款及利息,應(yīng)以唉具有長期獲利能力及

16、良好的現(xiàn)艾金流動性為基礎(chǔ)。因此,盡管敗長期貸款者并不指望從上市公熬司中分紅,但他們?nèi)匀魂P(guān)心上伴市公司的獲利能力。三、商品和勞務(wù)供應(yīng)商巴商品和勞務(wù)供應(yīng)商與上市公司礙的貸款提供者的情況類似。他皚們在向上市公司提供商品或勞襖務(wù)后即成為上市公司的債權(quán)人皚。因而他們必須判斷上市公司俺能否支付所需商品或勞務(wù)的價骯款。從這一點來說,大多數(shù)商版品和勞務(wù)供應(yīng)商對上市公司的愛短期償債能力白感興趣。另一方面,某些供應(yīng)伴商可能與上市公司存在著較為盎持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在這艾種情況下,他們又對上市公司扮的長期償債能力感興趣。四、上市公司的管理人員瓣管理人員受上市公司業(yè)主或股般東的委托,對上市公司業(yè)主或哀股東投入上市公

17、司的資本的保哀值和增值負(fù)有責(zé)任。他們負(fù)責(zé)頒上市公司的日常經(jīng)營活動,必癌須確保公司支付給股東與風(fēng)險霸相適應(yīng)的收益,及時償還各種胺到期債務(wù),并能使上市公司的吧各種經(jīng)濟(jì)資源得到有效利用。霸因此,一般來說,管理人員對上市公司財務(wù)狀況的各個方面罷均感興趣。頒但是,也應(yīng)看到,處于上市公疤司不同管理層次的管理人員由捌于所處的位置不同,管理范圍挨和權(quán)限大小不同,因而對上市拔公司財務(wù)信息的關(guān)注仍然有較啊大差異:處于較高管理層次的矮管理者,其所處的位置就要求襖對上市公司財務(wù)狀況有較為全骯面的掌握,同時,由于較高管斑理層次的管理者擁有了解上市挨公司財務(wù)狀況較為全面信息的熬有利條件,因此,較扒高層次敗的上市公司管理者

18、既需要也有可能關(guān)心上市公司較為板全面的財務(wù)狀況盎。而上市公司較低管理層次的昂管理者,由于其所作出的決策耙一般只能影響其管理范圍內(nèi)的扮活動,因而往往關(guān)心與自己決佰策范圍內(nèi)有關(guān)的財務(wù)信息,諸白如與熬上市公司工資有關(guān)的信息鞍等。五、顧客唉在許多情況下,上市公司可能按成為某個顧客的重要的商品或哎勞務(wù)供應(yīng)商。此時,顧客關(guān)心埃的是上市公司半連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力辦。因此,顧客關(guān)心上市公司的按長期發(fā)展前景及有助于對此作拌出估計的獲利能力指標(biāo)與財務(wù)邦杠桿指標(biāo)等。六、上市公司雇員斑上市公司的雇員通常與上市公稗司存在長久、持續(xù)的關(guān)系。他氨們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工吧作環(huán)境的安全性以及獲取報酬壩的前景。因而,他們

19、對上市公叭司的背獲利能力和償債能力稗感興趣。七、政府管理部門絆政府與上市公司間的關(guān)系表現(xiàn)澳在多種形式上。在我國目前的搬條件下,全民所有制上市公司板的所有者即為有關(guān)政府管理部按門。此外,工商管理部門、稅矮務(wù)管理部門等均對上市公司的愛財務(wù)狀況感興趣。因此,政府按管理部門可能對上市公司的爸獲利能力、償債能力與持續(xù)經(jīng)柏營能力般感興趣。八、公眾般公眾對特定上市公司的關(guān)心也般是多方面的。一般而言,他們佰關(guān)心上市公司的就業(yè)政策、環(huán)版境政策、產(chǎn)品政策等方面。對岸這些方面的分析,往往可以借唉助于獲利能力的分析。九、競爭對手傲競爭對手希望獲取關(guān)于上市公叭司財務(wù)狀況的會計信息及其他半信息,借以判斷上市公司間的般相對

20、效率。同時,還可為未來襖可能出現(xiàn)的上市公司兼并提供熬信息。因此,競爭對手可能把熬上市公司作為接管目標(biāo),因而他們對上市公司財務(wù)狀況的各拜個方面均感興趣。哎從以上的討論中,我們可以得把出以下結(jié)論:爸1.財務(wù)信息使用者所要求的案信息大部分都是面向未來的;斑2.不同的信息使用者各有其俺不同的目的,因此,即使對待瓣同一對象,他們所要求得到的拌信息也是不同的;斑3.不同的信息使用者所需的安信息的深度和廣度不同;把4.上市公司財務(wù)報表中并不版包括使用者需要的所有信息。拜第二節(jié)上市公司財務(wù)報告的組搬成內(nèi)容矮我們這里討論的上市公司財務(wù)皚報告與通常說的上市公司財務(wù)啊報表是一致的。搬上市公司財務(wù)報表或財務(wù)報告隘是指

21、包含基本財務(wù)報表、附表癌、附注及財務(wù)情況說明書等內(nèi)靶容的統(tǒng)一體。一、基本財務(wù)報表頒一般而言,基本財務(wù)報表是由挨上市公司會計部門提供的反映疤上市公司某一時期(或時點)矮財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文拔件。從基本財務(wù)報表的發(fā)展、隘演變過程來看,世界各國的報八表體系逐漸趨于形式上的一致稗(盡管其概念內(nèi)涵、指標(biāo)口徑敗等在各國間有不同程度的差異佰)。目前,世界各國的基本財版務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表(懊BalanceSheet傲)、利潤表(Income傲Statement或Pro安fitandLoss敗Account)以及現(xiàn)金流搬量表(Statement爸ofCashFlows或暗CashFlow Sta拌t

22、ement)。般按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則以俺及有關(guān)會計制度的規(guī)定,上市岸公司的基本財務(wù)報表包括資產(chǎn)胺負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表熬。正是由于上市公司的會計報俺表揭示了財務(wù)狀況與經(jīng)營成果絆,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的俺投資者(業(yè)主)、貸款提供者絆以及其他與上市公司有經(jīng)濟(jì)利絆害關(guān)系的信息使用者能了解上罷市公司的財務(wù)狀況,在分析的扒基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。(一)資產(chǎn)負(fù)債表柏資產(chǎn)負(fù)債表是基本財務(wù)報表之礙一,它是以版“耙資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益搬”百為平衡關(guān)系,反映上市公司在靶某一特定日期財務(wù)狀況的報表昂。其中:艾資產(chǎn)是上市公司因過去的交易伴或事項而獲得或控制的能以貨班幣計量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財產(chǎn)翱、債權(quán)和其他權(quán)利

23、。資產(chǎn)具有般如下特征:八1.資產(chǎn)是由過去的交易所獲般得的。上市公司所能利用的經(jīng)俺濟(jì)資源能否列為資產(chǎn),其區(qū)分挨標(biāo)志之一就是是否由已發(fā)生的板交易所引起。2.資產(chǎn)應(yīng)能為上市公司所實斑際控制或擁有。在這里擁有是拔指上市公司擁有資產(chǎn)的所有權(quán)百;骯“按控制昂”盎則是指上市公司雖然沒有某些哎資產(chǎn)的所有權(quán),但實際上可以挨對其自由支配和使用,例如融資租入固定資產(chǎn)。熬3.資產(chǎn)必須能以貨幣計量。扳這就是說,會計報表上列示的愛資產(chǎn)并不是上市公司的所有資奧源,能用貨幣計量的資源才予伴以在報表中列示。而對上市公壩司的某些資源,如人力資源等愛,由于無法用貨幣計量,目前藹的會計實務(wù)并不在會計系統(tǒng)中挨處理。八4.資產(chǎn)應(yīng)能為上市

24、公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。在這里,所謂瓣“熬未來經(jīng)濟(jì)利益扳”挨,是指直接或間接地為未來的板現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)的能力。癌這種貢獻(xiàn),可以是直接增加未啊來的現(xiàn)金流入,也可以是因耗凹用(如材料存貨)或提供經(jīng)濟(jì)襖效用(如對各種非流動資產(chǎn)的岸使用)而節(jié)約的未來的現(xiàn)金流辦出。稗在我國目前的有關(guān)制度中,把隘資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資岸、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延敗資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。吧關(guān)于各項資產(chǎn)的具體含義與包捌含的內(nèi)容,我們將在以后對資胺產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)討論中予以介背紹。暗負(fù)債是指上市公司由于過去的班交易或事項而引起,在現(xiàn)在承柏?fù)?dān)的將在未來向其他經(jīng)濟(jì)組織翱或個人交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的案責(zé)任。負(fù)債具有如下基本特征瓣:胺1.

25、與資產(chǎn)一樣,負(fù)債應(yīng)由上壩市公司過去的交易引起。傲2.負(fù)債必須在未來某個時點版(且通常有確切的受款人和償懊付日期)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供按勞務(wù)來清償。靶3.負(fù)債應(yīng)是能用貨幣進(jìn)行計芭量的債務(wù)責(zé)任。盎一般而言,負(fù)債按償還期的長百短,分為流動負(fù)債和長期負(fù)債罷。至于負(fù)債的具體內(nèi)容,我們佰也留待以后介紹。版所有者權(quán)益是指上市公司的投氨資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有扮權(quán),包括上市公司投資者對上岸市公司的投入資本以及形成的翱資本公積、盈余公積和未分配氨利潤等。(二)利潤表版利潤表是反映上市公司某一會凹計期間財務(wù)成果的報表。它可扮以提供上市公司在月度、季度懊或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成矮情況。利潤表各項目間的關(guān)系澳可用拌

26、“熬收入-費用=利潤吧”來概括。其中:霸收入是上市公司通過銷售商品阿或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而實現(xiàn)邦的營業(yè)收入。包括主營業(yè)務(wù)收阿入和其他業(yè)務(wù)收入。拜費用是指上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營俺過程中發(fā)生的各種耗費。應(yīng)該頒指出,不同類型的上市公司,安其費用構(gòu)成不盡相同。挨對工業(yè)上市公司而言,按照是半否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費用可劃分跋為制造費用和期間費用哀制造費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)唉的各種費用,包括直接材料、罷直接人工和間接制造費用。一唉般而言,在制造過程中發(fā)生的八上述費用應(yīng)通過有關(guān)成本計算八方法,歸集、分配到各成本計礙算對象。各成本計算對象的成哀本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中跋得到補償。百期間費用是指那些與產(chǎn)品的生吧產(chǎn)無直接

27、關(guān)系,與某一時期相皚聯(lián)系的費用。對工業(yè)上市公司埃而言,包括管理費用、銷售費按用和財務(wù)費用等。辦此外,在上市公司的費用中,吧還有一項所得稅費用。在會計扮利潤與應(yīng)稅利潤沒有差異的條件下,所得稅費用是指上市公壩司按照當(dāng)期應(yīng)稅利潤與適用稅岸率確定的應(yīng)交納的所得稅支出搬。我國會計理論與實務(wù)界長期斑遵循哎“瓣所得稅是利潤分配的結(jié)果熬”安的認(rèn)識,將所得稅支出作為利懊潤分配的內(nèi)容。隨著會計制度傲改革的深入和認(rèn)識的不斷深化扳,我國已將所得稅支出從原來岸的骯“吧利潤分配表礙”熬中移至癌“哎利潤表霸”稗,這實際上是接受了將所得稅拔支出作為一項費用處理(盡管跋在表中只出現(xiàn)哎“所得稅啊”藹而不是般“佰所得稅費用扮”胺)

28、的觀念。半關(guān)于上述收入與費用的具體構(gòu)芭成及利潤表的格式,我們將在半“吧利潤表分析邦”半一章中討論。(三)現(xiàn)金流量表叭現(xiàn)金流量表是反映上市公司在笆一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金哎流出情況的報表。扳需要說明的是,現(xiàn)金流量表中擺的佰“半現(xiàn)金百”疤概念,指的是貨幣資金(包括啊庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨扮幣資金等)和現(xiàn)金等價物(一拜般包括短期投資等變現(xiàn)能力極靶強(qiáng)的資產(chǎn)項目)。二、附表板這里的附表,是指那些對基本案財務(wù)報表的某些重大的項目進(jìn)柏行補充說明的報表。拌我們前面所談的基本財務(wù)報表跋,只能提供反映上市公司財務(wù)絆狀況的基本信息。從各國會計班的實踐來看,上市公司越來越隘多地傾向于對基本報表內(nèi)容予安以精煉化、

29、概括化,大量詳細(xì)哎、重要的信息則在附表中列示瓣。因此,附表對揭示財務(wù)狀況敖正在發(fā)揮著越來越重要的作用爸。頒從我國目前的情況看,跋資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要包括資罷產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益襖增減變動表和應(yīng)繳增值稅明細(xì)愛表等;利潤表的附表包括利潤癌分配表和分部報表(業(yè)務(wù)分部艾和地區(qū)分部)等。稗三、財務(wù)報表附注與財務(wù)情況凹說明書哎財務(wù)報表附注主要是以文字和埃數(shù)字形式對基本財務(wù)報表的內(nèi)把容以及其他有助于理解財務(wù)報壩表的有關(guān)事項進(jìn)行必要的說明半,包括基本的會計政策以及運扮用的主要會計方法等內(nèi)容。扳財務(wù)情況說明書哎則是對上市公司當(dāng)期財務(wù)分析岸結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的文字說明。主拌要包括上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情盎況、利潤實現(xiàn)

30、和分配情況、資癌金運用情況等內(nèi)容俺。案關(guān)于財務(wù)報表附注和財務(wù)情況哀說明書的具體內(nèi)容,我們留待罷本書后續(xù)部分討論。傲我國企業(yè)目前資產(chǎn)負(fù)債表、利啊潤表以及現(xiàn)金流量表的基本格艾式如下:(一)資產(chǎn)負(fù)債表(二)利潤表(三)現(xiàn)金流量表扮第三節(jié) 制約上市公司報表百編制的基本會計假設(shè)礙上市公司的會計部門從事財務(wù)岸會計活動,編制財務(wù)報表,要骯遵循一定的原則。而會計原則翱又是建立在一些基本的會計假拌設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此,本節(jié)及敗下節(jié)將討論會計的基本假設(shè)與版一般原則。會計的基本假設(shè)與啊一般原則,也是制約上市公司疤報表編制的基本假設(shè)與一般原佰則。挨一般認(rèn)為,會計假設(shè)是指會計半機(jī)構(gòu)和會計人員對那些未經(jīng)確傲認(rèn)或無法正面論證

31、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)半或會計事項,根據(jù)客觀的正常捌情況或變化趨勢所作出的合乎版情理的判斷。矮長期以來,我國會計界對會計襖假設(shè)的概念一直存有疑義,認(rèn)暗為從礙“按會計假設(shè)拌”跋一詞所包含的內(nèi)容與會計工作襖的實際兩方面看,稱為敗“哎假設(shè)班”頒有些名不符實。因而,會計假礙設(shè)一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)案在某些教科書中或?qū)W術(shù)論文中敗,在我國的會計法規(guī)中并未作耙出明確、具體的規(guī)定。財政部翱發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則,將礙國際上公認(rèn)的4個基本會計假扮設(shè),即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)壩營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣澳計量假設(shè)寫入了總則,但仍未拔出現(xiàn)吧“癌會計假設(shè)皚”芭字樣,在有關(guān)介紹企業(yè)會計盎準(zhǔn)則的文獻(xiàn)中也未將上述4般個會計假設(shè)稱為骯“哎會

32、計假設(shè)芭”唉,而將其稱為“會計核算的基本前提扮”敗。搬下面我們分別介紹基本會計假擺設(shè)的含義及其對報表編制的影傲響。一、會計主體假設(shè)啊會計主體假設(shè)的基本含義是指懊每個上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須疤與上市公司的所有者及其他經(jīng)按濟(jì)組織分開。會計主體假設(shè)規(guī)挨定了會計處理與財務(wù)報告的空頒間范圍,也限定了上市公司的懊會計活動范圍。有了會計主體靶假設(shè),會計處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和稗財務(wù)報告才可以按特定的主體氨來識別。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則案對會計主體假設(shè)的表述是:澳“奧會計核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生挨的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄柏和反映上市公司本身的各項生叭產(chǎn)經(jīng)營活動。岸”拔需要說明的是,上市公司會計八主體并不一定是作為法律主體襖的

33、法人。作為法律主體的法人般是指在政府部門注冊登記、有耙獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)啊任的法律實體,它強(qiáng)調(diào)上市公頒司與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。敗而會計主體則強(qiáng)調(diào)上市公司的邦會計活動的空間范圍,它是按艾照正確處理所有者等其他經(jīng)濟(jì)案組織與上市公司本身的經(jīng)濟(jì)關(guān)靶系的要求而設(shè)立的。從會計實巴踐上看,會計主體與作為法律擺主體的法人經(jīng)常出現(xiàn)差異。比版如,在我國,在上市公司集團(tuán)百內(nèi)部,獨立核算的母子公司均瓣是法律主體,但從上市公司集拌團(tuán)整體來講,本身并不是法律拌實體。從會計的角度來看,為哀了全面反映上市公司集團(tuán)的經(jīng)瓣營活動和財務(wù)成果,就應(yīng)將上埃市公司集團(tuán)作為一個會計主體澳來對待,編制合并財務(wù)報表。癌又比如,在西方

34、,獨資上市公板司和合伙上市公司不是法人,半但從會計的角度仍可將獨資上氨市公司和合伙上市公司作為會澳計主體并組織其會計活動。此按外,我國上市公司實行的內(nèi)部瓣銀行及內(nèi)部承包制,對上市公昂司內(nèi)部劃分的各襖“胺責(zé)任單位艾”頒,均可作為會計主體來看待,靶但這些單位就可能不是法人。敖會計主體假設(shè)的作用除了是限捌定上市公司會計活動的空間范瓣圍以外,對會計概念、會計行擺為、會計法規(guī)建設(shè)及報表編制阿等方面還有重大影響。比如,昂對會計概念的影響,要求基本氨的會計概念具有鮮明的會計主靶體性。例如,會計中的資產(chǎn)概叭念,指的是特定上市公司可以絆支配的經(jīng)濟(jì)資源。離開了一定愛的會計主體,就不可能談?wù)摃}計概念。這是會計學(xué)概

35、念與其柏主體的立場而不是上市公司以跋外的立場。按照會計主體假設(shè)矮的要求,上市公司會計行為只擺能對上市公司管理層負(fù)責(zé),而骯不能對上市公司以外的其他利吧益集團(tuán)負(fù)責(zé)。實際上,我國新霸近修訂的中華人民共和國會敖計法中規(guī)定的邦“瓣單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作傲和會計資料的真實性、完整性艾負(fù)責(zé)罷”敖的內(nèi)容,就是在法規(guī)建設(shè)中尊敖重會計活動基本規(guī)律和基本要俺求的體現(xiàn)。再如,對報表編制背的影響,要求特定會計主體的班財務(wù)報表只能反映某特定主體斑的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果;等等隘。明確會計主體假設(shè)對會計的版重要意義,對制定會計政策、八評價上市公司會計行為等方面拔具有重要意義。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)扮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是,般上

36、市公司會計方法的選擇應(yīng)以拔上市公司在可預(yù)見的未來將以啊它現(xiàn)實的形式并按既定的目標(biāo)霸持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。俺通俗地講,就是上市公司在可氨預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)、清扒算。對此,企業(yè)會計準(zhǔn)則拌的表述是:伴“矮會計核算應(yīng)當(dāng)以上市公司持續(xù)擺、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提阿”疤。背在這里,上市公司在可預(yù)見的澳將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著搬上市公司會永久存在,而是指皚上市公司能存在足夠長的時間昂,使上市公司能按其既定的目背標(biāo)開展其經(jīng)營活動、按已有的霸承諾去償清其債務(wù)。霸持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為上市公司在編般制報表時會計方法的選擇奠定襖了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在:一是在熬一般情況下,資產(chǎn)以其取得時瓣的歷史成本計價,而不按其立凹即

37、進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行奧市價計價;二是對長期資產(chǎn)攤拔銷,如固定資產(chǎn)折舊、無形資半產(chǎn)攤銷等問題的處理,均以上俺市公司在折舊年限或攤銷期內(nèi)半會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè);三是上市盎公司償債能力的評價與分析也埃是基于上市公司在會計報告期埃后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè);四是翱正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)案才有了會計上除固定資產(chǎn)折舊般與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)阿發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處稗理的的備抵法、銷售收入的確般認(rèn)等),等等。岸不僅如此,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還要壩求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能危及上市公稗司的百“伴持續(xù)經(jīng)營愛”芭時上市公司的會計活動能夠選笆擇對上市公司把“骯持續(xù)經(jīng)營百”按有利的方法。比如,在市場上擺存在通貨膨脹的條件下,當(dāng)簡

38、熬單的價值補償已不能維持其實阿物替換的癌“壩持續(xù)經(jīng)營百”凹時,就需要研究通貨膨脹對持巴續(xù)經(jīng)營的不利影響,并力求在擺會計方法上予以消除;又如,爸在通貨膨脹條件下,存貨計價襖采用后進(jìn)先出法比較有利于愛“芭持續(xù)經(jīng)營芭”翱;等等。三、會計分期假設(shè)搬會計分期假設(shè)的含義是,上市邦公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生柏的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人辦為地劃分的各個期間。這種因哎會計的需要而劃分的期間稱為骯會計期間,會計期間通常是按芭月、季和年來劃分。安會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)皚的必然結(jié)果。由于我們假設(shè)上百市公司會在可預(yù)見的將來保持氨其持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),這就存在著瓣在持續(xù)經(jīng)營的過程中,什么時矮候向與上市公司有利害關(guān)系的骯各方

39、提供財務(wù)報告的問題。在耙會計實踐上,絕不可能等到上柏市公司的全部經(jīng)營活動完結(jié)以捌后才向外界提供財務(wù)報告。為爸了使財務(wù)報告的使用者能定期壩、及時地了解上市公司的財務(wù)澳狀況和經(jīng)營成果,會計上就應(yīng)頒把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動人為昂地進(jìn)行劃分,使其歸屬于各不翱相同的會計期間,并進(jìn)行會計把處理及財務(wù)報告的編制。按以年度劃分的會計期間,稱為暗會計年度。會計年度既可與日傲歷年度相一致,又可與日歷年拜度不一致。我國規(guī)定以日歷年傲度作為上市公司的會計年度,敗即以公歷巴1月1日起氨至隘12月31日昂止為一個會計年度。在以季度班和月份作為會計期間時,其起唉訖日期也采用公歷日期。盎會計期間的確定,實際上決定胺了上市公司對

40、外報送報表的時佰間間隔以及上市公司報表所涵鞍蓋的時間跨度。從會計信息本捌身應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及報扳表信息使用者所希望了解的內(nèi)氨容來看,會計期間的劃分應(yīng)當(dāng)敖體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程愛。在上市公司連續(xù)、大批、大熬量生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品且季節(jié)性影澳響對其影響較小的條件下,會柏計期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對上市公司財敖務(wù)狀況的分析產(chǎn)生較大影響。版但是,在上市公司季節(jié)性生產(chǎn)傲的條件下,整齊劃一地以日歷安年度為會計年度,將有可能因傲財務(wù)信息代表性較差而使得上俺市公司所披露的部分信息(如白資產(chǎn)負(fù)債表信息)難以反映上澳市公司財務(wù)狀況,從而誤導(dǎo)信跋息使用者。另一方面,在上市扳公司的年度報告越來越多地要

41、傲求注冊會計師進(jìn)行審計的情況耙下,整齊劃一地以日歷年度作罷為會計年度,也將使得審計人拌員在每年的第四季度和第二年扮的第一季度空前地繁忙。在頒“安時間緊、任務(wù)重拜”唉的壓力下,審計人員難免會降百低審計質(zhì)量。這就是說,會計壩期間的劃分,對會計信息的質(zhì)傲量、審計工作的質(zhì)量關(guān)系重大胺。會計分期假設(shè)除了為上市公扒司進(jìn)行會計處理計算損益和編背制財務(wù)報告限定了時間區(qū)域、頒對會計信息質(zhì)量有重要影響外背,對會計的概念也有一定的影板響。由于受會計分期假設(shè)的影板響,許多會計概念具有鮮明的瓣“凹時期拜”安特性。比如,利潤總額、收入矮、費用等均帶有鮮明的時期特辦色。此外,會計分期假設(shè)與持拜續(xù)經(jīng)營假設(shè)一起,構(gòu)成了權(quán)責(zé)胺發(fā)

42、生制原則的理論基礎(chǔ)。四、貨幣計量假設(shè)把貨幣計量假設(shè)的基本含義是,扒只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動挨,才能納入到會計系統(tǒng)中來。版這意味著:第一,會計所計量澳和反映的,只是上市公司能用埃貨幣計量的方面;第二,不同叭實物形態(tài)的資產(chǎn)需用貨幣作為盎統(tǒng)一計量單位,才能據(jù)以進(jìn)行哎會計處理,揭示上市公司的財稗務(wù)狀況。凹貨幣計量假設(shè)使得上市公司對笆大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一敖匯總、計量成為可能。隘第四節(jié) 制約上市公司報表編傲制的一般原則挨會計原則是從會計實踐中逐漸傲發(fā)展起來的,被公認(rèn)為公正、唉妥善和有用的系統(tǒng)化的慣例,拜是會計人員據(jù)以辨認(rèn)、計量和懊記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財務(wù)報告敗的指南。挨我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計襖準(zhǔn)則

43、以及企業(yè)會計制度耙中對我國上市公司會計以及報阿表編制應(yīng)遵循的基本會計原則霸作了規(guī)定。現(xiàn)分述如下:一、客觀性原則按企業(yè)會計準(zhǔn)則對客觀性原疤則的表述是:爸“奧會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)隘濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映財務(wù)哀狀況和經(jīng)營成果白”叭。瓣我們認(rèn)為,客觀性原則有兩層拌含義:一是可驗證性,二是會壩計人員對某些會計事項的估計白判斷合法、合規(guī)、合理。辦可驗證性是指上市公司的會計扳處理應(yīng)當(dāng)盡量以實際發(fā)生的業(yè)頒務(wù)為基礎(chǔ),以取得的業(yè)務(wù)憑證皚為依據(jù)。這樣,就能保證上市皚公司的會計處理,從填制記賬笆憑證、登記賬簿到編制會計報昂表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會計上的賬證、邦賬賬、賬表和賬實之間的相互鞍一致。安

44、在會計實務(wù)上,除了能夠取得巴記載業(yè)務(wù)發(fā)生情況憑證的業(yè)務(wù)笆以外,還有一些業(yè)務(wù)雖已發(fā)生半,但其金額需要靠會計人員的矮職業(yè)估計和判斷才能確定的業(yè)佰務(wù)。對這類業(yè)務(wù)的處理,就很奧難要求其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。這癌些業(yè)務(wù)有:固定資產(chǎn)和無形資拔產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷、壞賬損笆失的預(yù)先估計,制造費用在完板工產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分?jǐn)?、或有疤損失的估計,等等。很明顯,佰這些皚“背業(yè)務(wù)白”隘在各個會計期間都會發(fā)生,但案其金額大小,不同的會計人員絆可能會估計出不同的結(jié)果。對鞍這些問題的估計,我們只能要絆求會計人員的處理能盡量合法背、合規(guī)、合理,不帶主觀偏見癌。因此,美國會計界比較有代擺表性的見解認(rèn)為,財務(wù)信息客埃觀性的標(biāo)志是:藹“胺

45、如果兩個以上有資格的人員查版證同樣的數(shù)據(jù)時,基本上能得爸出相同的計量和結(jié)論。懊”埃(轉(zhuǎn)引自:常勛著:現(xiàn)代西唉方財務(wù)會計,中國統(tǒng)計出版阿社,1994年版)。二、實質(zhì)重于形式原則巴按照實質(zhì)重于形式的原則要求邦,上市公司白“啊應(yīng)當(dāng)按照交易或經(jīng)濟(jì)事項的實背質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅礙僅按照它們的法律形式作為會阿計核算的依據(jù)罷”疤。版實質(zhì)重于形式的原則,是財政奧部發(fā)布的企業(yè)會計制度中伴作出的新規(guī)定。按照該項原則俺,上市公司在進(jìn)行會計處理時敖,對那些經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式搬不相符合的業(yè)務(wù)或者事項,可阿以按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行處理。如氨對融資租入的固定資產(chǎn),承租扳方在租賃期內(nèi),應(yīng)將被租賃的愛固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)

46、靶進(jìn)行處理。三、相關(guān)性原則鞍相關(guān)性原則是指上市公司所提癌供的會計信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān),對信息使用者的決策巴有用。會計的相關(guān)性原則,是澳會計信息的生命力所在。因為拔,任何一個上市公司會計信息版的使用者,都可能希望通過對笆有關(guān)會計信息的使用以做出相安應(yīng)的決策。如果會計信息不能扒幫助信息使用者做出有關(guān)決策安,會計信息乃至?xí)嫻ぷ饕簿蛿[失去了意義。白企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息辦相關(guān)性的要求,愛“矮會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)案濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方爸了解上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營氨成果的需要,滿足上市公司加艾強(qiáng)內(nèi)部營管理的需要辦”疤。這說明,上市公司會計在新傲形勢下應(yīng)同時滿足三方面的要稗求。但如何做到這

47、一點,還需疤進(jìn)行進(jìn)一步地探索。四、可比性原則埃企業(yè)會計準(zhǔn)則對可比性原拌則的表述是:熬“耙會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計哀處理方法進(jìn)行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)熬口徑一致、相互可比。百”俺這就是說,對于不同上市公司澳、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同藹上市公司之間,應(yīng)使用類似的壩會計程序和會計方法,以使不班同上市公司會計報表的編制建隘立在相同的基礎(chǔ)上,從而有利盎于會計信息的使用者進(jìn)行上市叭公司間的分析比較。遵守可比柏性原則,將使上市公司會計信癌息的有用性大大提高。五、一貫性原則八企業(yè)會計準(zhǔn)則對一貫性原哎則的表述是:靶“拔會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一敗致,不得隨意變更。如確有必百要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的情況、哀變更的原因及其對

48、上市公司財傲務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,在岸財務(wù)報告中說明。把”澳這就是說,一貫性原則要求上岸市公司在編制報表時所采用的背會計方法和報表的指標(biāo)口徑、叭核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各拔會計期間應(yīng)保持一致,不得隨奧意變更。岸堅持一貫性原則,可以使上市板公司連續(xù)幾個會計期間的會計皚信息對經(jīng)營決策有使用價值,唉還可以使不同會計期間的會計皚報表和會計信息進(jìn)行縱向的分隘析和對比;也可以防止個別上般市公司或個別人利用會計方法扒的變動,人為地操縱體現(xiàn)上市吧公司財務(wù)狀況的指標(biāo)如成本、扳利潤等以粉飾上市公司的財務(wù)疤狀況和財務(wù)成果的情況發(fā)生。芭需要說明的是,強(qiáng)調(diào)會計的一把貫性原則,并不等于會計方法擺在任何條件下均不能變動。

49、對唉此,企業(yè)會計準(zhǔn)則也有提安及。對上市公司來講,一旦其哀所選擇的會計方法已不適合于吧上市公司的實際情況,就應(yīng)對艾現(xiàn)行的會計方法作出調(diào)整或變敖更。但應(yīng)在財務(wù)報告中對有關(guān)哀情況作出說明。六、及時性原則扳企業(yè)會計準(zhǔn)則對及時性原暗則的表述是:罷“胺會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行伴”藹。我們認(rèn)為,及時性原則有兩敖方面的含義:一是在上市公司昂的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后,會計人扳員應(yīng)對其進(jìn)行及時的會計處理絆,將其納入會計系統(tǒng);二是在敖會計期間結(jié)束以后,應(yīng)能及時扒地編制財務(wù)報告,使有關(guān)利害瓣相關(guān)者能夠及時地了解上市公懊司財務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情柏況。隘上述及時性的兩方面含義是相傲互聯(lián)系的:只有對已發(fā)生的經(jīng)拌濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時的會計

50、處理,懊才有可能在會計期間結(jié)束以后捌迅速編制財務(wù)報告;但如果在俺會計期間結(jié)束以后,未能及時傲編制財務(wù)報告,即使會計記錄邦做到了及時性,也會使會計信耙息的價值大打折扣。七、明晰性原則敗企業(yè)會計準(zhǔn)則對明晰性原胺則的表述是:安“扒會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。強(qiáng)調(diào)跋明晰性原則是由會計核算的目翱的決定的。我們知道,會計核頒算的目的之一是要向與上市公哀司有關(guān)的各個方面提供有用的澳會計信息,而要做到這一點,版就必須要求上市公司的會計信吧息能夠清晰完整地反映出上市八公司經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。如耙果因為上市公司提供的會計信跋息清晰度不高而使信息使用者暗無從使用,不僅給信息使用者伴造成困難,對提

51、供信息的上市八公司也是一種損失。爸另一方面,為了保證上市公司暗提供的會計信息符合客觀性原捌則,還需要通過特定的方法對柏會計信息及其產(chǎn)生的過程進(jìn)行拌審查和驗證。這就需要上市公百司的會計記錄準(zhǔn)確、清晰,會班計憑證和賬簿要據(jù)實填制和登敖記,賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚,文字?jǐn)≌獙賹?手續(xù)齊備,程序合佰理。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則翱權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計制原般則,其基本含義是,凡屬于本胺會計期間的收入和費用,不論礙其款項是否收付,均應(yīng)作為本扮期的收入和費用處理;凡不屬熬于本期的收入和費用,即使其氨款項已在本期收取或付出,也佰不作為本期的收入和費用處理扳。在這里,屬于本期的收入,爸也稱已實現(xiàn)的收入,其確認(rèn)主礙要關(guān)注實現(xiàn)

52、收入的過程是否完白成,并不關(guān)注貨幣的收取情況隘:只要商品銷售的過程完成或阿收入的賺取過程完成,在會計瓣上就確認(rèn)收入。一般來說,上邦市公司會計上所確認(rèn)的收入(挨體現(xiàn)為利潤表中引起利潤增加懊的因素)與貨幣收款情況有三奧種對應(yīng)關(guān)系:一是在銷售活動跋完結(jié)或勞務(wù)提供過程完結(jié)時立般即收取貨款(如現(xiàn)銷),從而挨使得收入的確認(rèn)引起貨幣同時耙增加;二是在銷售活動完結(jié)或般勞務(wù)提供過程完結(jié)時并不立即百收取貨款(部分或全部),但俺卻取得在未來確定的時間內(nèi)收百取貨款的權(quán)利(如賒銷),從澳而使得收入的確認(rèn)引起債權(quán)增辦加;三是在向顧客提供商品和敗勞務(wù)以前已經(jīng)收取了貨幣(如埃預(yù)收款銷售),此時收入的確搬認(rèn)引起債務(wù)減少。在會計

53、實務(wù)埃中,各種情況下收入的確認(rèn)問矮題,在各行業(yè)財務(wù)制度中均有扒原則規(guī)定。凹所謂屬于本期的費用,也稱已絆發(fā)生的費用,是指為產(chǎn)生一定捌會計期間的收入而發(fā)生的耗費敗,在利潤表中表現(xiàn)為使利潤減胺少的因素。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原懊則對費用進(jìn)行確認(rèn),其確認(rèn)主岸要關(guān)注資源的消耗與實現(xiàn)收入捌的過程是否相關(guān),并不關(guān)注貨藹幣的支付情況:只要是為實現(xiàn)邦收入發(fā)生的資源消耗,在會計骯上就確認(rèn)為費用。一般來說,藹上市公司會計上所確認(rèn)的費用伴(體現(xiàn)為利潤表各項費用等)挨與貨幣支付情況有三種對應(yīng)關(guān)挨系:一是在費用發(fā)生時立即支笆付貨款(如小額的費用開支)埃,從而使得費用的確認(rèn)引起貨哎幣同時減少;二是在費用發(fā)生般時并不立即支付款項(部

54、分或敖全部),但卻承擔(dān)在未來確定埃的時間內(nèi)支付款項的義務(wù)(如挨先耗用他人資源,后付款),昂從而使得費用減少。九、配比原則盎配比原則是指在會計核算上應(yīng)按將上市公司實現(xiàn)的收入與取得氨這些收入所發(fā)生的耗費相對應(yīng)瓣、相比較,以計算得失?？梢姲?上市公司的財務(wù)成果是收入霸與費用相配比的結(jié)果。氨實際上,前面的權(quán)責(zé)發(fā)生制原唉則解決了上市公司收入和費用襖的確認(rèn)問題。在收入和費用確八認(rèn)以后,利潤計算問題實際上笆已經(jīng)解決。因此,我們認(rèn)為,爸權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則實斑質(zhì)上是一致的,只是側(cè)重點有巴所不同:前者著眼點在于收入巴和費用的確認(rèn);后者著眼點在敖于損益的計算。耙應(yīng)用配比原則,將上市公司一拌定會計期間的收入與費

55、用相配哀比,可以反映該期間的財務(wù)成稗果,并據(jù)以對上市公司整體的笆財務(wù)狀況作出評價;如果將上巴市公司內(nèi)部某部門的收入與費暗用相配比,可以揭示該部門的壩財務(wù)狀況并對其業(yè)績進(jìn)行評價矮;如果將某種產(chǎn)品的收入與費吧用相配比,可以揭示具體產(chǎn)品拌的盈利水平,上市公司可據(jù)此瓣作出產(chǎn)品決策。十、謹(jǐn)慎原則翱謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則,是百指在對上市公司不確定的經(jīng)濟(jì)熬業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時,應(yīng)持保守態(tài)瓣度。具體地說,就是凡是可以皚預(yù)見的損失和費用均應(yīng)予以確認(rèn),而對不確定的收入則不予佰確認(rèn)。傲我國會計界對謹(jǐn)慎原則在很長搬的時間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)襖度。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)擺展,越來越多的人認(rèn)為,穩(wěn)健扳原則是市場經(jīng)濟(jì)條件下上市公

56、絆司會計活動必須遵循的一條重板要原則。這是因為,在現(xiàn)實經(jīng)敖濟(jì)生活中存在著許多不確定性安因素。比如,上市公司只要與鞍其他經(jīng)濟(jì)組織和個人發(fā)生商品哀賒銷業(yè)務(wù),就存在發(fā)生壞賬損靶失的可能性;商業(yè)上市公司的澳購入商品,在經(jīng)營活動中可能霸存在削價處理損失以及其他一盎些或有損失等,所有這些,都敖可能對上市公司的財務(wù)狀況產(chǎn)叭生影響。對于上述可能發(fā)生的柏費用和損失,如果不進(jìn)行預(yù)先隘處理,可能導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收斑益、低估費用和損失,從而使頒上市公司在財務(wù)分配上處于不伴利的境地,也會響上市公司未啊來的正常經(jīng)營活動。啊企業(yè)會計準(zhǔn)則將穩(wěn)健性原般則作為一項基本原則,是我國礙對會計原則的理論研究和實際敗應(yīng)用的重大突破。目前,

57、一般柏認(rèn)為,允許上市公司采用謹(jǐn)慎巴原則的方面有:以應(yīng)收賬款余扳額的一定百分比按備提法進(jìn)行敗會計處理;允許上市公司根據(jù)懊實際情況對存貨計價采用后進(jìn)愛先出法;對部分固定資產(chǎn)可以懊采用加速拆舊法等。十一、歷史成本原則扒歷史成本原則的含義是指在對盎上市公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計量版時,應(yīng)以交易發(fā)生時的實際價安格作為記錄依據(jù)。具體地說就伴是,上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其艾達(dá)到可利用狀態(tài)以前的所有支澳出計價入賬;費用和損失也應(yīng)昂以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為癌基礎(chǔ)計算入賬;負(fù)債也應(yīng)以負(fù)哀債發(fā)生時所確認(rèn)的負(fù)債金額進(jìn)骯行清償;資本也應(yīng)按其投入時唉所確認(rèn)的價值入賬。鞍采用歷史成本原則計價的優(yōu)越性在于:第一,由于交易價格是由上市

58、公司與上市公司外部疤共同確定的,因而具有一定的絆客觀性;第二,歷史成本的確俺定通常要有一定的會計憑證作霸依據(jù),具有可驗證性;第三,吧歷史成本原則還可抑制因主觀奧判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲上扳市公司財務(wù)狀況的事件發(fā)生。傲十二、劃分收益性支出與資本吧性支出原則胺收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)拌期的生產(chǎn)經(jīng)營活動和當(dāng)期收入壩的支出,如材料費支出、人工搬費用支出等;資本性支出是指爸那些與本期和以后各期的經(jīng)營絆活動及收益均有關(guān)系的支出,拜如無形資產(chǎn)的取得支出、固定耙資產(chǎn)的購建支出等。霸劃分收益性支出與資本性支出敗原則,要求上市公司在進(jìn)行會岸計處理時,對于收益性支出,瓣應(yīng)直接計入當(dāng)期損益,在損益矮表中予以反映;對

59、于資本性支哀出則應(yīng)作為資產(chǎn)處理,列入資稗產(chǎn)負(fù)債表。十三、重要性原則八企業(yè)會計準(zhǔn)則要求上市公靶司的財務(wù)報告在全面反映上市叭公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的拔同時,對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),熬應(yīng)當(dāng)單獨反映。扒重要性原則主要表現(xiàn)為:對某白些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因其金額或數(shù)量班較小,不單獨反映對揭示上市版公司的財務(wù)狀況不至發(fā)生重大阿影響,因而在處理時采取與其頒他項目合并、以突出其他重要把性項目的做法。例如,對低值班易耗品的會計處理,盡管其受芭益期將持續(xù)若干會計期間,但伴因其與固定資產(chǎn)相比,金額較骯小,因而對低值易耗品的處理昂在實務(wù)上多采用簡化的方法,耙如一次攤銷法、五五攤銷法等白。而對固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)癌范化的折舊處理。

60、捌至于哪些項目可視為重要性項叭目,則應(yīng)視上市公司的實際情拔況而定。把需提醒讀者注意的是,有的會叭計書籍中又對上述原則進(jìn)行了奧進(jìn)一步的分類,分成總體性要隘求原則、對會計信息質(zhì)量要求昂的原則以及會計確認(rèn)計量原則叭。其中,總體性要求原則包括熬可比性原則、一貫性(一致性靶)原則和謹(jǐn)慎性原則;對會計案信息質(zhì)量要求原則包括客觀性佰、相關(guān)性、及時性、清晰性和擺重要性等原則;而對會計確認(rèn)挨計量的原則包括劃分收益性支背出與資本性支出原則、歷史成跋本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配癌比原則等。案第五節(jié)會計基本假設(shè)和一般會邦計原則對報表信息的影響唉會計假設(shè)與會計原則是傳統(tǒng)會巴計理論的基礎(chǔ)與重要組成部分啊。通過對會計所面對的